會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理原則解析

1、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理原則解析年底是企業(yè)一年中最繁忙的時(shí)候。新會(huì)計(jì)小王愁眉苦臉地拿著賬本和新準(zhǔn)則找會(huì)計(jì)主管張姐請(qǐng)教：“張姐，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)到底應(yīng)該遵循哪項(xiàng)具體準(zhǔn)則??？一些專門(mén)的具體準(zhǔn)則，比如存貨、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)和一些金融資產(chǎn)等等都有相關(guān)規(guī)定，同時(shí)又出了一個(gè)專門(mén)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。同樣是對(duì)資產(chǎn)減值損失的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值第十七條明確說(shuō)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 ；但在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)存貨中又說(shuō)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?？雌饋?lái)很矛盾。我按哪項(xiàng)規(guī)定做賬??？”

2、張姐笑笑，翻開(kāi)準(zhǔn)則說(shuō)：“你肯定沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則。每一項(xiàng)具體準(zhǔn)則都有一個(gè)適用范圍，對(duì)一些例外也作出了具體規(guī)定。你看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值第三條中就說(shuō)存貨的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)；消耗性生物資產(chǎn)的減值適用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)生物資產(chǎn)；建造合同形成的資產(chǎn)的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同；遞延所得稅資產(chǎn)的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)租賃；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

3、22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ；未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)石油天然氣開(kāi)采 。8 號(hào)準(zhǔn)則主要規(guī)范的是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值問(wèn)題，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施以及對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。新準(zhǔn)則針對(duì)不同資產(chǎn)的不同情況，對(duì)減值的處理進(jìn)行了有針對(duì)性的規(guī)定。在使用新準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的減值問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一定要進(jìn)行具體分析。”小王看看準(zhǔn)則，不好意思地說(shuō)：“以前，我總覺(jué)得準(zhǔn)則前面的內(nèi)容像聾子的耳朵擺設(shè)，沒(méi)有特別注意，以為具體的會(huì)計(jì)處理規(guī)定才是重要的，悶著頭想有時(shí)能把自

4、己給弄暈了，干脆請(qǐng)大姐給我再講講資產(chǎn)減值處理中需要特別注意的一些問(wèn)題吧?！睆埥憧紤]了一下說(shuō)：“咱們企業(yè)屬于一般企業(yè)，資產(chǎn)構(gòu)成不是特別復(fù)雜，應(yīng)該提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要包括準(zhǔn)則中的一部分，比如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、持有至到期投資等比較簡(jiǎn)單的單項(xiàng)資產(chǎn)。處理這種減值業(yè)務(wù)需要注意的問(wèn)題有下面幾個(gè)主要方面：首先是最復(fù)雜的問(wèn)題減值的計(jì)算問(wèn)題。不同的資產(chǎn)減值具體計(jì)算有些差別，比如適用8 號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比取較高者，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與該數(shù)值之間的差額就是需要計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。而以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值金額是該金融資

5、產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值之間的差額；存貨的減值金額一般為成本與可變現(xiàn)凈值的差等。其次是你剛說(shuō)的減值的轉(zhuǎn)回問(wèn)題。適用8 號(hào)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等資產(chǎn)在確認(rèn)減值后，當(dāng)減值的影響因素消失后，已提準(zhǔn)備可以予以恢復(fù)，但必需在原已計(jì)提的準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。另外，減值測(cè)試的時(shí)間也不盡相同。8號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。但因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命是不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。而存貨和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，都需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。減值問(wèn)題確實(shí)比較復(fù)雜，需要細(xì)心、具體分析。這些問(wèn)題解決后，會(huì)計(jì)賬目處理如何進(jìn)行應(yīng)該沒(méi)有疑問(wèn)吧？”小王回答說(shuō)：“我覺(jué)得應(yīng)該是所有當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備都應(yīng)該是借記資產(chǎn)減值損失，貸記各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；如果允許沖回的，把分錄反作就可以了。對(duì)吧？”張姐點(diǎn)點(diǎn)頭：“還不是很糊涂。但減值還有許多問(wèn)題需要多看多想，學(xué)會(huì)在準(zhǔn)則的范圍內(nèi)做到具體問(wèn)題具體處理。”小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到