會計實務(wù)：新所得稅法與新增值稅條例下固定資產(chǎn)凈值差異分析

1、新所得稅法與新增值稅條例下固定資產(chǎn)凈值差異分析我國近兩年稅制改革力度空前，新企業(yè)所得稅法由中華人民共和國主席令第63 號于 2007 年 3 月 16 日頒布，自 2008 年 1 月 1 日起施行。新的中華人民共和國增值稅暫行條例 由中華人民共和國國務(wù)院令第538 號于 2008 年 11 月 10 日頒布，自 2009 年 1 月 1 日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在計算應(yīng)繳增值稅時，允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。固定資產(chǎn)無疑是企業(yè)所得稅和增值稅的一個交集，兩法相隔一年先后實施，相應(yīng)的配套文件不斷下發(fā)，筆者發(fā)現(xiàn)目前針對新政策的解讀多從固定資產(chǎn)的抵扣范圍和企業(yè)所得

2、稅稅前扣除方面進行詮釋。本文將換個角度對固定資產(chǎn)從兩稅對凈值定義的差異入手進行辯析。一、增值稅的凈值概念采用財務(wù)會計制度規(guī)定增值稅對固定資產(chǎn)凈值的定義出自財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170 號）的第五、六條原文。“五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額 =固定資產(chǎn)凈值適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資

3、產(chǎn)凈值為銷售額?！必攧?wù)會計制度一般規(guī)定： “固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值 - 累計折舊”就是資產(chǎn)的帳面余額減去其減值損失后的金額。一般用凈額表示。比如。某一固定資產(chǎn)其帳面余額為 2000 萬元，已經(jīng)提取的折舊是1500 萬元，同時其提取的減值準備為200萬元，那么其帳面價值或凈值是：2000-1500-200=300 萬元。二、企業(yè)所得稅凈值概念采用計稅基礎(chǔ)計算而來所得稅方面提到凈值概念的有三處，分別是新企業(yè)所得稅法第十六條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”和第十九條二款，以及企業(yè)所得稅法實施條例第七十四條：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)

4、凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額?！崩纾耗彻潭ㄙY產(chǎn) 100 萬元，已提取減值準備20 萬元，假設(shè)累計折舊為10 萬（與稅法折舊相符）?，F(xiàn)在以 120 萬元轉(zhuǎn)讓，稅法應(yīng)確認的收入是120- （100-10）=30萬元。因為已經(jīng)作為納稅調(diào)整的減值準備金，屬于沒有“按照規(guī)定扣除”，所以計算該固定資產(chǎn)凈值時不能減除。三、厘清兩稅對凈值定義區(qū)別的意義和引伸思考筆者認為區(qū)別兩稅對固定資產(chǎn)凈值定義的異同有兩點意義：一是準確計算進項稅額轉(zhuǎn)出。二是準確計算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。隨著經(jīng)濟活動的日新月異，固定資產(chǎn)改變用途之后再發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的情形將越來越多，比如

5、某企業(yè)為軍工企業(yè)，同時生產(chǎn)民品（分開核算）， 09 年 1 月購入 A 設(shè)備， 09 年 9 月又將 A 設(shè)備調(diào)配到軍品車間，那么此時將會涉及計算進項稅額轉(zhuǎn)出問題，10 年將 A設(shè)備變賣。那么同樣依據(jù)財稅2008170號第四條例舉的幾種情形對號入座，此時企業(yè)將要負擔(dān)17%的增值稅，這無疑是不合理的。綜合170 號第四條例舉的三種情形，其核心精神可概括為固定資產(chǎn)原來抵扣過稅的按適用稅率征收增值稅，原來購進時未抵扣的按照4%征收率減半征收增值稅。那么對于這種兼營應(yīng)稅非應(yīng)稅企業(yè)的固定資產(chǎn)在處置時將面臨尷尬的高稅負。以此類推出第二種可能性，非應(yīng)稅項目免稅項目使用的固定資產(chǎn)使用后轉(zhuǎn)換為應(yīng)稅項目使用時由于其購進之初進項稅額未作抵扣或抵扣后已作進項稅額轉(zhuǎn)出，將導(dǎo)致無法抵扣進項稅，無法體現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的本意。由于新稅法還在不斷完善中，謹以此文拋磚引玉，本文觀點如有錯漏之處還請廣大讀者批評斧正。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因