會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：年終發(fā)獎(jiǎng)金節(jié)稅有講究

1、年終發(fā)獎(jiǎng)金節(jié)稅有講究又到年終時(shí)節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎(jiǎng)了。但年終獎(jiǎng)金如何發(fā)放，大有講究。如果熟知個(gè)人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多。假設(shè)某企業(yè)高級(jí)管理人員月薪1 萬(wàn)元， 12 月該企業(yè)對(duì)其發(fā)放年終獎(jiǎng)金12 萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)1996206 號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪

2、金應(yīng)納稅： （10000800） 20%375 12=17580 元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅： 12000045% 15375=38625元；共計(jì) 17580+38625=56205元?，F(xiàn)進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，作為后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月發(fā)放獎(jiǎng)金40000 元，那么當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為： （ 10000800） 20%375 9+ （ 10000+40000800） 30%3375 3=47340 元，節(jié)稅 5620547340=8865元。再進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月工資 1 萬(wàn)

3、元，獎(jiǎng)金 1 萬(wàn)元（如果該員工工作業(yè)績(jī)未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金） ，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為： （ 20000 800） 20%375 12=41580元，節(jié)稅 5620541580=14625元。由此可見，個(gè)人所得稅規(guī)定的是超額累進(jìn)稅率，因而工資、薪金的個(gè)人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率。但事情并不是絕對(duì)的，有時(shí)情況還恰恰相反。假設(shè)該員工月薪1 萬(wàn)元不變，年終獎(jiǎng)金只有1.2 萬(wàn)元。則全年負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：每月工資、薪金應(yīng)納稅不變： （10000800） 20%375 12=17580 元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅： 1200020% 375=2025元

4、；共計(jì) 17580+2025=19605元。按上例方案一的思路籌劃：年終獎(jiǎng)金分解后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月4000 元，那么其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為： （10000800） 20%375 9+ （10000+4000800） 20%375 3=19980 元，反而要多納稅 1998019605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月獎(jiǎng)金 0.1 萬(wàn)元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為： （11000800） 20%375 12=19980 元，同樣要多納稅元。為何同樣的籌劃思路，在獎(jiǎng)金數(shù)額不同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因?yàn)椋?2 萬(wàn)元獎(jiǎng)金適用45%的高稅率，與1 萬(wàn)元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。而1.2 萬(wàn)元獎(jiǎng)金也適用20%的稅