f5-投資銀行業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用

1、2021/9/111投資銀行業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用國元證券上海國會(huì)學(xué)院二00七年十一月2021/9/112考試大綱要求掌握的內(nèi)容掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識在投資銀行業(yè)務(wù)中的綜合運(yùn)用。發(fā)行業(yè)務(wù)審核中的相關(guān)要求：掌握發(fā)行業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求。掌握公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定個(gè)別事項(xiàng)的處理與披露要求掌握凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露要求，掌握非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求。中國證監(jiān)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露要求，以及新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制與披露 審計(jì)與評估的相關(guān)要求掌握上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求，上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露要求。掌握非標(biāo)

2、準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理要求。掌握上市公司資產(chǎn)評估的相關(guān)規(guī)定。2021/9/113考試大綱要求熟悉的內(nèi)容熟悉中高層管理人員激勵(lì)基金的提取及會(huì)計(jì)處理，金融類上市公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤分配基準(zhǔn)，分別按國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露。熟悉特殊行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特別規(guī)定。2021/9/114考試大綱中已修訂的法規(guī)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（2007年修訂）公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益（ 2007年修訂） 2021/9/115發(fā)行業(yè)

3、務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求2021/9/116保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體要求對于發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的分部信息，應(yīng)獲取相關(guān)分部資料，進(jìn)行必要的核查。對納入合并范圍的重要控股子公司的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)同樣履行充分的審慎核查程序。對發(fā)行人披露的參股子公司，應(yīng)獲取最近一年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告（如有）。對發(fā)行人運(yùn)行不足三年的，應(yīng)核查發(fā)行人設(shè)立前利潤表編制的會(huì)計(jì)主體及確定方法。財(cái)務(wù)報(bào)表存在剝離調(diào)整的，還應(yīng)核查剝離調(diào)整的原則、方法和具體剝離情況。如發(fā)行人最近一年及一期內(nèi)收購兼并其他企業(yè)資產(chǎn)（或股權(quán)），且被收購企業(yè)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入或凈利潤超過收購前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%（含20%）的，應(yīng)獲得

4、被收購企業(yè)收購前一年的利潤表，并核查其財(cái)務(wù)情況。2021/9/117保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方面的相關(guān)規(guī)定通過查閱發(fā)行人財(cái)務(wù)資料，并與相關(guān)財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)師溝通，核查發(fā)行人的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性和穩(wěn)健性。如發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，重點(diǎn)核查變更內(nèi)容、理由及對發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。2021/9/118保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)評估報(bào)告方面的相關(guān)規(guī)定通過詢問評估師，查閱評估報(bào)告和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料以及評估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)材料等方法結(jié)合行業(yè)發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)等情況，核查評估機(jī)構(gòu)是否履行了必要的評估程序、評估假設(shè)是否合理、評估方法是否恰當(dāng)、評估依據(jù)是否充分、評估結(jié)果

5、是否合理、評估值大幅增減變化原因是否合理關(guān)注評估中的特殊說明事項(xiàng)及評估資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否明確。 2021/9/119保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定通過詢問會(huì)計(jì)師，查閱銀行存款、應(yīng)收賬款、銷售收入等相關(guān)科目等方法，了解實(shí)際會(huì)計(jì)核算中該行業(yè)收入確認(rèn)的一般原則以及發(fā)行人確認(rèn)收入的具體標(biāo)準(zhǔn)，判斷收入確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否存在提前或延遲確認(rèn)收入或虛計(jì)收入的情況。核查發(fā)行人在會(huì)計(jì)期末是否存在突擊確認(rèn)銷售的情況，期末收到銷售款項(xiàng)是否存在期后不正常流出的情況；分析發(fā)行人經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與發(fā)行人銷售收入變化情況相符，關(guān)注交易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否真正流入企業(yè)。取得發(fā)行

6、人收入的產(chǎn)品構(gòu)成、地域構(gòu)成及其變動(dòng)情況的詳細(xì)資料，分析收入及其構(gòu)成變動(dòng)情況是否符合行業(yè)和市場同期的變化情況。如發(fā)行人收入存在季節(jié)性波動(dòng)，應(yīng)分析季節(jié)性因素對各季度經(jīng)營成果的影響參照同行業(yè)其他公司的情況，分析發(fā)行人收入的變動(dòng)情況及其與成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的配比關(guān)系是否合理。2021/9/1110保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人主要產(chǎn)品報(bào)告期價(jià)格變動(dòng)的資料，了解報(bào)告期內(nèi)的價(jià)格變動(dòng)情況，分析發(fā)行人主要產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的基本規(guī)律及其對發(fā)行人收入變動(dòng)的影響；搜集市場上相同或相近產(chǎn)品的價(jià)格信息和近年的走勢情況，與發(fā)行人產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)情況進(jìn)行比較，分析是否存在異常；取得發(fā)行人報(bào)告期主

7、要產(chǎn)品的銷量變化資料，了解報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化情況，分析發(fā)行人主要產(chǎn)品銷量變動(dòng)的基本規(guī)律及其對發(fā)行人收入變動(dòng)的影響。存在異常變動(dòng)或重大變動(dòng)的，應(yīng)分析并追查原因。關(guān)注發(fā)行人銷售模式對其收入核算的影響及是否存在異常，了解主要經(jīng)銷商的資金實(shí)力、銷售網(wǎng)絡(luò)、所經(jīng)銷產(chǎn)品對外銷售和回款等情況，核查發(fā)行人的產(chǎn)品銷售核算與經(jīng)銷商的核算是否存在重大不符。 2021/9/1111保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)銷售成本與銷售毛利方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人的生產(chǎn)流程，搜集相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理文件，了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)成本核算方法和步驟，確認(rèn)發(fā)行人報(bào)告期成本核算的方法是否保持一致。獲取報(bào)告期主要產(chǎn)品的成本明細(xì)表了解產(chǎn)品

8、單位成本及構(gòu)成情況，包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等。報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本大幅變動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行因素分析并結(jié)合市場和同行業(yè)企業(yè)情況判斷其合理性。對照發(fā)行人的工藝流程、生產(chǎn)周期和在產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)，分析期末在產(chǎn)品余額的合理性關(guān)注期末存貨中在產(chǎn)品是否存在余額巨大等異常情況，判斷是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)成本的情況。計(jì)算發(fā)行人報(bào)告期的利潤率指標(biāo)，分析其報(bào)告期內(nèi)的變化情況并判斷其未來變動(dòng)趨勢，與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較分析，判斷發(fā)行人產(chǎn)品毛利率、營業(yè)利潤率等是否正常，存在重大異常的應(yīng)進(jìn)行多因素分析并進(jìn)行重點(diǎn)核查。2021/9/1112保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)期間費(fèi)用方面的相關(guān)規(guī)定取得營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合行

9、業(yè)銷售特點(diǎn)、發(fā)行人銷售方式、銷售操作流程、銷售網(wǎng)絡(luò)、回款要求、售后承諾（如無條件退貨）等事項(xiàng)，分析發(fā)行人營業(yè)費(fèi)用的完整性、合理性；對照各年?duì)I業(yè)收入的環(huán)比分析，核對與營業(yè)收入直接相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)趨勢是否與前者一致。兩者變動(dòng)趨勢存在重大不一致的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核查。取得發(fā)行人管理費(fèi)用明細(xì)表，分析是否存在異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，如存在，應(yīng)通過核查相關(guān)憑證、對比歷史數(shù)據(jù)等方式予以重點(diǎn)核查。關(guān)注控股股東、實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方占用資金的相關(guān)費(fèi)用情況。取得財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，對發(fā)行人存在較大銀行借款或付息債務(wù)的，應(yīng)對其利息支出情況進(jìn)行測算，結(jié)合對固定資產(chǎn)的調(diào)查，確認(rèn)大額利息資本化的合理性。2021/9/1113保薦人盡

10、職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)非經(jīng)常性損益的相關(guān)規(guī)定取得經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的發(fā)行人報(bào)告期加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益明細(xì)表逐項(xiàng)核查是否符合相關(guān)規(guī)定調(diào)查非經(jīng)常性損益的來源、取得依據(jù)和相關(guān)憑證以及相關(guān)款項(xiàng)是否真實(shí)收到、會(huì)計(jì)處理是否正確分析其對發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響；結(jié)合業(yè)務(wù)背景和業(yè)務(wù)資料，判斷重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目發(fā)生的合理性和計(jì)價(jià)的公允性；計(jì)算非經(jīng)常性損益占當(dāng)期利潤比重，分析由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2021/9/1114保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)貨幣資金方面的相關(guān)規(guī)定通過取得發(fā)行人銀行賬戶資料、向銀行函證等方式，核查定期存款賬戶、保證金賬戶、非銀行金融機(jī)構(gòu)賬戶等非日常結(jié)算賬戶形成原因及目前狀況。對于在證券

11、營業(yè)部開立的證券投資賬戶，還應(yīng)核查發(fā)行人是否及時(shí)完整地核算了證券投資及其損益。抽查貨幣資金明細(xì)賬，重點(diǎn)核查大額貨幣資金的流出和流入，分析是否存在合理的業(yè)務(wù)背景，判斷其存在的風(fēng)險(xiǎn)；核查大額銀行存款賬戶，判斷其真實(shí)性；分析金額重大的未達(dá)賬項(xiàng)形成的原因及其影響；關(guān)注報(bào)告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額。2021/9/1115保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)方面的相關(guān)規(guī)定取得應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表和賬齡分析表、主要債務(wù)人及主要逾期債務(wù)人名單等資料，并進(jìn)行分析核查。了解大額應(yīng)收款形成原因、債務(wù)人狀況、催款情況和還款計(jì)劃。抽查相應(yīng)的單證和合同，對賬齡較長的大額應(yīng)收賬款，分析其他應(yīng)收款發(fā)生的業(yè)務(wù)背景，核

12、查其核算依據(jù)的充分性，判斷其收回風(fēng)險(xiǎn)；取得相關(guān)采購合同，核查大額預(yù)付賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間和相關(guān)采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。調(diào)查應(yīng)收票據(jù)取得、背書、抵押和貼現(xiàn)等情況，關(guān)注由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。判斷壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、是否存在操縱經(jīng)營業(yè)績的情形。重點(diǎn)核查報(bào)告期內(nèi)是否存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)占用情況。結(jié)合發(fā)行人收款政策、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況、現(xiàn)金流量情況，對發(fā)行人銷售收入的回款情況進(jìn)行分析，關(guān)注報(bào)告期應(yīng)收賬款增幅明顯高于主營業(yè)務(wù)收入增幅的情況，判斷由此引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。 2021/9/1116保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)存貨方面的相關(guān)規(guī)定取得存貨明細(xì)表，核查存貨余額較大、周

13、轉(zhuǎn)率較低的情況。結(jié)合生產(chǎn)情況、存貨結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況，核查存貨報(bào)告期內(nèi)大幅變動(dòng)的原因。結(jié)合原材料及產(chǎn)品特性、生產(chǎn)需求、存貨庫存時(shí)間長短，實(shí)地抽盤大額存貨，確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，核查是否存在大量積壓或冷備情況，分析提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分；測算發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法是否合理。 2021/9/1117保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)對外投資方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人股權(quán)投資的相關(guān)資料，了解其報(bào)告期的變化情況；取得被投資公司的營業(yè)執(zhí)照、報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告、投資協(xié)議等文件，了解被投資公司經(jīng)營狀況，判斷投資減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分，投資收益核算是否準(zhǔn)確。對于依照法定要求

14、需要進(jìn)行審計(jì)的被投資公司，應(yīng)該取得相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。取得報(bào)告期發(fā)行人購買或出售被投資公司股權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告及評估報(bào)告（如有），分析交易的公允性和會(huì)計(jì)處理的合理性。查閱發(fā)行人交易性投資相關(guān)資料，了解重大交易性投資會(huì)計(jì)處理的合理性；取得重大委托理財(cái)?shù)南嚓P(guān)合同及發(fā)行人內(nèi)部的批準(zhǔn)文件，分析該委托理財(cái)是否存在違法違規(guī)行為。取得重大項(xiàng)目的投資合同及發(fā)行人內(nèi)部的批準(zhǔn)文件，核查其合法性、有效性，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度情況，分析其影響及會(huì)計(jì)處理的合理性。 2021/9/1118保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定對照無形資產(chǎn)的有關(guān)協(xié)議、資料，了解重要無形資產(chǎn)的取得方式、入賬依據(jù)、初始金額、攤銷年限及確定

15、依據(jù)、攤余價(jià)值及剩余攤銷年限。無形資產(chǎn)的原始價(jià)值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注評估結(jié)果及會(huì)計(jì)處理是否合理。2021/9/1119保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定取得固定資產(chǎn)的折舊明細(xì)表和減值準(zhǔn)備明細(xì)表通過詢問生產(chǎn)部門、設(shè)備管理部門和基建部門以及實(shí)地觀察等方法，核查固定資產(chǎn)的使用狀況、在建工程的施工進(jìn)度，確認(rèn)固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否良好，在建工程是否達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件，了解是否存在已長期停工的在建工程、長期未使用的固定資產(chǎn)等情況。分析固定資產(chǎn)折舊政策的穩(wěn)健性以及在建工程和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，根據(jù)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策對報(bào)告期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提進(jìn)行測算。2021/9

16、/1120保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)投資性房地產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定核查重要投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式，采用成本模式的，核查其折舊或攤銷方法以及減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)；采用公允價(jià)值模式的，核查其公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法。了解重要投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置的確認(rèn)和計(jì)量方法，判斷上述會(huì)計(jì)處理方法是否合理，分析其對發(fā)行人的經(jīng)營狀況的影響程度。2021/9/1121保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)主要債務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人主要銀行借款資料，了解銀行借款狀況，發(fā)行人在主要借款銀行的資信評級情況，是否存在逾期借款，有逾期未償還債項(xiàng)的，應(yīng)了解其未按期償還的原因、預(yù)計(jì)還款期等；取得應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表，了解應(yīng)付票據(jù)是否真實(shí)支付

17、、大額應(yīng)付賬款的賬齡和逾期未付款原因、大額其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款的具體內(nèi)容和業(yè)務(wù)背景、大額應(yīng)交稅金欠繳情況等；了解對內(nèi)部人員和關(guān)聯(lián)方的負(fù)債，主要合同承諾的債務(wù)金額、期限、成本。2021/9/1122保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)現(xiàn)金流量方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人報(bào)告期現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)資料綜合考慮發(fā)行人的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模特征、銷售模式等，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，對發(fā)行人經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行全面分析；核查發(fā)行人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，判斷發(fā)行人資產(chǎn)流動(dòng)性、盈利能力、償債能力及風(fēng)險(xiǎn)等。如果發(fā)行人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負(fù)或遠(yuǎn)低于同期凈利潤的，應(yīng)進(jìn)行

18、專項(xiàng)核查，并判斷其真實(shí)盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。對最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的編制進(jìn)行必要的復(fù)核和測算。2021/9/1123保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)或有負(fù)債方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人對外擔(dān)保的相關(guān)資料計(jì)算擔(dān)保金額占發(fā)行人凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比重調(diào)查擔(dān)保決策過程是否符合有關(guān)法律法規(guī)和公司章程等的規(guī)定分析一旦發(fā)生損失，對發(fā)行人正常生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況的影響程度調(diào)查被擔(dān)保方是否具備履行義務(wù)的能力、是否提供了必要的反擔(dān)保。調(diào)查發(fā)行人是否存在重大仲裁、訴訟和其他重大或有事項(xiàng)，并分析該等已決和未決仲裁、訴訟與其他重大或有事項(xiàng)對發(fā)行人的重大影響。2021/9/1124保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)合并

19、報(bào)表范圍方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)對發(fā)行人組織結(jié)構(gòu)等情況的盡職調(diào)查，分析合并范圍是否合規(guī)。對于報(bào)告期內(nèi)合并報(bào)表范圍發(fā)生重大變化的，應(yīng)了解其變化原因，分析該變化對發(fā)行人經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的影響。2021/9/1125保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)納稅情況方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人報(bào)告期的納稅資料調(diào)查發(fā)行人及其控股子公司所執(zhí)行的稅種、稅基、稅率是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求及報(bào)告期是否依法納稅。取得發(fā)行人稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼資料核查發(fā)行人享有的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼是否符合財(cái)政管理部門和稅收管理部門的有關(guān)規(guī)定調(diào)查稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的來源、歸屬、用途及會(huì)計(jì)處理等情況關(guān)注稅收優(yōu)惠期或補(bǔ)貼期及其未來影響分析發(fā)行人對稅收政策的

20、依賴程度和對未來經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況的影響。2021/9/1126保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則有關(guān)盈利預(yù)測方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人編制盈利預(yù)測所依據(jù)的資料和盈利預(yù)測假設(shè)，結(jié)合境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)發(fā)展趨勢、市場競爭狀況，判斷發(fā)行人盈利預(yù)測假設(shè)的合理性。對比以前年度計(jì)劃與實(shí)際完成情況，參照發(fā)行人發(fā)展趨勢、市場情況及發(fā)行人的促銷措施，評價(jià)發(fā)行人預(yù)測期間經(jīng)營計(jì)劃、投資計(jì)劃和融資計(jì)劃安排是否得當(dāng)。根據(jù)了解的發(fā)行人生產(chǎn)規(guī)模和現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，分析評價(jià)預(yù)測計(jì)劃執(zhí)行的可行性。發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，核查是否編制了假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測報(bào)告及假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購買的盈利預(yù)測報(bào)告。需要

21、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，發(fā)行人是否分別編制了母公司盈利預(yù)測表和合并盈利預(yù)測表，盈利預(yù)測報(bào)告的編制是否符合相關(guān)要求。2021/9/1127編報(bào)規(guī)則第15號-公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定2021/9/1128公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，有關(guān)審計(jì)報(bào)告由上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以及對公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營公司、合營公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 補(bǔ)充資料原則上應(yīng)由具有

22、證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，證監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。本規(guī)定要求披露的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。2021/9/1129公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)著重說明編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因，及其對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應(yīng)說明前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、累計(jì)影響數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)比較期間受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說明該事實(shí)和原因，及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)和對更正時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況或本

23、期經(jīng)營成果的影響。2021/9/1130公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對于通過企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)分別“通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。 說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一控制下的購買、出售股權(quán)而增加或減少子公司的，應(yīng)說明購買日或出售日的確定方法。同時(shí)，還應(yīng)說明相關(guān)交易公允價(jià)值的確定方法。報(bào)告期內(nèi)發(fā)生吸收合并

24、的，應(yīng)披露其主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的入賬價(jià)值確定方法。對同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度買入再賣出，或賣出再買入時(shí)，應(yīng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)列示商譽(yù)的計(jì)算過程。2021/9/1131公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。對于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成控制的被投資單位，應(yīng)說明未形成控制的原因。合并報(bào)表中包含境外經(jīng)營實(shí)體時(shí)，應(yīng)披露各主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率以及外幣報(bào)表折算差額的處理方法。分別列示各個(gè)重要子公司少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損

25、益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額。2021/9/1132公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定分別單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)、其他不重大應(yīng)收款項(xiàng)，列示這三類應(yīng)收款項(xiàng)金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)說明其計(jì)提的比例及其理由；單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明確定該組合的依據(jù)；以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或

26、通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性；本年度實(shí)際核銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、原因及其金額。若實(shí)際核銷的款項(xiàng)是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應(yīng)單獨(dú)披露；列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對應(yīng)的欠款年限、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例。應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明，并單獨(dú)列示；如無此類欠款，也應(yīng)予以說明；2021/9/1133公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定應(yīng)按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額及各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例。賬齡超過1年的重要預(yù)付賬款

27、，應(yīng)逐項(xiàng)說明未及時(shí)結(jié)算的原因。 預(yù)付賬款中如有預(yù)付持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)列示。金額較大的預(yù)付賬款（占期末預(yù)付賬款總額的30%及以上），應(yīng)說明其性質(zhì)和內(nèi)容。 若各會(huì)計(jì)期間的期末預(yù)付賬款余額比上期期末預(yù)付賬款余額增加或減少超過30%或預(yù)付賬款期末余額超過資產(chǎn)總額的10%的，應(yīng)說明其原因。2021/9/1134公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定公司對被投資公司持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應(yīng)說明原因。 分別披露按成本法核算和按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長期股權(quán)投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動(dòng)情況等。若股權(quán)投資采

28、用權(quán)益法核算，還應(yīng)列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。2021/9/1135公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額和期末額。 公司應(yīng)披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應(yīng)披露暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備和賬面凈值。若未對該暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)披露未計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因以及預(yù)計(jì)何時(shí)投入正常生產(chǎn)經(jīng)營。公司應(yīng)披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的固定資產(chǎn)有關(guān)情況。2021/9/1136公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定分項(xiàng)披露無形資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備金額、賬面價(jià)值的期初額、本期

29、增加額、本期減少額、期末額。披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出總額，以及計(jì)入研究階段支出金額和計(jì)入開發(fā)階段的金額。 在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的單項(xiàng)價(jià)值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評估值作為入賬依據(jù)的，還應(yīng)披露評估機(jī)構(gòu)名稱、評估方法。2021/9/1137公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定分別工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目，披露對應(yīng)的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額。披露應(yīng)付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤的部分。應(yīng)披露公司前五名客戶的銷售收入總額，以及占公司全部銷售收入的比例。 披露所得稅中“本期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)

30、用”的金額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 按投資單位分項(xiàng)列示投資收益的有關(guān)情況，包括投資收益的增減變動(dòng)及其原因。同時(shí)，應(yīng)說明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制，也應(yīng)做出說明。政府補(bǔ)助有附加性限制條件的，應(yīng)同時(shí)披露附加性限制條件。對政府補(bǔ)助限定了用途及會(huì)計(jì)處理的，也應(yīng)做出說明。2021/9/1138公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對于首次公開發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會(huì)決議由新老股東共同享有，應(yīng)明確予以說明；如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會(huì)決議在發(fā)行前進(jìn)行分配并由老股東享有，公司應(yīng)明確披露應(yīng)付股利項(xiàng)目中列示的老股東享有的經(jīng)審計(jì)的利潤數(shù)。2

31、021/9/1139公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定有關(guān)股份支付的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)披露本期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露授予日權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法；等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)的確定方法。本期估計(jì)與上期估計(jì)有重大差異的，應(yīng)說明原因。公司還應(yīng)披露資本公積中以權(quán)益結(jié)算的股份支付的累計(jì)金額。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露公司承擔(dān)的、以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值確定方法。公司應(yīng)披露負(fù)債中因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計(jì)負(fù)債金額。 公司應(yīng)披露本期

32、以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額，以及以股份支付換取的職工服務(wù)總額、其他服務(wù)總額。 公司對股份支付進(jìn)行修改的，應(yīng)披露修改原因、主要修改條款。2021/9/1140公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定有關(guān)或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定或有負(fù)債應(yīng)按未決訴訟或仲裁形成的或有負(fù)債、對外提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債、其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的或有負(fù)債）等分項(xiàng)披露該事項(xiàng)形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?說明預(yù)計(jì)負(fù)債的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)情況及本期確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。必要時(shí)，披露可能導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生變化的各種因素。

33、如果公司沒有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明的或有事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。2021/9/1141公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定有關(guān)承諾事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定對于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的重大承諾事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按已簽訂的尚未履行或尚未完全履行的對外投資合同及有關(guān)財(cái)務(wù)支出、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的大額發(fā)包合同、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的租賃合同及財(cái)務(wù)影響、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的并購協(xié)議、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的重組計(jì)劃、其他重大財(cái)務(wù)承諾等分項(xiàng)說明其存在的原因和金額。 公司應(yīng)說明前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要說明的承諾事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。2021/9/1142公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表

34、日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，說明資產(chǎn)負(fù)債表日后股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)公司的巨額投資、協(xié)商中的并購或重組計(jì)劃、一年內(nèi)實(shí)施的重大經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、金額重大的債務(wù)重組、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。2021/9/1143編報(bào)規(guī)則第9號-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露要求（2007年修訂）2021/9/1144全面攤薄凈資產(chǎn)收益率全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=PE 其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E為歸屬于公司普通股股東的期

35、末凈資產(chǎn)。 公司編制和披露合并報(bào)表的，“歸屬于公司普通股股東的凈利潤”不包括少數(shù)股東損益金額；“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額；“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。2021/9/1145加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/E0NP2EiMiM0EjMjM0EkMkM0） 其中：P分別對應(yīng)于歸屬于公司普通股股東的凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；NP為歸屬于公司普通股股

36、東的凈利潤；E0為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；Ej為報(bào)告期回購或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M0為報(bào)告期月份數(shù)；Mi為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Ek為因其他交易或事項(xiàng)引起的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)；Mk為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動(dòng)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。2021/9/1146基本每股收益的計(jì)算公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)以如下利潤表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找?PS S=S

37、0S1SiMiM0SjMjM0Sk 其中：P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤；S為發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)；S0為期初股份總數(shù)；S1為報(bào)告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報(bào)告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報(bào)告期因回購等減少股份數(shù)；Sk為報(bào)告期縮股數(shù)；M0報(bào)告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。2021/9/1147稀釋每股收益的計(jì)算在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益可參照如下公式計(jì)算： 稀釋每股收益=P+（已確認(rèn)為費(fèi)

38、用的稀釋性潛在普通股利息轉(zhuǎn)換費(fèi)用）（1-所得稅率）/S0S1SiMiM0SjMjM0-Sk+認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤。公司在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)考慮所有稀釋性潛在普通股的影響，直至稀釋每股收益達(dá)到最小。 2021/9/1148其他規(guī)定公司在編制比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。公司招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露文件正文應(yīng)包括這些指標(biāo)的計(jì)算過程，摘要可省略計(jì)算過程。 公司公開列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標(biāo)若引自經(jīng)審計(jì)或?qū)徍?若規(guī)定

39、需要)的財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查這些指標(biāo)計(jì)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。2021/9/1149非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求2021/9/1150公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號非經(jīng)常性損益20070209（新版）一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。（2004年版）非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出

40、。2021/9/1151二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：（新版）（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外；（五）企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益； （六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（七）委托投資損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（九）債務(wù)重組損益；（十）企業(yè)重組費(fèi)用，

41、如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；（十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；（十三）與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；（十四）除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收支凈額；（十五）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。2021/9/1152二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目（2004年版）（一）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；（二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；（三）各種形式的政府補(bǔ)貼；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；（五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批

42、準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；（六）委托投資損益；（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營業(yè)外收入、支出；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；（十）債務(wù)重組損益；（十一）資產(chǎn)置換損益；（十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；（十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；（十四）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。2021/9/1153公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第3號-彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露（2006年修

43、訂）2021/9/1154彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露問題：上市公司當(dāng)年可用以彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源包括哪些？彌補(bǔ)時(shí)應(yīng)履行什么程序？在這一過程中應(yīng)如何履行信息披露義務(wù)？根據(jù)公司法等法律法規(guī)，上市公司彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、履行的程序以及相關(guān)的信息披露除遵循法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定外，應(yīng)遵循如下規(guī)定：一、上市公司彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源：（一）公司當(dāng)年對累計(jì)虧損的彌補(bǔ)，應(yīng)按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序依次彌補(bǔ)。法定公益金不得用于彌補(bǔ)虧損。（二）公司應(yīng)根據(jù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告擬定累計(jì)虧損彌補(bǔ)方案。2021/9/1155彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露二、公司以任意盈余公積、法定盈余公積彌補(bǔ)累計(jì)虧損的，應(yīng)履行

44、以下程序及信息披露義務(wù)：（一）董事會(huì)制定彌補(bǔ)虧損的方案，說明彌補(bǔ)虧損的原因、方式和金額等，并形成董事會(huì)決議，提交股東大會(huì)表決。（二）董事會(huì)發(fā)布董事會(huì)決議公告和召開股東大會(huì)公告。（三）召開股東大會(huì)，討論彌補(bǔ)虧損的方案，形成決議，并予公告。（四）依據(jù)股東大會(huì)決議進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并公告股東權(quán)益變動(dòng)表。三、公司累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，不得向股東派發(fā)股利。四、公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)履行的程序及有關(guān)信息披露義務(wù)，參照公司以任意盈余公積、法定盈余公積彌補(bǔ)累計(jì)虧損的程序和信息披露義務(wù)執(zhí)行。2021/9/1156中國證監(jiān)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露要求2021/9/1157關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的

45、通知上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡稱“現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后進(jìn)行披露。在此基礎(chǔ)上，為反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，上市公司應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在2006年年度報(bào)告的“管理層討論與分析”部分，詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。同時(shí)，還應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及本通知附件要求，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的“補(bǔ)充資料”部分以列表形式披露重大差異的調(diào)節(jié)過程。差異調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱并發(fā)表審

46、閱意見。上市公司應(yīng)在差異調(diào)節(jié)表前披露上述審閱意見。2021/9/1158XX股份有限公司新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目 注釋項(xiàng)目名稱 金額2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 1、長期股權(quán)投資差額 其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額 其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額 2、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等 4、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償 5、股份支付 6、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù) 7、企業(yè)合并 其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值 8、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備 9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

47、的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn) 10、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 11、金融工具分拆增加的權(quán)益 12、衍生金融工具 13、所得稅 14、其他 2007年1月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 2021/9/1159新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露2021/9/1160公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露問題：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間，上市公司如何編制和披露比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息？解答：按照有關(guān)規(guī)定，上市公司2007年各定期報(bào)告需要披露比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)2006136號文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期

48、初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表，并將調(diào)整后的利潤表作為可比期間的利潤表進(jìn)行列報(bào)。2007年各定期報(bào)告中需披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露利潤差異調(diào)節(jié)表，分項(xiàng)列示對上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況。同時(shí)，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號至第37號，以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條之外的不需要追

49、溯調(diào)整的事項(xiàng)，分析模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤與原準(zhǔn)則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，應(yīng)按照調(diào)整后的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。2021/9/1161舉例上市公司甲公司2006年度凈利潤為1000萬元，2006年12月31日所有者權(quán)益為10000萬元。2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80股權(quán)，甲公司合并成本為1800萬元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年期

50、攤銷。2006年初甲公司收購丁公司60股權(quán)，收購成本為1000萬元，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。甲公司于8月購得一處房產(chǎn)，擬用于持有增值，收購成本為1000萬元，計(jì)提折舊后12月31日賬面余額為960萬元，12月31日、2007年1月1日該處房產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬元。2006年18月甲公司投入研究費(fèi)用3000萬元，研究一項(xiàng)軟件，并形成研究報(bào)告；912月投入1000萬元用于軟件開發(fā)，12月底開發(fā)成功，產(chǎn)品開始投入市場，甲公司9月份投入開發(fā)費(fèi)用時(shí)符合資本化確認(rèn)條件。2006年7月發(fā)生一項(xiàng)債務(wù)重組，甲公司

51、欠A公司5000萬元貨款，此項(xiàng)欠款系2004年欠付的款項(xiàng)，A公司同意豁免500萬元，余款4500萬元必須一次付清，2006年8月甲公司付清了這筆欠款。本例中，不考慮企業(yè)所得稅的影響，也不考慮少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東應(yīng)享損益對股東權(quán)益、凈利潤的影響。2021/9/1162第一步：甲公司應(yīng)在2006年年報(bào)的補(bǔ)充資料部分披露新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目 注釋項(xiàng)目名稱 金額2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 100001、長期股權(quán)投資差額 -180其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額 -180 其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額 2、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

52、4403、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等 4、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償 5、股份支付 6、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù) 7、企業(yè)合并 其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值 8、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備 9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn) 10、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 11、金融工具分拆增加的權(quán)益 12、衍生金融工具 13、所得稅 14、其他 2007年1月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 102602021/9/1163第二步：甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露調(diào)整后的比較利潤表，比較利潤表的調(diào)整過程如下： 利

53、潤表調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)成本XX-40公允價(jià)值變動(dòng)收益0400投資收益YY+20凈利潤10001460注1：營業(yè)成本調(diào)整數(shù)為2006年購入房產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊。 注2：公允價(jià)值變動(dòng)收益為擬采用公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。注3：投資收益為同一控制下企業(yè)合并形成的甲公司對乙公司股權(quán)投資差額直接沖銷而非按期攤銷數(shù)。2021/9/1164第三步：甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露2006年模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤和2006年年報(bào)披露的凈利潤的差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目 金額 2006年度凈利潤（原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 1000追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù) 460其中：營業(yè)成本 +40公允價(jià)值變動(dòng)收益

54、+400投資收益 +202006年度凈利潤（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 1460假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息 其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù) 1510其中：開發(fā)費(fèi)用 +1000債務(wù)重組收益 +500投資收益 +102006年度模擬凈利潤 29702021/9/1165第四步：重新計(jì)算并披露前期財(cái)務(wù)指標(biāo)甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)中按照比較利潤表中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露2006年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，下面以全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為例：2006年年報(bào)中披露的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1000/10000=10%;2007年年報(bào)中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1460/10260=14.23%。2021/9/1166上

55、市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求，上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露要求2021/9/1167上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求上市公司解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議后及時(shí)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，公司股東大會(huì)就解聘或更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見。股東大會(huì)作出解聘或更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所決議的，上市公司應(yīng)當(dāng)在披露時(shí)說明更換的具體原因和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述意見。 2021/9/1168公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露上市公司應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬前，披露確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的決策程序，以及公司審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)

56、構(gòu)、獨(dú)立董事對這一決策程序的相應(yīng)意見。上市公司在年度報(bào)告中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：（一）對于支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。（二）上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用，是指上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告或其他事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)、審核或?qū)忛喍Ц督o會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用。財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用，是指除上述費(fèi)用外，上市公司因資產(chǎn)評估或聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)等情況下支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用。（三）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)列明差旅費(fèi)等費(fèi)用的承擔(dān)方式，支付會(huì)計(jì)

57、師事務(wù)所的報(bào)酬中包括應(yīng)付未付款項(xiàng)的也應(yīng)同時(shí)列明。2021/9/1169公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露（四）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)以表格或其他適當(dāng)?shù)姆绞脚秷?bào)告年度和前一會(huì)計(jì)年度的比較數(shù)字，在上述期間內(nèi)曾更換過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)當(dāng)分別披露。（五）如果上市公司和其子公司聘任了不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)分別披露支付給不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬。（六）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)取得該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)。（七）為上市公司擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如同時(shí)為上市公司提供了其他收費(fèi)服務(wù)（如咨詢服務(wù)），上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)

58、所報(bào)酬后，同時(shí)披露董事會(huì)關(guān)于其他服務(wù)收費(fèi)是否影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意見。2021/9/1170非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理2021/9/1171公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理本規(guī)定所稱非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見是指注冊會(huì)計(jì)師出具的除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見外的其他類型審計(jì)意見，包括帶解釋性說明的無保留意見、保留意見（含帶解釋性說明的保留意見）、無法表示意見和否定意見。注冊會(huì)計(jì)師不得以解釋性說明代替保留意見，或者以保留意見代替否定意見。凡注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在其審計(jì)

59、報(bào)告中清楚地說明出具該意見的原因及依據(jù)，并對該意見涉及事項(xiàng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出估計(jì)，無法估計(jì)的應(yīng)當(dāng)說明原因。 凡上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反上述規(guī)定，將導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指出并要求公司就相關(guān)事項(xiàng)做出必要的調(diào)整。 2021/9/1172公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，其涉及事項(xiàng)不屬于明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的，上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的定期報(bào)告中針對該審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)做出詳細(xì)說明，包括（但不限于）：（一）非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的基本情況；（二）注冊會(huì)計(jì)師對該事項(xiàng)的基本意見；（三）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等對該事項(xiàng)的意見；（四）該事項(xiàng)對上市公司的影響程