a138-149會計基礎(chǔ)班講義

1、第六節(jié)商品交易的合并處理一、銷售收入和銷售成本的抵消處理（一）企業(yè)【推導(dǎo)】購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時的抵消處理1.母公司個別報表：（1）借：存款10 00010 000貸：營業(yè)收入（2）借：營業(yè)成本貸：存貨2.子公司個別報表：（1）借：存貨貸：存款80008 0001000010 00015 00015 00010 00010 000（2）借：存款貸：營業(yè)收入（3）借：營業(yè)成本貸：存貨3. 合并報表抵消分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本10 00010 000（二）企業(yè)【推導(dǎo)】購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對外銷售時的抵消處理1.母公司個別報表：（1）借：存款10 00010 000貸：營業(yè)收入（2）借：營業(yè)

2、成本貸：存貨2.子公司個別報表：借：存貨80008 00010000貸：存款10 0003. 合并報表抵消分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨100008 0002 000（三）企業(yè)【板書】購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵消處理當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售的部分：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本未實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨【歸納】10 00010 000100008 0002 000借：營業(yè)收入（本期商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨 （本期商品銷售產(chǎn)生的收入未實(shí)現(xiàn)銷售比例毛利率）【例 258】甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有 5 000 萬元，系向 A 公司銷售產(chǎn)

3、品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 3 500 萬元，銷售毛利率為 30%。A 公司在本期將該批購進(jìn)商品的 60%實(shí)現(xiàn)銷售，其銷售收入為 3 750 萬元，銷售成本為 3 000 萬元，銷售毛利率為 20%，并列于其個別利潤表中；該批商品的另外 40%則形成 A 公司期末存貨，即期末存貨為 2 000 萬元，列示于 A 公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表之中。此時，在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本存貨5000（3 0004 400（3 000）600根據(jù)上述抵銷分錄，其合并工作底稿（局部）如表 2519 所示。（表見或：）借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本存貨5 0004 40060

4、0（5 00040%30%）購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵消處理（四）企業(yè)借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時1000082000000購進(jìn)商品的合并處理【例 2511】上期甲公司與 A 公司購銷資料、銷售的抵消處理及其合并工作底稿（局部）見【例 258】。本期甲公司個別財務(wù)報表中向 A 公司銷售商品取得銷售收入 6 000 萬元，銷售成本為 4 200 萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為 30%。A 公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對外銷售收入為 5 625 萬元，銷售成本為 4 500萬元，銷售毛利率為 20%；期末購進(jìn)形成的存貨為 3 500 萬

5、元（期初存貨 2 000 萬元本期購進(jìn)存貨 6 000 萬元本期銷售成本 4 500 萬元），存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益為 1 050 萬元。此時，編制合并財務(wù)報時應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：A. 假定期初存貨 2 000 萬元全部出售銷售意味著本期銷售的存貨中有（4 5002 000）2 500 萬元是本期購入的存貨，即：期初存貨 2 000本期購進(jìn)存貨 6 000本期銷售成本（2 0002 500）=期末存貨 3 500（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本60000030%）600（2（2）抵消本期借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本銷售收入：60006 000（3）抵消期末存貨中包

6、含的未實(shí)現(xiàn)借：營業(yè)成本貸：存貨或（2）、（3）合并編制為：借：營業(yè)收入銷售損益：10501 050（350030%）6 000貸：營業(yè)成本存貨B.假定期初存貨 24 9501 050（3 50030%）000 萬元全部未出售意味著本期銷售的存貨全部是本期購入的，即：期初存貨 2 000 本期購進(jìn)存貨（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：未分配利潤年初貸：存貨-本期銷售成本 4 500=期末存貨（2000）60000030%）600（2（2）抵消本期借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本銷售收入：60006 000（3）抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)借：營業(yè)成本貸：存貨或（2）、（3）合并編制為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨【歸納】（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額借：未分配利潤年初（期初銷售損益：45045060005 550450（150030%）存貨未實(shí)現(xiàn)銷售損益）貸：營業(yè)成本（期初存貨中本期對外銷售部分包含的銷售損益）存貨（