試論我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)

1、試論我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)試論我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)摘要：養(yǎng)老金制度是一項(xiàng)重要的社會(huì)制度，也是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)制度，已成為世界多數(shù)國(guó)家保障公民老年生活的重要公共政策選擇。隨著人口老齡化趨勢(shì)的蔓延，世界各國(guó)一直在不斷努力地探索，以尋求解決的途徑，至今已構(gòu)成了各具特色的養(yǎng)老金制度。就養(yǎng)老金的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題分析養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和核算原則；借鑒西方養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的成果，闡述規(guī)定繳費(fèi)制和規(guī)定受益制下養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理，結(jié)合我國(guó)養(yǎng)老金制度發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃和養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理進(jìn)行初步的闡述與分析：最后對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的改革提出一些建議。關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)處理建議一、緒論人口老齡化，在西方

2、稱之為銀發(fā)浪潮，它是總?cè)丝谀挲g構(gòu)造的老化，即老齡人口在總?cè)丝谥兴急戎夭粩嘣龃蟮娜丝谀挲g變化趨勢(shì)。養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理與養(yǎng)老金計(jì)劃類型有很大的關(guān)系。而養(yǎng)老金計(jì)劃根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同的類型。我國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃根據(jù)養(yǎng)老金的給付方式不同，分為規(guī)定受益制和規(guī)定繳費(fèi)制。二、養(yǎng)老金的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題一養(yǎng)老金的概念及含義養(yǎng)老金也稱養(yǎng)老保險(xiǎn)或養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，指社會(huì)勞動(dòng)者在到達(dá)國(guó)家規(guī)定的解除勞動(dòng)義務(wù)的勞動(dòng)年齡，或因年老喪失勞動(dòng)能力后，國(guó)家和社會(huì)根據(jù)一定的法律和規(guī)定為保障其基本生活的一種社會(huì)保障制度，這一概念主要包含下面三層含義：1養(yǎng)老金是在法定范圍內(nèi)各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)不同的老年人完全或基本退出社會(huì)勞動(dòng)生活后才自動(dòng)發(fā)生作用的。2

3、養(yǎng)老金的目的是為保障老年人的基本生活需求，為其提供穩(wěn)定可靠的生活來(lái)源。3養(yǎng)老金是世界各國(guó)較普遍實(shí)行的一種社會(huì)保障制度。二我國(guó)的養(yǎng)老金組成部分1.基本養(yǎng)老金是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)迫施行的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老金制度。2.企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金是指由企業(yè)根據(jù)本身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國(guó)家規(guī)定的施行政策和施行條件下為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老金。是養(yǎng)老金體系中的第二層次，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。3.個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金是一種由職工自愿參加、自愿選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的一種補(bǔ)充保險(xiǎn)形式。三計(jì)提養(yǎng)老金的意義從各方面考慮，計(jì)提養(yǎng)老金都有著重要的意義：1.人們?cè)谕诵萸袄U納養(yǎng)老金，能夠保證

4、退休后的生活，使其老有所靠，老有所樂(lè)，進(jìn)而保證社會(huì)的穩(wěn)定。2.第一層次的基本養(yǎng)老金解決了人們的基本生活需要，體現(xiàn)了公平與社會(huì)互濟(jì)。3.積累了資金。養(yǎng)老金的繳納能聚集一筆宏大的資產(chǎn)，也有利于金融和資本市場(chǎng)的擴(kuò)展。4.養(yǎng)老金的計(jì)提，抵減了人們的部分收入，使人們能有計(jì)劃地支配和使用收入，從客觀上講在一定程度上抑制了超前消費(fèi)。四我國(guó)現(xiàn)階段的養(yǎng)老金制度及其缺陷統(tǒng)帳結(jié)合從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，是一種切實(shí)可行的制度，就中國(guó)目前的情形來(lái)看，這種制度設(shè)計(jì)存在一些缺陷。1.為了推行統(tǒng)帳結(jié)合，中國(guó)實(shí)行了老人老辦法，新人新辦法。對(duì)已退休的老職工，仍沿用現(xiàn)收現(xiàn)付的辦法給付養(yǎng)老金，并且保持原來(lái)的水平不變；對(duì)尚在勞動(dòng)年齡的職工則要建立

5、個(gè)人帳戶。這就使正在工作的這一代，不僅要為已經(jīng)退休的上一代人繳費(fèi)，還要為本人將來(lái)的養(yǎng)老金向個(gè)人帳戶繳費(fèi)。2.外表看來(lái)，中國(guó)的社會(huì)保障制度也在向三良柱的方向努力。其實(shí)不然。一是我國(guó)政府承諾的基本養(yǎng)老金目的過(guò)高，包攬?zhí)?，?zé)任過(guò)大，甚至引發(fā)了兌現(xiàn)承諾的危機(jī)。另外職業(yè)退休金和個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄缺乏立法保障，無(wú)法規(guī)范操作。3.在中國(guó)，社會(huì)保障改革仍然只在政府一家有積極性，企業(yè)和個(gè)人由于缺乏相應(yīng)的政策引導(dǎo)，都還沒(méi)有找到本人的位置，社會(huì)團(tuán)體更是要耐心等待政府的號(hào)令。但是，假如沒(méi)有全社會(huì)的積極介入，保障的社會(huì)化就不可能構(gòu)成，所謂社會(huì)保障最終也只能是政府保障。4.我國(guó)目前養(yǎng)老金缺口宏大，并仍在逐步發(fā)展。部分地區(qū)養(yǎng)老

6、金一直收不低支，個(gè)人帳戶的錢被挪用以發(fā)放養(yǎng)老金，導(dǎo)致個(gè)人帳戶的空帳。三、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及核算原則一養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.核算對(duì)象面向?qū)?lái)和不確定性養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理主要是面向?qū)?lái)的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，將來(lái)的養(yǎng)老金水平可能是根據(jù)職工退休時(shí)的工資水安然平靜他們的服務(wù)年限來(lái)確定的。而職工退休時(shí)的工資水平是一個(gè)不確定的將來(lái)事項(xiàng)。2.廣泛采用估計(jì)和判定方法養(yǎng)老金會(huì)計(jì)由于其對(duì)象的不確定性，在處理時(shí)，估計(jì)和判定是主要的方法。為了真實(shí)地反映不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員往往要依靠精算師運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)等知識(shí)來(lái)處理。二養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算原則現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的原則是在勞動(dòng)報(bào)酬觀基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。所謂勞動(dòng)報(bào)酬觀是指以為養(yǎng)老

7、金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬的一種觀點(diǎn)。即養(yǎng)老金是職工的工作期間勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為養(yǎng)老金領(lǐng)取，該觀點(diǎn)下養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問(wèn)題是在職工為企業(yè)提供服服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。兩原則都是通過(guò)養(yǎng)老金費(fèi)用的當(dāng)期確認(rèn)體現(xiàn)的。所以，企業(yè)在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，既反映了養(yǎng)老金的基本屬性，也是會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則的要求。四、西方國(guó)家的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)養(yǎng)老金的給付方式不同，養(yǎng)老金計(jì)劃分為規(guī)定繳費(fèi)制和規(guī)定受益制?，F(xiàn)就兩種計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理作扼要講明。一規(guī)定繳費(fèi)制下的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提

8、存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會(huì)計(jì)處理為提存時(shí)借記養(yǎng)老金費(fèi)用，貸記現(xiàn)金或應(yīng)付養(yǎng)老金；假如企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存數(shù)額之間不等，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)計(jì)費(fèi)用或是一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)付費(fèi)用。該筆提存金就應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期全部確以為費(fèi)用。規(guī)定繳費(fèi)制的終止通常不會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的產(chǎn)生，但假如一項(xiàng)提存金已經(jīng)企業(yè)承諾卻未確以為費(fèi)用，而該計(jì)劃又即將終止，企業(yè)應(yīng)將其確以為一項(xiàng)額外的負(fù)債和費(fèi)用。二規(guī)定受益制下的會(huì)計(jì)處理規(guī)定受益制是企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，或在職工退休后分期支付一定數(shù)額養(yǎng)老金的計(jì)劃。費(fèi)制只規(guī)定受益制下的企業(yè)負(fù)有向退休職工

9、支付養(yǎng)老金的義務(wù)，因而應(yīng)該在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)各期的養(yǎng)老金費(fèi)用。在規(guī)定受益制下，由于要將將來(lái)的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，會(huì)計(jì)核算工作相當(dāng)復(fù)雜。因而，規(guī)定受益制下的會(huì)計(jì)處理，必須在精算師完成、基金組織及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上完成，需要較高的綜合水平。五、對(duì)我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的考慮與建議一我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)類型的選擇由于目前我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系還不完善，按規(guī)定受益制處理的條件還不成熟，所以我國(guó)現(xiàn)今養(yǎng)老金費(fèi)用確實(shí)認(rèn)可采用以規(guī)定繳費(fèi)制為主，規(guī)定受益制為輔的計(jì)劃類型。詳細(xì)可從下面幾方面分析：1.規(guī)定繳費(fèi)制在我國(guó)的優(yōu)勢(shì)在一定條件下，規(guī)定繳費(fèi)制存在很多方面的優(yōu)勢(shì)：1規(guī)定繳費(fèi)制施行較容易，管理成本

10、較低，會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單；而規(guī)定受益制的施行難度大，管理成本較高，會(huì)計(jì)處理復(fù)雜；2規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃下建立個(gè)人養(yǎng)老金帳簿，對(duì)勞動(dòng)力流動(dòng)的障礙相對(duì)于規(guī)定受益制而言較小，有利于人才的合理流動(dòng)；對(duì)于企業(yè)而言，不承當(dāng)將來(lái)確定金額養(yǎng)老金的義務(wù)，只需按預(yù)先確定的養(yǎng)老金額或比例繳納，至于以后養(yǎng)老金的投資風(fēng)險(xiǎn)等則由職工個(gè)人承當(dāng)；3規(guī)定繳費(fèi)制下養(yǎng)老金的安全性比規(guī)定受益制下要高。一方面，在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的優(yōu)勝劣汰習(xí)以為常，若養(yǎng)老金計(jì)劃采用規(guī)定繳費(fèi)制，一旦企業(yè)破產(chǎn)倒閉，由于建立了個(gè)人帳戶，職工個(gè)人的養(yǎng)老金將不愛影響。相反，在規(guī)定受益制計(jì)劃下，則存在一定的必然性，由于該計(jì)劃下將來(lái)的養(yǎng)老金給付由企業(yè)預(yù)先承諾，若企業(yè)面

11、臨破產(chǎn)倒閉，則將給職工的養(yǎng)老金收益帶來(lái)一定影響；另一方面，目前我國(guó)企業(yè)信譽(yù)普遍不高，企業(yè)管理也欠規(guī)范，法規(guī)制度尚不健全，實(shí)行規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃有利于減少因道德風(fēng)險(xiǎn)而可能給個(gè)人帶來(lái)的損失。2.養(yǎng)老金費(fèi)用的構(gòu)成規(guī)定受益制下，西方國(guó)家養(yǎng)老金費(fèi)用的項(xiàng)目包括：當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用、前期服務(wù)費(fèi)用、利息費(fèi)用和基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬、精算損益等。其中，當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用是主要部分。我國(guó)養(yǎng)老金費(fèi)用的構(gòu)成比擬模糊，各項(xiàng)目按規(guī)定受益確認(rèn)比擬困難。1目前我國(guó)精算人員匱乏，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，絕大多數(shù)的企業(yè)不可能采用保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)方法來(lái)計(jì)算當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用，只能根據(jù)勞動(dòng)管理部門所測(cè)算規(guī)定的某一個(gè)基數(shù)如社會(huì)平均工資或當(dāng)?shù)仄骄べY的一定比例來(lái)計(jì)算。而作為基

12、本養(yǎng)老金費(fèi)用主要部分的當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)最好考慮職工的將來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年限及剩余服務(wù)的年限，然后估計(jì)一個(gè)適宜的貼現(xiàn)率，將將來(lái)需要支付的養(yǎng)老金總額折算成現(xiàn)值，由此計(jì)算企業(yè)和個(gè)人每期應(yīng)繳納的養(yǎng)老金金額。我國(guó)目前尚不可普遍到達(dá)這種要求。2前期服務(wù)費(fèi)用通常是由建立一項(xiàng)養(yǎng)老金計(jì)劃或?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。根據(jù)國(guó)際慣例，在處理退休職工或即將退休職工的前期服務(wù)費(fèi)用時(shí)，需要在計(jì)劃修訂的當(dāng)年確認(rèn)或在其估計(jì)生命年限內(nèi)攤銷，有規(guī)律地計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。但我國(guó)已退休職工的養(yǎng)老金以及新制度施行后幾年內(nèi)退休職工的部分養(yǎng)老金是從社會(huì)統(tǒng)籌基金中支付的，沒(méi)有詳細(xì)劃分出在職職工與已退休職工提取的比例。該部分費(fèi)用采用的是

13、現(xiàn)收現(xiàn)付籌資方式，與在職職工積累的部分養(yǎng)老金融合在一起，不易區(qū)別在會(huì)計(jì)處理上也不易分開，一般就直接與當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用一起計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用帳戶。3我國(guó)工資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量水平不高，工資收入統(tǒng)計(jì)不規(guī)范，企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)算方法十分是規(guī)定受益制下不是很先進(jìn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，工資分配制度發(fā)生了重大變化，過(guò)去的工資統(tǒng)計(jì)制度遭到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，一是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的不適應(yīng)；二是統(tǒng)計(jì)方法的局限性，直接影響了工資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。當(dāng)前作為社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)基本性工作，工資統(tǒng)計(jì)工作必須得到切實(shí)加強(qiáng)。二發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金制度我國(guó)目前雖已建立了三個(gè)層次的養(yǎng)老金制度形式，但現(xiàn)階段養(yǎng)老金改革的重點(diǎn)仍停留在統(tǒng)一的基本

14、養(yǎng)老金制度的建立和完善上，而類似于國(guó)外職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金目前只處于一種零星的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。這主要是由于人們長(zhǎng)期將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金的功能定位于輔助性地位，擔(dān)當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老金的補(bǔ)充角色。隨著我國(guó)養(yǎng)老金制度改革的深化，應(yīng)大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金制度。一方面，現(xiàn)行的基本養(yǎng)老金制度是社會(huì)保障制度改革的一項(xiàng)重要成果，在我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程中占有重要地位。另一方面，隨著我國(guó)人口老齡化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)以及基本養(yǎng)老金替代率的不斷下降，客觀上要求企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金發(fā)揮著越來(lái)越重要的補(bǔ)充作用。我國(guó)有必要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金的投資運(yùn)營(yíng)管理，以構(gòu)成對(duì)基本養(yǎng)老金的有力補(bǔ)充。我國(guó)目前職工退休后從統(tǒng)籌賬戶中獲得的基本養(yǎng)老

15、金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金的總的替代率，相當(dāng)于職工退休時(shí)的工資的50%左右。這樣水平的替代率只能知足退休職工的基本生活需要，而國(guó)際公認(rèn)的退休職工的保持正常生活水平的替代率為75%.因而，需要建立一個(gè)普遍性的企業(yè)層次的養(yǎng)老金計(jì)劃，使總替代率到達(dá)75%，已保持退休職工的正常生活。三關(guān)于養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理1.養(yǎng)老金的計(jì)提、上繳企業(yè)每項(xiàng)根據(jù)在職職工工資總額加養(yǎng)老金有關(guān)費(fèi)用之和的一定比例提取撥付給社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)每項(xiàng)撥付時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益，列入相應(yīng)的成本費(fèi)用帳戶，其會(huì)計(jì)分錄可作為：發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人部分借：應(yīng)付工資貸：其它應(yīng)付款養(yǎng)老金計(jì)提單位部分時(shí)借：管理費(fèi)用貸：其它應(yīng)付款養(yǎng)老金上交社保部門時(shí)借：其它應(yīng)

16、付款養(yǎng)老金貸：銀行存款另外，企業(yè)可以考慮借鑒國(guó)際慣例，設(shè)置養(yǎng)老金費(fèi)用賬戶，專門核算計(jì)提的養(yǎng)老金費(fèi)用。2.企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用確實(shí)認(rèn)我國(guó)正處于發(fā)展中國(guó)家階段，生產(chǎn)力水平較低，基本養(yǎng)老金待遇不可能很高，通過(guò)建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃可從整體上提高職工的養(yǎng)老金水平，因而國(guó)家應(yīng)大力提倡和鼓勵(lì)，在政策上給予一定優(yōu)惠。但是另一方面，我國(guó)目前企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用屬于半強(qiáng)迫性的，國(guó)家必須對(duì)其會(huì)計(jì)處理一些約束，以防止某些企業(yè)假借給職工計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用之名，轉(zhuǎn)移收入，隱蔽利潤(rùn)。企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)用一般是當(dāng)其應(yīng)計(jì)提數(shù)。四對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的其他建議1.擴(kuò)大養(yǎng)老金覆蓋面長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)養(yǎng)老金制度固然經(jīng)歷了幾次重大改革后

17、，覆蓋面有所拓寬，但是仍然比擬窄。因而，繼續(xù)擴(kuò)大覆蓋面，將主要依靠吸收非公有企業(yè)職工，還包括1億多農(nóng)民工，這部分從業(yè)職工多數(shù)是年輕人，是養(yǎng)老金繳費(fèi)的生力軍，把他們納入養(yǎng)老保險(xiǎn)，不僅能夠合法保障他們的勞動(dòng)權(quán)益，也能夠減輕養(yǎng)老金的運(yùn)轉(zhuǎn)壓力。2.完善和修訂養(yǎng)老金立法體系3.保證養(yǎng)老金資產(chǎn)的獨(dú)立4.允許私人機(jī)構(gòu)管理養(yǎng)老基金5.建立繳款納稅優(yōu)惠機(jī)制繳費(fèi)納稅優(yōu)惠機(jī)制在鼓勵(lì)人們?yōu)閷?lái)投資方面起著重要的作用，它能推動(dòng)職工為本人的將來(lái)而儲(chǔ)蓄。政府可規(guī)定在允許限度內(nèi)的繳款和儲(chǔ)蓄存款，能夠免除所得稅。六、結(jié)論幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國(guó)不僅遭到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時(shí)期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的不規(guī)范只是暫時(shí)的。由于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在我國(guó)是一個(gè)比擬新的研究領(lǐng)域，本文只是對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中的幾個(gè)基本問(wèn)題作了一些初步的介紹和討論。隨著我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系的不斷完善，我