會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表概述

1、財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一部分、財(cái)務(wù)報(bào)表組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注。下面僅就一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)要說(shuō)明。一般編制會(huì)計(jì)報(bào)表要以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基本前提，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下企業(yè)對(duì)所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)表列報(bào)；相反，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，致使以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程

2、中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。如評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。二、報(bào)表的總體閱讀方法（一）在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要盡可能的把各種報(bào)表有機(jī)地結(jié)合起來(lái)閱讀，具體包括：1、把主表與主表之間結(jié)合起來(lái)閱讀。要把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表作為整體來(lái)看，綜合起來(lái)閱讀。2、把主表與附表、附注結(jié)合起來(lái)閱讀。 在有些情況下， 主表的信息不能滿足需要，可以從附表中找到一些重要信息。比如：利潤(rùn)表可以用來(lái)說(shuō)明企

3、業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，所有者權(quán)益變動(dòng)表則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分作進(jìn)一步補(bǔ)充。很多比較重要的信息反映在報(bào)表附注中，所以，認(rèn)真的閱讀報(bào)表附注，可以減少對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的誤解。3、單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與合并報(bào)表結(jié)合起來(lái)閱讀。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，應(yīng)當(dāng)把母、子公司各自的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表與合并報(bào)表結(jié)合起來(lái)閱讀，以了解母、子公司各自的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)集團(tuán)的整體信息。（二）在閱讀報(bào)表時(shí)，通常需要注意以下幾點(diǎn)：1、查看企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。一般在企業(yè)信用評(píng)級(jí)的過(guò)程中，要求企業(yè)提供已經(jīng)審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度要高于未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在收到企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先查看企業(yè)的會(huì)

4、計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)。條件允許的話，還應(yīng)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、信譽(yù)狀況等。對(duì)那些信譽(yù)狀況不良的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，要結(jié)合自己掌握的企業(yè)狀況，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核。2、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的意見，尤其要注意審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別說(shuō)明的內(nèi)容部分。審計(jì)報(bào)告的類型有無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告、保留審計(jì)意見報(bào)告、無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告和否定意見審計(jì)報(bào)告四種類型。一般說(shuō)來(lái)，無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則，其數(shù)據(jù)的可信程度較高。3、認(rèn)真

5、閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法、重要會(huì)計(jì)科目的明細(xì)資料及其它相關(guān)信息。4、要注意金額較大項(xiàng)目，了解其對(duì)報(bào)表整體結(jié)構(gòu)的影響。應(yīng)結(jié)合報(bào)表附注說(shuō)明，進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析。5、查看上期數(shù)據(jù)比較，分析其變化趨勢(shì)，以及數(shù)據(jù)變化的合理性等。對(duì)異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析，并了解形成的原因。6、簡(jiǎn)要核對(duì)報(bào)表的勾稽關(guān)系。一是同一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如利用資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益的靜態(tài)平衡關(guān)系看資產(chǎn)負(fù)債表的兩端是否平衡、利潤(rùn)=收入 -成本的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系看利潤(rùn)表中收入、成本、利潤(rùn)項(xiàng)目的正確性；二是利用報(bào)表與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系復(fù)核會(huì)計(jì)科目的正確性，如資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=

6、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額等。7、運(yùn)用行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。從行業(yè)的角度，通過(guò)行業(yè)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、銷售收入利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)這些指標(biāo)做進(jìn)一步的分析，從而找出影響財(cái)務(wù)指標(biāo)偏離的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性。三、報(bào)表總體閱讀時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款和壞賬計(jì)提比例。當(dāng)某一公司的應(yīng)收賬款過(guò)高或壞賬計(jì)提比例過(guò)低時(shí)，虛假利潤(rùn)的嫌疑就非常大。（二）關(guān)聯(lián)交易。母子公司之間、子公司之間等公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格將決定利潤(rùn)的流向。同樣，資本項(xiàng)目的交易價(jià)格也可以使收益的確認(rèn)在時(shí)間先后上有所不同，從而影響當(dāng)期收益

7、。（三）利潤(rùn)率或增長(zhǎng)速度。在資本流動(dòng)相對(duì)自由的經(jīng)濟(jì)體中，任何高回報(bào)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都會(huì)吸引眾多的投資者。達(dá)到并維持非常高的利潤(rùn)率和增長(zhǎng)速度需要在某一行業(yè)中具有無(wú)可比擬的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，絕大部分公司是無(wú)法做到的。（四）關(guān)注凈現(xiàn)金流量。當(dāng)凈現(xiàn)金流量長(zhǎng)期、持續(xù)低于凈利潤(rùn)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)無(wú)法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。這樣的利潤(rùn)往往是虛構(gòu)的。（五）關(guān)注其主業(yè)是否過(guò)多以及委托理財(cái)。任何公司的資源都是有限的，從事自己擅長(zhǎng)領(lǐng)域成功的可能性較大。主業(yè)過(guò)多、過(guò)雜以及委托理財(cái)可能是主營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)的先兆，可能預(yù)示著主營(yíng)業(yè)務(wù)投資回報(bào)將出現(xiàn)下降。第二部分資產(chǎn)負(fù)債表講解一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)

8、狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債上能夠反映企業(yè)有多少資產(chǎn)，是哪些資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣？都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在A、反映資產(chǎn)及其分布狀況B、表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間C、反映凈資產(chǎn)及其形成原因D、反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資

9、產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式是賬戶式表格格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。 ( 會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 )資產(chǎn)負(fù)債表有三大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益報(bào)表左邊是各種形式的資產(chǎn)，所謂資產(chǎn)就是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。報(bào)表右上邊是各種類型的債務(wù)，所謂負(fù)債就是企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。右下邊是所有者權(quán)益的組成，所謂的所有者權(quán)益就是

10、企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)類項(xiàng)目按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別列示，負(fù)債類按償還期限分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別列示，二者均按流動(dòng)性列示的意義在于：一方面可以反映企業(yè)資產(chǎn)的分布狀況、存在形式和資本結(jié)構(gòu)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重是否合理、負(fù)債與所有者權(quán)益各占的比重有否異常；另一方面左右兩方都按流動(dòng)性排列所形成的對(duì)稱結(jié)構(gòu)，可以方便使用者分析企業(yè)償還短期債務(wù)的能力和償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力等，如流動(dòng)負(fù)債的償還期限不超過(guò)一年，通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比較，可以判斷企業(yè)是否有相當(dāng)規(guī)模的變現(xiàn)能力可以用一年以內(nèi)的流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證。所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某

11、一特定日期股東投資者擁有的凈資產(chǎn)的總額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來(lái)源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本( 或股本 ) 、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益，只有在合并報(bào)表中才出現(xiàn)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類中單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益。三、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀步驟閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少（即資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益）。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因。第三步是借助相關(guān)的財(cái)

12、務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。1、資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額 *100%這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來(lái)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō), 一般認(rèn)為我國(guó)理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。2、流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) / 流動(dòng)負(fù)債 *100%從財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2：1 的關(guān)系。3、速動(dòng)比率 =速動(dòng)資產(chǎn) / 流動(dòng)負(fù)債總額 *100%速動(dòng)資產(chǎn) =流動(dòng)資產(chǎn) - 存貨）一般來(lái)說(shuō)，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；

13、如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。因此，當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要補(bǔ)充分析兩個(gè)比率：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借助這兩個(gè)指標(biāo)，就可以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。四、資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表分析利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，可以看出公司資產(chǎn)的分布狀態(tài)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，據(jù)以評(píng)價(jià)公司資金營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析公司的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力，以及長(zhǎng)、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評(píng)價(jià)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；利用該表提供的資料還有助于計(jì)算公司的獲利能力，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。（一）資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)要素分析

14、，主要包括：1、流動(dòng)資產(chǎn)分析。分析公司的現(xiàn)金、各種存款、交易性金融資產(chǎn)、各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、存貨等。流動(dòng)資產(chǎn)比往年提高，說(shuō)明公司的支付能力與變現(xiàn)能力增強(qiáng)。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資分析。分析公司股權(quán)投資類別，如公司控股、參股或?qū)嵤┒嘣?jīng)營(yíng)等。長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，表明公司的成長(zhǎng)前景看好。3、固定資產(chǎn)分析。這是對(duì)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行的分析。資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)固定資產(chǎn)數(shù)字，僅表示在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，各固定資產(chǎn)尚未折舊、折耗的金額并預(yù)期于未來(lái)各期間陸續(xù)收回，因此，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他各種報(bào)表的準(zhǔn)確性。很明顯，少提折舊就會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)。而多提折舊則會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn)。4、無(wú)形資產(chǎn)分析。

15、 主要分析商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、 非專利技術(shù)、 專利權(quán)、特許權(quán)等。取得無(wú)形資產(chǎn)后，應(yīng)登記入賬并在規(guī)定期限內(nèi)攤銷完畢。對(duì)于合并時(shí)形成的商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，只在期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相關(guān)的減值損失。（三）資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債要素進(jìn)行分析，包括兩個(gè)方面：1、流動(dòng)負(fù)債分析。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值、攤余成本等計(jì)量，分析的關(guān)鍵在于要避免遺漏，即所有的負(fù)債均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。2、長(zhǎng)期負(fù)債分析。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。由于長(zhǎng)期負(fù)債的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況，分析流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債各自所占比例。（四）資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益分析，包括股本（實(shí)收資本）、資本

16、公積、盈余公積和未分配利潤(rùn) 4 個(gè)方面。分析股東權(quán)益，主要是了解股東權(quán)益中投入資本的不同形態(tài)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，是否有潛在利潤(rùn)分配的能力等?？促Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要與利潤(rùn)表結(jié)合起來(lái)，主要涉及的比率有資本金利潤(rùn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，前者是反映盈利能力的指標(biāo)，后者是反映營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)。第三部分利潤(rùn)表講解一、利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤(rùn)或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是一張報(bào)告企業(yè)盈虧的成績(jī)單，它是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表，說(shuō)明了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和盈虧原因。利潤(rùn)表是將利潤(rùn)表的三大要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)按收入 - 費(fèi)用 =利潤(rùn)的公式形式表現(xiàn)出來(lái)。因此，創(chuàng)造利潤(rùn)的兩個(gè)方面就是開源、節(jié)流。通過(guò)利潤(rùn)表可

17、以全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入與成本費(fèi)用等情況，確定企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。因此，利潤(rùn)表所提供的信息，能反映出企業(yè)實(shí)現(xiàn)其盈利目的的程度和能力，可據(jù)以分析企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成，并預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的盈利變化趨勢(shì)和獲利能力。我們可以把利潤(rùn)表理解為對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況所做的一段錄像，只不過(guò)這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤(rùn)表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容， 要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤(rùn)表所要表述的基本內(nèi)容。由于利潤(rùn)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)，又是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)。因此，利潤(rùn)表是會(huì)計(jì)報(bào)表

18、中的主要報(bào)表之一。二、利潤(rùn)表的格式及編制我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步式利潤(rùn)表一般由三步組成：第一步是計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本 - 營(yíng)業(yè)稅金及附加利潤(rùn)- 銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)損益 +- 投資收益）；第二步是計(jì)算利潤(rùn)總額 （營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出）；第三步是計(jì)算凈利潤(rùn)（利潤(rùn)總額- 所得稅費(fèi)用）（一）一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤(rùn)表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類別進(jìn)行對(duì)比，從而可以得出一些中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用功能法列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)

19、揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。從企業(yè)而言，其活動(dòng)通常可以劃分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。（二）企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失， 加上公允價(jià)值變動(dòng)收益 ( 減去公允價(jià)值變動(dòng)損失 )和投資收益 ( 減去投資損失 ) ，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出

20、利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損 )。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。三、閱讀利潤(rùn)表的步驟及分析方法（一）閱讀包括三個(gè)步驟：一是看經(jīng)營(yíng)結(jié)果。看看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤(rùn)是正數(shù)，說(shuō)時(shí)企業(yè)賺錢；如果是負(fù)數(shù)，說(shuō)明企業(yè)賠錢。二是分層觀察。分層觀察的目的就是要讓企業(yè)明白到在哪兒賺錢。在利潤(rùn)表中，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得利潤(rùn)，最能說(shuō)明企業(yè)盈利能力的大小。如果一個(gè)企業(yè)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上賺了錢，說(shuō)明企業(yè)具有較好的盈利能力；如果一個(gè)企業(yè)確實(shí)賺了錢， 但不是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)， 而是

21、通過(guò)無(wú)法控制的事項(xiàng)或偶然的交易獲得的，如通過(guò)政府補(bǔ)貼、處置資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)外收支來(lái)獲取利潤(rùn)，不能說(shuō)明企業(yè)屬于正常盈利。三是項(xiàng)目對(duì)比。項(xiàng)目對(duì)比通常是與兩個(gè)目標(biāo)進(jìn)行比較：第一個(gè)是與上年相比；第二個(gè)是與年初所定的目標(biāo)（預(yù)算目標(biāo)）相比，通過(guò)與這兩個(gè)目標(biāo)的比較，在某種程度上確定對(duì)本年度業(yè)績(jī)是否滿意。（二）閱讀時(shí)注意人為因素的影響人為因素影響企業(yè)利潤(rùn)主要表現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策上面，采用不同的會(huì)計(jì)政策，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響是不同的，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是比較嚴(yán)格的，一般情況下，是不允許隨便變更會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的：包括:A 、成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 B、折舊的計(jì)算方法 C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 D、費(fèi)

22、用的攤銷 E、借款利息的確認(rèn)方法等。（三）利潤(rùn)表分析方法通過(guò)觀察利潤(rùn)表，借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，可以更好地透視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行分析，主要從兩方面入手：收入項(xiàng)目分析。公司通過(guò)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入，也可以將資源提供給他人使用，獲取租金與利息等營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)收入包括當(dāng)期收訖的現(xiàn)金收入，以及應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款等賒銷收入。收入的增加，則意味著公司資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。費(fèi)用項(xiàng)目分析。費(fèi)用是收入的扣除，費(fèi)用的確認(rèn)、扣除正確與否直接關(guān)系到公司的盈利。其次，要對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)與變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，分析各項(xiàng)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比，分析費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理。同時(shí)對(duì)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，看看各個(gè)項(xiàng)目

23、的增減變動(dòng)趨勢(shì)，以此判定公司的管理水平，預(yù)測(cè)公司的發(fā)展前景。閱讀時(shí)要關(guān)注人為因素對(duì)報(bào)表的影響，正確理解報(bào)表中的利潤(rùn)。四、與利潤(rùn)表相關(guān)的財(cái)務(wù)分析比率1、毛利率毛利率 =毛利額 / 營(yíng)業(yè)收入 *100%（毛利額 =營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本）一個(gè)企業(yè)的毛利率較高或者適中，通常認(rèn)為這個(gè)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力比較強(qiáng)。也就是說(shuō)毛利率高，哪怕是暴利，只要市場(chǎng)能夠接受，這個(gè)商品的獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力應(yīng)該是比較強(qiáng)的。如果一個(gè)企業(yè)的商品毛利率很低，甚至到了微利的程度，那么這個(gè)商品的獲利能力就比較差，企業(yè)賺錢就比較困難。2、銷售凈利率銷售凈利率 =凈利潤(rùn) / 營(yíng)業(yè)收入 *100%銷售凈利率表明企業(yè)每銷售100 元商品，或每取得

24、100 元的營(yíng)業(yè)收入，可以給企業(yè)帶來(lái)多少凈利潤(rùn)，這個(gè)指標(biāo)還可以說(shuō)明企業(yè)獲利水平的高低，或者這個(gè)行業(yè)獲利水平的高低。3、資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率 =凈利潤(rùn) / 平均資產(chǎn)總額 *100%資產(chǎn)凈利率指標(biāo)所要說(shuō)明的是企業(yè)每占用100 元的資產(chǎn)可以凈賺多少錢。資產(chǎn)凈利率高，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好，反之則說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差，當(dāng)然效益好說(shuō)明管理水平高，效益不好可能管理水平存在一定的問(wèn)題。因此，通過(guò)資產(chǎn)凈利率，可以看出企業(yè)管理水平的高低。4、凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率 =凈利潤(rùn) / 平均股東權(quán)益 *100%凈值報(bào)酬率的基本內(nèi)容是投資人每存放企業(yè)100 元資產(chǎn)，可以給他帶來(lái)多少回報(bào)，即回報(bào)率。凈值報(bào)酬率高，投資者的投資回

25、報(bào)率就高；這個(gè)比率低，投資者的投資回報(bào)率就低。5、市盈率市盈率 =股票的市價(jià) / 每股盈余市盈率指的是股票的現(xiàn)行價(jià)格是每股凈利潤(rùn)的多少倍，是一個(gè)倍數(shù)關(guān)系，它所表明的是盈利因素是如何支撐股價(jià)的。也可以看作是1 元的盈利可以支撐多少股價(jià)。五、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系： 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的形成最終會(huì)影響企業(yè)的所有者權(quán)益，即收入大于費(fèi)用產(chǎn)生利潤(rùn)將引起所有者權(quán)益的增加；收入小于費(fèi)用發(fā)生虧損將引起所有者權(quán)益的減少。第四部分現(xiàn)金流量表講解一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的情況報(bào)表?，F(xiàn)金流量表就是揭示了企業(yè)某一時(shí)期創(chuàng)造的現(xiàn)金數(shù)額，即現(xiàn)金從哪里來(lái)，到哪里去。這

26、里的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。利用現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，也可預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)流動(dòng)性和償債能力。從而有助于我們分析公司的變現(xiàn)能力和支付能力，進(jìn)而把握公司的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力。一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量既反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，又在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。只有準(zhǔn)確了解企業(yè)現(xiàn)金的流量活動(dòng)全貌，對(duì)其來(lái)龍去脈進(jìn)行追蹤分析，才能明了其中的原由?，F(xiàn)金流量表是披露企業(yè)支付能力的顯示器。具體表現(xiàn)為流入、流出及凈額?，F(xiàn)金流量表描述理解：我們可以把現(xiàn)金流量表想象成一個(gè)蓄水池，把現(xiàn)金視為在蓄水池中的高度流動(dòng)的水，并用兩個(gè)

27、水表來(lái)計(jì)量水的流量，一個(gè)記錄流入量，另一個(gè)記錄流出量。在一定時(shí)期內(nèi)，如果流入量大于流出量，蓄水池中水的存量就越來(lái)越多，即企業(yè)的期末現(xiàn)金存量比期初增加；反之，如果流出量大于流入量，蓄水池中水的存量就越來(lái)越少，甚至可能干涸，即企業(yè)的期末現(xiàn)金存量比期初減少，甚至出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。兩個(gè)水表計(jì)量的差量就是當(dāng)月現(xiàn)金流動(dòng)的凈流量，這個(gè)流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。現(xiàn)金流量表就是對(duì)蓄水池的進(jìn)水量、出水量和存量進(jìn)行的全面報(bào)告。二、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充和完善。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定時(shí)期期末的財(cái)務(wù)狀況，但無(wú)法解釋財(cái)務(wù)狀況形成的原因和過(guò)程；利潤(rùn)表說(shuō)明一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果

28、，卻無(wú)法表達(dá)經(jīng)營(yíng)成果是否與現(xiàn)金流量相匹配；而現(xiàn)金流量表則可以解釋財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)原因和過(guò)程，并說(shuō)明經(jīng)營(yíng)成果對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。所以，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是三分天下，各有其用，缺一不可。三、如何進(jìn)一步理解現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中有一個(gè)比較重要的概念，就是我們提到的現(xiàn)金，是廣義上的現(xiàn)金，除了包括我們通常說(shuō)的現(xiàn)金以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)。現(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動(dòng)及結(jié)余情況。要理解現(xiàn)金流量表，還有一個(gè)比較重要的概念，就是收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制的，而資產(chǎn)負(fù)債

29、表、利潤(rùn)表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)的本質(zhì)差異，一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算及報(bào)告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)特點(diǎn)就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會(huì)確認(rèn)為收入；同時(shí)，付了錢不一定確認(rèn)為成本費(fèi)用，確認(rèn)了成本費(fèi)用，也不一定會(huì)付錢。這樣就會(huì)造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的收入減去成本費(fèi)用后得到的利潤(rùn)，有很大一部分不一定是實(shí)實(shí)在在收到錢的利潤(rùn)，也許一分錢也沒(méi)有收到，利潤(rùn)數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯(cuò)覺，就是這家公司很賺錢，其實(shí)銀行里一分錢也沒(méi)有。那這些沒(méi)有收到錢的利潤(rùn)都是一些沒(méi)有收到錢的所謂收入，主要如應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入等，這些是公司在以后有權(quán)向債

30、務(wù)人收回的債權(quán)，但對(duì)以后收回的債權(quán)能否收回是有風(fēng)險(xiǎn)的。需要以收付實(shí)現(xiàn)制編制報(bào)表的原因就是你生存下來(lái)，不是因?yàn)橛欣麧?rùn)，而是因?yàn)槟憧诖镉绣X，而要確認(rèn)口袋里是否有錢，錢變多了還是變少了，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要知道這一點(diǎn)，就要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制報(bào)表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價(jià)值。利潤(rùn)反映了你賺錢的能力， 而現(xiàn)金凈流量反映了你未來(lái)存活下來(lái)的可能性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編制報(bào)表，計(jì)算出利潤(rùn)，來(lái)看一看你有多大的賺錢的能力，同時(shí)，另一方面，也要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制報(bào)表，計(jì)算出現(xiàn)金凈流量，來(lái)看一看你未來(lái)是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量有重要影響的三類活動(dòng)，一類是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是我們

31、通常說(shuō)的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，生產(chǎn)及采購(gòu)活動(dòng)，以及與之有關(guān)的其他活動(dòng)等；第二類是籌資活動(dòng)，說(shuō)通俗一點(diǎn)，就是找地方去弄點(diǎn)錢回來(lái)，無(wú)外乎兩個(gè)地方，一個(gè)是股市上，一個(gè)是債市上，這也是資金的兩個(gè)來(lái)源，一個(gè)是以股本的形式，二是以負(fù)債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動(dòng)，就是投資活動(dòng)了，將弄來(lái)的錢，或自已賺來(lái)的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個(gè)就要考慮投資項(xiàng)目的回報(bào)率及風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題了。在此要說(shuō)明的是，這些流量及結(jié)余數(shù)據(jù)的多少，要具體問(wèn)題具體分析，并不是說(shuō)因此，流入量及結(jié)余量越多越好。打個(gè)比方，現(xiàn)在突然給你1 個(gè)億的資金，你感覺肯定非常好，但同時(shí)要知道，任何資金都

32、是有成本的，都是要求有回報(bào)的，總不能說(shuō)，現(xiàn)在給你 1 億，兩三年后還是還別人1 億吧。那你如何給這1 億資金回報(bào)呢？這是個(gè)問(wèn)題，還可能是一個(gè)很大的問(wèn)題，這可不一定是一個(gè)好事，可能到時(shí)候找你要回報(bào)的時(shí)候，你會(huì)急得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，這1 億資金對(duì)你來(lái)說(shuō)，可能是一個(gè)燙手的山芋。任何資源，都要于駕馭這些資源相匹配的能力，否則，就可能會(huì)把自己玩死，這種例子太多了。但也并不是說(shuō)，流出量增加，結(jié)余量減少就一定是個(gè)壞事，可能是由于有好的投資項(xiàng)目，包括公司內(nèi)部投資及外部投資，而進(jìn)行了大量的資本性支出，等待未來(lái)有好的資金回報(bào)和現(xiàn)金的流入。四、現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表信息在現(xiàn)金流量表中，除了通過(guò)反映這三類活動(dòng)來(lái)計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)金流量外

33、，有時(shí)還涉及到將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表信息。即以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，然后通過(guò)加減一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但對(duì)凈利潤(rùn)有影響的項(xiàng)目，最后得出企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因?yàn)槭峭ㄟ^(guò)凈利潤(rùn)間接推出來(lái)的，這種方式叫間接法，在現(xiàn)金流量表中以附表的方式出現(xiàn)。與間接法相對(duì)應(yīng)，通過(guò)直接計(jì)算三類活動(dòng)來(lái)計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)金流量的方法，由于這種方法比較直接，所以叫直接法。我們以上講述的現(xiàn)金流量表，通常指采用直接法編制的現(xiàn)金流量表。采用間接法編制的只是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表。五、現(xiàn)金流量來(lái)源以及分析（一）現(xiàn)金流量來(lái)源可以分為以下5 個(gè)方面：來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映公司為開展正常業(yè)務(wù)而引起的

34、現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購(gòu)買原材料、支付稅款和人員工資增加現(xiàn)金流出量等等；來(lái)自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如變賣廠房取得現(xiàn)金收入，購(gòu)入股票和債券等對(duì)外投資引起現(xiàn)金流出等；來(lái)自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：是指公司在籌集資金過(guò)程中所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等；特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流量，如接受捐贈(zèng)或捐贈(zèng)他人，罰款等，需歸并到相關(guān)類別中單獨(dú)反映；不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)：這是一類對(duì)分析非常重要的信息，雖

35、然這些活動(dòng)并不會(huì)引起本期的現(xiàn)金收支，但對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生甚至極為重大的影響。這類活動(dòng)主要反映在補(bǔ)充資料一欄里，如以對(duì)外投資償還債務(wù)，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資等。（二）現(xiàn)金流量表的比率分析現(xiàn)金流量表比率分析是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，全面揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，測(cè)定企業(yè)的償債能力，反映企業(yè)的支付能力。大致可分為盈利質(zhì)量分析、償債能力分析和支付能力分析三部分。具體分析如下：1、盈利質(zhì)量分析。盈利質(zhì)量分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)、資本支出等之間的關(guān)系，揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)水平，創(chuàng)造未來(lái)盈利能力的一種分析方法。包含以下指標(biāo)：盈利現(xiàn)金比率經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/

36、 凈利潤(rùn)。一般來(lái)講，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量越強(qiáng)。若該比率0，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入加上投資活動(dòng)現(xiàn)金收入足以支付本期債務(wù)及日?；顒?dòng)支出，且尚有結(jié)余用于再投資或利潤(rùn)分配；反之指標(biāo)第五部分所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。所有者權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對(duì)決策

37、有用的信息。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。所有者權(quán)益增減變動(dòng)表具體說(shuō)明股東權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括股本 ( 實(shí)收資本 ) 、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤(rùn)等四個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè)小項(xiàng)中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要作用所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者權(quán)益之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：綜合收益凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中，凈利潤(rùn)收入一費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失在所有者權(quán)益變動(dòng)表