企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)項(xiàng)目十非流動(dòng)負(fù)債的核算

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會 計(jì)項(xiàng)目十 非流動(dòng)負(fù)債的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE項(xiàng)目十 非流動(dòng)負(fù)債的核算任務(wù)一 長期借款的核算任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE任務(wù)一 長期借款的核算5任務(wù)四長期借款的核算一、長期借款的概念及分類二、長期借款的核算6 一、長期借款的概念及分類定義：長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 用途：長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。 項(xiàng)目十任務(wù)一 長期借款的核算7 一、長期借款的概念及分類分類：企業(yè)的長期借款可以按照不

2、同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按償還方式，長期借款可分為定期償還借款和分期償還借款。按付息方式，長期借款可分為到期一次還本付息和分期付息、到期還本的借款。按借款條件，長期借款可分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款。按借款用途，長期借款可分為基本建設(shè)借款和生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。按借款幣種，長期借款可分為人民幣借款和外幣借款等。項(xiàng)目十任務(wù)一 長期借款的核算 二、長期借款的核算 （一）賬戶設(shè)置 長期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 （二）長期借款的核算 1取得長期借款 2長期借款的利息 3借款到期歸還的核算項(xiàng)目十任務(wù)一 長期借款的核算【工作實(shí)例】 利達(dá)公司因建造廠房，2021年1月2日向銀行借入3年期借款500萬元，利率8%，

3、3年后一次還本付息。該廠房建設(shè)期1年，1年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （1）企業(yè)收到借款時(shí)： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款本金 5 000 000 二、長期借款的核算 1取得長期借款項(xiàng)目十任務(wù)一 長期借款的核算102長期借款的利息長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： （1）屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用； （2）屬于費(fèi)用資本化期間的，計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、合同履約成本等； （3）其他情形計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、長期借款的核算 項(xiàng)目十任務(wù)一 長期借款的核算【工作實(shí)例】承上例， 利達(dá)公司于2021年12月31日計(jì)提長期借款利息時(shí)： 借：在建工程 400

4、000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 400 0003借款到期歸還的核算【工作實(shí)例】承上例， 利達(dá)公司于2024年1月1日歸還計(jì)提長期借款本息時(shí)： 借：長期借款本金 5 000 000 應(yīng)計(jì)利息 1 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 2計(jì)提利息的核算項(xiàng)目十任務(wù)一 長期借款的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算13任務(wù)二應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券的概念及計(jì)量二、應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定三、應(yīng)付債券的會計(jì)處理概念：應(yīng)付債券是指企業(yè)為了籌集長期資金依法定程序?qū)ν獍l(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。一、應(yīng)付債券的概念及計(jì)量項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算計(jì)量：應(yīng)付債券屬

5、于企業(yè)的金融負(fù)債，初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格是指企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)向債券投資人收取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。債券發(fā)行價(jià)格制定受多種因素的影響，其中最主要的因素有：債券面值、票面利率、市場利率和債券期限等。等于大于小于二、應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算票面利率（名義利率）市場利率（實(shí)際利率）平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行【工作實(shí)例】甲公司2021年1月2日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000萬元、年利率為6%、期限為6年、到期一次還本付息的公司債券，發(fā)行費(fèi)用200萬元。假定發(fā)行時(shí)市場利率為4%，請計(jì)算發(fā)行價(jià)格。二、應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定項(xiàng)目十任務(wù)二

6、 應(yīng)付債券的核算發(fā)行價(jià)格=債券本利和的復(fù)利現(xiàn)值+發(fā)行費(fèi)用的復(fù)利現(xiàn)值 =5000（1+66%）（P/F,4%,6）+200=68000.7903+200=5574.04（萬元）【工作實(shí)例】甲公司2021年1月2日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000萬元、年利率為6%、期限為6年、分期付息、到期一次還本的公司債券，發(fā)行費(fèi)用200萬元。假定發(fā)行時(shí)市場利率為4%，請計(jì)算發(fā)行價(jià)格。二、應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算發(fā)行價(jià)格=面值的復(fù)利現(xiàn)值+各期利息的年金現(xiàn)值+發(fā)行費(fèi)用的復(fù)利現(xiàn)值=5000（P/F,4%,6）+50006%（P/A,4%,6）+200=50000.7903+3005.2421+20

7、0=5724.13（萬元）18三、應(yīng)付債券的會計(jì)處理賬戶設(shè)置： 應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（一）平價(jià)發(fā)行（分期計(jì)息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（3）到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（一）平價(jià)發(fā)行（分期計(jì)息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 1 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000（2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目 80 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 80 （3）到期還本付息借：應(yīng)付債券面

8、值 1000 應(yīng)計(jì)利息 240 貸：銀行存款 1 240項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算A公司2020年1月2日發(fā)行面值為公司債券1000萬元，年利率為8%、期限為3年，到期一次還本付息。發(fā)行時(shí)市場利率為8%。債券所籌集的資金用于生產(chǎn)線的建設(shè)，建設(shè)工期1年。（一）平價(jià)發(fā)行（分期付息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目 貸：應(yīng)付利息（3）支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（4）到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整（

9、2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（3）到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（二）溢價(jià)發(fā)行（分期計(jì)息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整（2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（3）支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（4）到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（二）溢價(jià)發(fā)行（分期付息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值（2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)

10、用、在建工程等科目 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整（3）到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（三）折價(jià)發(fā)行（分期計(jì)息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值（2）計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付利息（3）支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（4）到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（三）折價(jià)發(fā)行（分期付息）【工作實(shí)例】 B公司有關(guān)與發(fā)行債券有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2021年1月1日發(fā)行面值為公司債券100萬元，年利率為6%、期限為5年，每年

11、付息、到期還本。（2）發(fā)行時(shí)市場利率5%，發(fā)行價(jià)格為1 043 270元。（3）假定企業(yè)發(fā)行債券籌集的資金由于生產(chǎn)經(jīng)營。A公司的有關(guān)會計(jì)分錄如下：項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（二）溢價(jià)發(fā)行（分期付息）序號業(yè)務(wù)類型會計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 1 043 270 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000 利息調(diào)整 43 270（2）2021年12月31日計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 163.50 應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 836.50 貸：應(yīng)付利息 60 000（3）2022年1月1日支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 60 000（4）2026年1月1日到期還本付息借：應(yīng)付債券

12、面值 1 000 000 應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 1 060 000項(xiàng)目十任務(wù)二 應(yīng)付債券的核算（二）溢價(jià)發(fā)行（分期付息）章節(jié)目錄CONTENTS PAGE任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算二、長期應(yīng)付款的核算三、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算租賃，是指在一定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算租賃負(fù)債，是指在租賃期開始日承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃

13、期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括：（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，如租金；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)；（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始成本包括：（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；（2）已經(jīng)發(fā)生的租賃付款額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；（4）預(yù)計(jì)成本。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算【工作實(shí)例】 2020年12月28日，A公司于B公

14、司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1) 租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。(2) 租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即2021年1月1日)。(3) 租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月(即2021年1月1日至2024年12月31日)。(4) 租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。(5) 購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格50 000元。(6) 租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。(7) A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)8 910元。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算租賃付款額的現(xiàn)值=各期固定付款額現(xiàn)值之和承租人擔(dān)保的資產(chǎn)

15、余值現(xiàn)值 =900 000(P/A, 8%, 3)+ 50 000 (P/F, 8%, 3)=900 0002.5771 +50 000 0.794= 2 359 090(元)使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=租賃付款額的現(xiàn)值初始直接費(fèi)用 =2 359 090+8 910= 2 368 000(元)借：使用權(quán)資產(chǎn) 2 368 000 貸：租賃負(fù)債B公司 2 359 090 銀行存款 8 910項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算一、租賃負(fù)債的核算第一期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=租賃負(fù)債的期初金額租賃合同利率 = 2 359 090 8%= 188 727.20(元)第一期減少的租賃負(fù)債=每期租金-財(cái)務(wù)費(fèi)用金額 =90

16、0 000- 188 727.20 = 711 272.80(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 188 727.20 貸：租賃負(fù)債 188 727.20支付第一期租金借：租賃負(fù)債 900 000 貸：銀行存款 900 000計(jì)提第一年折舊時(shí)（每年折舊=2 368 0003789 333元）借：制造費(fèi)用 789 333貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 789 333長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括以分期付款方式購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算二、長期應(yīng)付款的核算如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)

17、的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。分期付款購置資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算二、長期應(yīng)付款的核算按期支付價(jià)款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【工作實(shí)例】某公司2021年1月1日以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價(jià)款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分3年付清。假

18、設(shè)銀行同期貸款利率為10%。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算二、長期應(yīng)付款的核算（1）2021年1月1日確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：入賬價(jià)值=600 000+300 000(P/A, 10%, 3)=1 346 070（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 500 000-1 346 070=153 930（元）2019年12月31日支付第一期應(yīng)付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 300 000 貸：銀行存款 300 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74 607 貸：銀行存款 74 607【工作實(shí)例】某公司2021年1月1日以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價(jià)款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末

19、支付30萬元，分3年付清。假設(shè)銀行同期貸款利率為10%。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算二、長期應(yīng)付款的核算（2）2021年12月31日支付第一期應(yīng)付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 300 000 貸：銀行存款 300 000（3）2021年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74 607 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 74 607專項(xiàng)應(yīng)付款，是企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的款項(xiàng)所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負(fù)債償還的負(fù)債，例如專項(xiàng)研究費(fèi)用、專項(xiàng)技術(shù)改造工程等。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算三、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算（1）收到撥入的專項(xiàng)資金時(shí)借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的

20、核算三、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算（2）使用專項(xiàng)款時(shí)：借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等 貸：銀行存款（3）設(shè)備完畢時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積【工作實(shí)例】某公司收到國家撥入北斗衛(wèi)星部分設(shè)備的開發(fā)設(shè)備購置款600萬元存入銀行。按計(jì)劃購入需要安裝的設(shè)備500萬元，增值稅65萬元（不得抵扣），支付安裝人員工作15萬元，設(shè)備安裝完畢交付使用。企業(yè)將剩余專項(xiàng)撥款交回。項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算三、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算（2）使用專項(xiàng)款時(shí)：借：在建工程 5 650 000 貸：銀行存款 5 650 000（1）收到撥入的專項(xiàng)資金時(shí)借：銀行存款 6 000 000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 6 00

21、0 000項(xiàng)目十任務(wù)三 其他非流動(dòng)負(fù)債的核算三、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算（3）支付安裝人員工資時(shí)借：在建工程 150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000借：應(yīng)付職工薪酬 150 000 貸：銀行存款 150 000（4）設(shè)備完畢時(shí)借：固定資產(chǎn) 5 800 000 貸：在建工程 5 800 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 5 800 000 貸：資本公積 5 800 000章節(jié)目錄CONTENTS PAGE任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算四、一般借款利息費(fèi)用資本化的核算二、借款費(fèi)用的確認(rèn)三、專門借款利息費(fèi)用資本化的核算一、借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算一、借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容

22、借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用主要包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（二）可以資本化的借款范圍借款費(fèi)用可以資本化的借款的范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。 專門借款，是指為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件而專門借入的款項(xiàng)。項(xiàng)目十任務(wù)四

23、 借款費(fèi)用的核算二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（三）可以資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用予以資本化的期間的確定項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算1、開始資本化的條件 必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件 ： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用予以資本化的期間的確定項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算2、停止資本化的條件購建或者生產(chǎn)符

24、合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后的借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用予以資本化的期間的確定項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算3、暫停資本化在符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中，如果購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，例如：質(zhì)量糾紛、安全事故、勞動(dòng)糾紛等，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，則暫停借款費(fèi)用的資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購建或建造活動(dòng)重新開始。53三、專門借款利息費(fèi)用資本化的核算項(xiàng)目十任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未

25、動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息費(fèi)用資本化金額=（資本化期間專門借款本金借款利率）（資本化期間閑置資金投資收益率）三、專門借款利息費(fèi)用資本化的核算【工作實(shí)例】M公司2021年1月1日開始動(dòng)工建造一生產(chǎn)車間，施工期1年。2021年發(fā)生的支出情況如下：1月1日支出 30萬元， 7月1日支出35萬元。 為建造生產(chǎn)車間于2021年1月1日借入專門借款50萬元，借款期限2年，年利率6%。2021年7月1日借入專門借款20萬元，借款期限2年，年利率8%。閑置借款資金均用于短期投資，月收益率0.5%。辦公樓于2021年底完工。項(xiàng)目10任務(wù)四 借款

26、費(fèi)用的核算（1）資本化期間為2021年1月1日至2021年12月31日。 （2）資本化期間專門借款實(shí)際發(fā)生利息金額：5000006%+2000008%6/12=38000（元） （3）資本化期間利用閑置借款資金投資收益：2000000.5%6+500000.5%6=1500（元） （4）公司2021年資本化金額=38000-1500=36500（元） 2021年12月31日編制會計(jì)分錄如下： 借：在建工程 36 500 應(yīng)收利息（或銀行存款） 1 500 貸：應(yīng)付利息 38 000項(xiàng)目10任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算三、專門借款利息費(fèi)用資本化的核算56四、一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定項(xiàng)目10任務(wù)

27、四 借款費(fèi)用的核算如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率項(xiàng)目10任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)四、一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定【工作實(shí)例】N公司2021年1月1日開始動(dòng)工建造一生產(chǎn)車間，施工期1年。公司向銀行借入一般借款如下：2021年1月1日借入3年期借款500萬元，年利率6%；2021年5月1日借入2年期借款900萬元，年利率8%；2021年7月1日借入2年期借款1200萬元，年利率7%； 2021年9月1日借入3年期借款600萬元，年利率6%；項(xiàng)目10任務(wù)四 借款費(fèi)用的核算四、一