企業(yè)財務會計項目六無形資產及其他資產的核算

1、企業(yè)財務會 計項目六 無形資產及其他資產 的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE項目六 無形資產和其他資產的核算任務一 無形資產的核算任務二 其他資產的核算一、無形資產概念 定義是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。項目六任務一 無形資產的核算a. 能從企業(yè)當中分離或劃分出來源自b. 合同性權利或其他法定權利具有可辨認性屬于非貨幣性長期資產一、無形資產概念 特征不具有實物形態(tài)項目六任務一 無形資產的核算 商標權 著作權 土地使用權二、無形資產分類 范圍 專利權 非專利技術 特許權項目六任務一 無形資產的核算三、無形資產的確認項目6任務一 無形資產的核算無形資產在滿足以下兩個條

2、件時，企業(yè)才能加以確認：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量減值取得處置攤銷項目六任務一 無形資產的核算四、無形資產的會計處理四、無形資產的會計處理（一）外購無形資產【例題分析】某企業(yè)以銀行存款購進一項商標權，專有技術。取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300 000元，增值稅18 000元。會計處理如下：項目六任務一 無形資產的核算借：無形資產專有技術 300 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）18 000 貸：銀行存款 318 000四、無形資產的會計處理（二）投資者投入的無形資產【例題分析】海藍公司接受某公司的一項專利技術投資，該公司的賬面剩

3、余價值是10萬元，投資雙方經過確認以后價值是80 000元，增值稅4800元。會計處理如下：項目六任務一 無形資產的核算借：無形資產專有技術 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）4 800 貸：實收資本 84 800四、無形資產的會計處理（三）取得土地使用權企業(yè)取得土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。但屬于投資性地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。項目六任務一 無形資產的核

4、算四、無形資產的會計處理（三）取得土地使用權【例題分析】海藍公司（非房地產企業(yè)）2020年1月以1000萬元的價格購入一塊土地使用權，準備在當年4月建造生產廠房。會計處理如下：項目六任務一 無形資產的核算借：無形資產專有技術 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000四、無形資產的會計處理項目6任務一 無形資產的核算（四）自行開發(fā)無形資產1研究階段支出內部研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，應當于發(fā)生時全部費用化，計入當期損益。2開發(fā)階段支出如果企業(yè)能夠證明開發(fā)階段的支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時予以

5、費用化，全部計入當期損益。四、無形資產的會計處理項目6任務一 無形資產的核算（四）自行開發(fā)無形資產企業(yè)對于自行開發(fā)的無形資產應當設置“研發(fā)支出”科目進行核算。該科目用來核算企業(yè)在進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出，按照研究開發(fā)項目分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。四、無形資產的會計處理項目6任務一 無形資產的核算（四）自行開發(fā)無形資產【例題分析】海藍公司研發(fā)成功了一項專利，并在2020年1月取得了專利權，在研究該專利權的時候共發(fā)生費用220 000元，其中包含開發(fā)人員工資180 000元，消耗材料40 000元。發(fā)生開發(fā)支出180 000元，其中包含開發(fā)人員工資150 0

6、00元，消耗材料30 000元。開發(fā)支出滿足相關條件可進行資本化，確認為無形資產的成本。會計處理如下：四、無形資產的會計處理項目6任務一 無形資產的核算（四）自行開發(fā)無形資產（1）研究過程中的相關費用：借：研發(fā)支出費用化支出 220 000 貸：銀行存款 220 000（2）開發(fā)階段的支出： 借：研發(fā)支出資本化支出 180 000 貸：應付職工薪酬 150 000 原材料 30 000（3）期末，將研發(fā)支出轉入當期損益： 借：管理費用 220 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 220 000（4）發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時： 借：無形資產 180 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 180 0

7、00攤銷四、無形資產的會計處理 問題1：所有的無形資產都攤銷嗎？ 企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。12使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但期末應當考慮計提減值準備。項目六任務一 無形資產的核算四、無形資產的會計處理 問題2：無形資產從什么時候開始攤銷？攤銷對于使用壽命有限的無形資產應當自可使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。項目六任務一 無形資產的核算無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。攤銷四、無形資產的會計處理 問題3：無形資產有哪些攤銷方法？ 無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方

8、法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。項目六任務一 無形資產的核算四、無形資產的會計處理 問題4：無形資產的攤銷額都計入哪些成本費用？ 攤銷 某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本（“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目）。項目六任務一 無形資產的核算1 企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用2 出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本 四、無形資產的會計處理項目6任務一 無形資產的核算（一）無形資產的轉讓無形資產轉讓有兩種形式：一是轉讓無形資產的使用權，即出租；二是轉讓無形資產的所有權，即出售。1、轉讓無形資產使用權企業(yè)因

9、出租無形資產形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。（1）取得收入時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）攤銷無形資產價值時： 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷四、無形資產的會計處理項目6任務一 無形資產的核算（一）無形資產的轉讓2、轉讓無形資產所有權企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值、應交增值稅的差額計入當期損益（資產處置損益）。【工作實例】海藍公司購買一項專利權，支付的費用是400 000元，預計有效使用年限是10年，該項無形資產的殘值為零，該公司在購買5年后將其所有權轉讓給某企業(yè)。增值稅發(fā)票上注明的價款25

10、0 000元，增值稅稅率為6%。會計處理如下：借：銀行存款 250 000 累計攤銷 200 000 貸：無形資產 400 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15 000 資產處置損益 35 000減值借：資產減值損失貸：無形資產減值準備四、無形資產的會計處理 在資產負債表日，無形資產的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計提減值準備。一經計提，在以后會計期間不得轉回。項目六任務一 無形資產的核算（二）無形資產的減值項目6任務二 其他資產的核算其他資產是指除流動資產、長期性投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期應收款、使用權資產和長期待攤費用等。1、長期應收款的核算長期應收款是指融

11、資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。生產商或經銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認銷售收入，并按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉銷售成本。生產商或經銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應當在租賃期開始日計入當期損益。項目6任務二 其他資產的核算1、長期應收款的核算【工作實例】 2019年12月28日，A公司于B公司簽訂了一份租賃合同將自己生產的設備出租，租賃期3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年年末支付租

12、金900 000元，租賃時的市場利率為8%。出租資產的賬面成本200萬元，公允價值240萬元。長期應收款=900 0003 = 2700 000(元)租賃收款額的現值=900 000(P/A, 8%, 3)=900 0002.577 = 2 319 300(元) 租賃收款額的現值2 319 300元低于租賃資產公允價值2 400 000元，按孰低原則確認收入2 319 300元。項目6任務二 其他資產的核算1、長期應收款的核算（1）2020年1月1日確認商品銷售收入和銷售成本時借：長期應收款 2 700 000 貸：主營業(yè)務收入 2 319 300 未實現融資收益 380 700借：銀行存款

13、312 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）312 000借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（2）2020年12月31日收到租金時借：銀行存款 900 000 貸：長期應收款 900 000（3）2020年12月31日按實際利率分攤未實現融資收益時借：未實現融資收益 185 544（2 319 3008%） 貸：財務費用 185 544項目6任務二 其他資產的核算2、使用權資產的核算使用權資產是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。使用權資產應當按照成本進行初始計量。初始成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額。租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租

14、賃付款額的現值進行初始計量。（2）已經發(fā)生的租賃付款額。（3）初始直接費用。初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。（4）預計成本。承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。項目6任務二 其他資產的核算2、使用權資產的核算使用權資產是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。使用權資產應當按照成本進行初始計量。初始成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額。租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。（2）已經發(fā)生的租賃付款額。（3）初始直接費用。初始直接費用，是指為

15、達成租賃所發(fā)生的增量成本，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。（4）預計成本。承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。項目6任務二 其他資產的核算2、使用權資產的核算【工作實例】 2019年12月28日，A公司于B公司簽訂了一份租賃合同將自己生產的設備出租，租賃期3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年年末支付租金900 000元，租賃時的市場利率為8%。出租資產的賬面成本200萬元，公允價值240萬元。B公司租入使用權資產的會計處理如下。租賃付款額的現值=900 000(P/A, 8%, 3)= 2 319

16、 300(元)（1）2020年1月1日確認使用權資產時借：使用權資產 2 319 300 貸：租賃負債 2 319 300借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 312 000 貸：銀行存款 312 000項目6任務二 其他資產的核算2、使用權資產的核算【工作實例】 2019年12月28日，A公司于B公司簽訂了一份租賃合同將自己生產的設備出租，租賃期3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年年末支付租金900 000元，租賃時的市場利率為8%。出租資產的賬面成本200萬元，公允價值240萬元。B公司租入使用權資產的會計處理如下。（2）按月計提使用權資產折舊時（按年限平均法）借：制造費

17、用 64 425 貸：使用權資產累計折舊 64 425（3）2020年12月31日按實際利率計算利息費用時借：財務費用 185 544（2 319 3008%） 貸：租賃負債 185 544（4）2020年12月31日支付租金時借：租賃負債 900 000 貸：銀行存款 900 000項目6任務二 其他資產的核算3、長期待攤費用的核算長期待攤費用是指企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。長期待攤費用本身沒有價值，不可轉讓，不能為企業(yè)帶來經濟效益，因此在核算長期待攤費用的時候，不得隨意增加費用的項目，不得將計入當期損益

18、的費用計入長期待攤費用。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結存等情況。該科目借方登記發(fā)生的長期待攤費用，貸方登記攤銷的長期待攤費用，期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。項目6任務二 其他資產的核算3、長期待攤費用的核算 【工作實例】海藍公司于2020年4月2日租入一座建筑物，并進行改良為物流中心，租賃期5年。在改良的過程中領用原材料51 700元，發(fā)生工人的工資費用85 000元，以銀行存款支付其他的費用40 000元，增值稅5 200元。改良工程于6月底完成，7月初正式交付倉儲部門使用。會計分錄如下。（1）領用材料時：借：長期待攤費用 51 700 貸：原材料 51 700（2）確認工程人員薪酬時：借：長期待攤費用 85 000 貸：應付職工薪酬 85 000項目6任務二 其他資產的核算3、