企事業(yè)會計改革定講

1、企事業(yè)會計改革1我國國庫單一賬戶體系（一）國庫單一賬戶（二）零余額賬戶 財政、單位（三）財政專戶 財政國庫制度改革：集中收付1、國庫單一賬戶體系 帳戶集中統(tǒng)一管理2、直支 財政直接支付 財政授權(quán)支付3、直收 直接繳庫 集中匯繳部門預(yù)算：基本支出、項目支出單位預(yù)算：結(jié)余留用結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)定處理 四本預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算社會保險基金預(yù)算2支出、資產(chǎn) 收入、負債（凈資產(chǎn)）+余：余：3事業(yè)單位通用會計科目4“雙分錄”科目固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)長期投資政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施存貨預(yù)付賬款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款購買資產(chǎn)或存貨借：事業(yè)支出借：應(yīng)付稅費應(yīng)付增值稅貸：財政補助收入/零余額賬

2、戶用款額度/銀行存款同時記借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金/資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：成本費用/資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊購入存貨按確定成本記借：存貨 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補助收入 應(yīng)付賬款等領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：存貨5貨幣資金投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)或債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，作分錄：借：長期投資長期股權(quán)投資/長期債權(quán)投資 貸：銀行存款等同時，作會計分錄：借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資以貨幣資金取得的短期投資，按投資成本作分錄：借：短期投資 貸：銀行存款等6點擊添加文本點擊添加文本點擊添

3、加文本點擊添加文本固定資產(chǎn)減少的核算待處置固定資產(chǎn)1單位毀損、報廢、出售、無償調(diào)出、對外捐贈、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，作會計分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2實際毀損、報廢、出售、無償調(diào)出、對外捐贈、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進行核銷時，按處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，作會計分錄：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值用固定資產(chǎn)對外投資事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，按評估價加相關(guān)稅費作為投資成本，作會計分錄：借：長期投資長期股權(quán)投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，作會計分錄：借：其他支出 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費同時，作會計分

4、錄：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 （投出固定資產(chǎn)已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （投出固定資產(chǎn)的賬面余額）7點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本待處置資產(chǎn)損溢的科目設(shè)置定義：待處置資產(chǎn)損溢是指事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值以及處置損溢。與企業(yè)待處理財產(chǎn)損溢包括清查財產(chǎn)過程中查明的各種盤盈、盤虧、毀損的價值不同，事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?？颇浚骸按幹觅Y產(chǎn)損溢”科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算。對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行

5、明細核算。8“大賬”科目基建賬科目編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金233現(xiàn)金1002銀行存款232銀行存款1011零余額賬戶用款額度234零余額賬戶用款額度1021財政應(yīng)返還額度235財政應(yīng)返還額度1212應(yīng)收賬款251應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款253應(yīng)收票據(jù)1215其他應(yīng)收款252其他應(yīng)收款261撥付所屬投資借款281有價證券1501固定資產(chǎn)201固定資產(chǎn)1502累計折舊202累計折舊1511在建工程101建筑安裝工程投資102設(shè)備投資103待攤投資104其他投資211器材采購212采購保管費213庫存設(shè)備214庫存材料218材料成本差異219委托加工器材241預(yù)付備料款242預(yù)付工

6、程款1701待處理財產(chǎn)損溢203固定資產(chǎn)清理271待處理財產(chǎn)損失二、負債類2001應(yīng)繳財政款362應(yīng)交基建包干節(jié)余（應(yīng)交財政部分）363應(yīng)交基建收入（應(yīng)交財政部分）364其他應(yīng)交款（應(yīng)交財政部分）2101應(yīng)繳稅費361應(yīng)交稅金2201應(yīng)付職工薪酬341應(yīng)付工資342應(yīng)付福利費910事業(yè)單位財務(wù)分析指標1.預(yù)算收入和支出完成率，衡量單位收支總預(yù)算及分項預(yù)算完成的程度預(yù)算收入完成率年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù)年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）100%年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余收入數(shù)預(yù)算支出完成率年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù)年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）100%年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)2.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率，衡量事

7、業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)人員支出比率人員支出事業(yè)支出100%公用支出比率公用支出事業(yè)支出100%3.人均基本支出，衡量事業(yè)單位按照實際在編人數(shù)平均的基本支出水平人均基本支出（基本支出-離退休人員支出）實際在編人數(shù)4.資產(chǎn)負債率，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。計算公式為：資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額100%111998年軍工科研事業(yè)單位會計科目12新科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度2012年12月28日公布，2013年1月1日起實施。在現(xiàn)有科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度框架內(nèi)，增設(shè)“內(nèi)部成本費用管理”和“財務(wù)監(jiān)督”兩章，增加三十二條，共分十三章八十

8、五條。主要修訂內(nèi)容：體現(xiàn)財政改革相關(guān)成果堅持科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性，對單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行了嚴格限制突出科學(xué)化精細化管理要13加強科研項目資金管理，明確單位是科研項目預(yù)算管理的責(zé)任主體，科研項目預(yù)算要科學(xué)、合理、真實地編制，強調(diào)科研項目資金，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定或者合同要求進行管理，不得截留、擠占、挪用和違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金，不得虛列支出，不得以任何形式謀取私利。加強了科研項目資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理。加強科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理。提高了固定資產(chǎn)單價標準，強調(diào)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在保證正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下對外投資，并履行相關(guān)審批程序，不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券

9、等投資。明確規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷，以真實反映單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值等。規(guī)范了內(nèi)部成本費用核算，加強經(jīng)濟核算和績效管理，新財務(wù)制度規(guī)定具備條件的科學(xué)事業(yè)單位可以科研項目為基本核算對象實施內(nèi)部成本費用管理，并對內(nèi)部成本核算的對象、方法、各類成本費用的界定和劃分等進行了統(tǒng)一的規(guī)定，建立起比原制度更加規(guī)范的成本費用管理制度。14內(nèi)部成本費用管理成本費用是指科學(xué)事業(yè)單位為完成專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其他活動而發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損失，包括科研項目成本、非科研項目成本和期間費用。具備條件的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)主管部門和財政部門的要求或者根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，以科研項目為基本核算對象實施內(nèi)部成

10、本費用管理。實施內(nèi)部成本費用管理的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在支出管理的基礎(chǔ)上，將效益僅與本會計年度相關(guān)的支出計入當(dāng)期成本費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入成本費用。15科研項目成本包括直接成本和間接成本科研項目成本是指科學(xué)事業(yè)單位為完成科研項目而發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損失，包括直接成本和間接成本。（一）直接成本，即在實施科研項目過程中發(fā)生的，可以直接計入核算對象的各項費用，包括直接材料、直接人工及其他直接費用。（二）間接成本，即在實施科研項目過程中發(fā)生的，不能直接計入核算對象，需要按照一定原則和標準分配計入的各項費用。16科研事業(yè)單位會

11、計科目17新會計制度修訂1.基建核算內(nèi)容納入大賬 2.規(guī)范國庫集中支付核算。3.避免事業(yè)和經(jīng)營結(jié)余不實：企業(yè)所得稅。 4.強化國有資產(chǎn)管理：擴大凈資產(chǎn)基金制模式；“收支兩條線”管理。5.基金制下，科研單位對外投資和自籌基本建設(shè)都受到專項基金總額的規(guī)模限制，規(guī)定原則上不允許超出基金規(guī)模開展技改和股權(quán)投資。6.取消修購基金，實提折舊7.對財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余處理規(guī)定，明確大型設(shè)施維護費等財政專項補助收入在收到時直接結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余8.應(yīng)付職工薪酬的核算范圍包括職工工資、獎金、津補貼、職工福利費、職工社會保險費、住房改革支出等。僅相當(dāng)于2014年新修訂的企業(yè)會計準則第9號職工薪酬的“短期薪酬”的一部分，

12、尚未包含工會經(jīng)費和職工福利經(jīng)費。企業(yè)會計準則還新擴充了離職后福利，辭退福利和其他長期職工福利及支付給職工家屬的福利等范疇。9.職工福利基金 18企業(yè)會計準則體系我國企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則、應(yīng)用指南和解釋公告等.企業(yè)會計準則基本準則是管理會計的基本要求，對中國會計工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。企業(yè)會計準則基本準則于1993年發(fā)布，1999年根據(jù)中華人民共和國會計法修訂，2001年部分準則修訂。2006年2月15日集中頒發(fā)企業(yè)會計準則包括1項基本準則和38項具體準則（含應(yīng)用指南），2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。2006年新準則頒布后，財政部發(fā)布了六項企業(yè)會計準則解釋、五個年報通知及

13、若干會計處理規(guī)定和復(fù)函2014年第一次大規(guī)模修訂和增補，財政部先后發(fā)布了八項準則的增補或修訂版，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行。這些新準則基本與相關(guān)部發(fā)布了六項國際財務(wù)報告準則一致、保持了持續(xù)趨同。財政部還于2014年3月17日發(fā)布了金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定，對原企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量以及企業(yè)會計準則第37號金融工具列報進行了細化和補充，可看作是準則中規(guī)定的權(quán)益工具與金融負債區(qū)分原則在具體業(yè)務(wù)中的運用指南。此外，企業(yè)會計準則基本準則中公允價值的定義也進行了同步修訂。2017年前后第二次大規(guī)模準則修訂和增補企業(yè)會計準則，財政部迄今陸續(xù)發(fā)布了六項企業(yè)會計準則解

14、釋、四項會計處理規(guī)定，新增或修訂的七項企業(yè)會計準則。192006.2月企業(yè)會計準則第14號收入 收入定義變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)

15、上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 企業(yè)會計準則第15號建造合同與原企業(yè)會計準則建造合同差異不大“收入準則”和“建造合同準則”對企業(yè)的收入確認、計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范。其中，收入準則規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，建造合同準則規(guī)范企業(yè)建造合同取得的收入;銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。20國際財務(wù)報告準則第15號國際會計準則理事會于2014年5月發(fā)布了國際財務(wù)報告準則第15號與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，自2018年1月1日起生效。該準則改革了現(xiàn)有的收入確認模型，突出

16、強調(diào)了主體確認收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認金額應(yīng)當(dāng)反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額，并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認計量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)、履行每一單項履約義務(wù)時確認收入。21企業(yè)會計準則第14號收入（2017修訂） 2017年7月19日，證監(jiān)會正式發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)的通知（財會201722號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的

17、非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。22 收入準則修訂的主要內(nèi)容包括： （1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。2006版收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準則采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引。 （2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準。2006版收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收

18、入，實務(wù)中有時難以判斷。修訂后的收入準則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過程。 （3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。2006版收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足實務(wù)需要。修訂后的收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務(wù)，按照各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對

19、單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務(wù)，進而在履行各履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入。 （4）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。修訂后的收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，等等。2306企業(yè)會計準則第9號職工薪酬 擴大了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。新準則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多

20、。新準則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。 單獨規(guī)定企業(yè)與職工

21、解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期費用。取消了計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，按實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當(dāng)期利潤。24CAS92014財政部2014年修訂并印發(fā)企業(yè)會計準則第9號職工薪酬，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。2006年主要規(guī)范短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，2014年修訂后的準則引入離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，修訂后的準則將適用于短期薪酬、離

22、職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類職工薪酬。252006企業(yè)會計準則第16號政府補助 政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應(yīng)采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而國際會計準則第20號政府補助的會計和政府援助的披露規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。 將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，

23、直接計入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。 已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。 26政府補助2006版準則下，政府補助最終都會計入“營業(yè)外收入”科目（即使部分情況下會通過“遞延收益”科目過渡）。2017修訂最大的變化是根據(jù)政府補助的具體性質(zhì)，作會計處理時分別計入營業(yè)收入、其他收益、營業(yè)外收入，或者沖減資產(chǎn)賬面價值、成本費用（貼息、政府委托研發(fā)課題）。27營改增及其會計處理2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改

24、征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅，上?！?+6”行業(yè)率先試點， 其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 2012年07月24日，財政部發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，新增建筑

25、業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)四大行業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。28增值稅稅率及稅額計算今年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%檔稅率增值稅是價外稅， 征稅對象是增值額，因此， 應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額； 含稅銷售額（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅限售額稅率=應(yīng)納稅額增值稅稅率： 17%,13%,6%和 0一般納稅人適用的稅率有:17%、13%(取消)、11%、6%（簡易征收率）、0%增值稅計算公式：不含稅銷售額*（1+稅率）=含稅銷售額 不含稅銷售額*稅率=應(yīng)納銷項稅額銷售額=含稅銷售收入/（1+17%） 含稅銷售收入=銷售額*（1+17%）=銷

26、售額+銷售額*17%=銷售額+銷項稅（或進項稅）銷項稅額（或進項稅額）=含稅銷售收入/（1+17%）*17%=銷售額*17%29增值稅征收率的適用范圍1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù): 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為6%（新 增值稅暫行條例第12條規(guī)定，小規(guī)模納稅人 增值稅征收率為3%，不再區(qū)分商業(yè)或其他企業(yè)類型。）適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅 稅額計算公式為 應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣 進項稅額。小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納增值稅=收入*增值稅稅率 ；如收入100,稅率3%,應(yīng)納增值稅=100*3%=3元2014年起7月1日起將6%和4%的增值稅征收率

27、簡并統(tǒng)一調(diào)整為3%：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅201457號)。另外5%（房屋等不動產(chǎn)）2.一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可以選擇簡易辦法和6%的征收率計算繳納 增值稅，并可由其自己開具 專用發(fā)票；縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；自來水。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算繳

28、納 增值稅。如果按簡易辦法計算增值稅額，在開具 增值稅專用發(fā)票時，“ 單價”、“金額”欄填寫不含其本身 應(yīng)納稅額的金額，在“ 稅率”欄填寫征收率3%，在“稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的 稅額。這種增值稅專用發(fā)票可以作為購貨方的扣稅憑證。30預(yù)征率：2或3%、5%、1.5%31預(yù)征率：2或3%、5%、1.5%預(yù)征率：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)預(yù)征率為2或3%，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用支付的分包款)(111%或3%)2%或3% 不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無論采用何種計稅方法，采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時都按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）

29、（1）應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1適用稅率或征收率）3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。（2）一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。（3）預(yù)售時，預(yù)售發(fā)票選擇發(fā)票代碼為602的“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”進行開具，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。正式銷售時，購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機關(guān)申請代開。一般納稅人不得向其他個人開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不得向其他個人申請

30、代開增值稅專用發(fā)票。32增值稅發(fā)票新規(guī)1.需提供稅號或統(tǒng)一社會信用代碼。根據(jù)國稅總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告，2017年7月1日起，購買人開具企業(yè)發(fā)票，還需提供公司納稅人識別號(即“稅號”)或統(tǒng)一社會信用代碼，否則將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，不符合規(guī)定的發(fā)票，將不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。只填寫企業(yè)名稱就能開增值稅發(fā)票、用于企業(yè)報銷的時代即將終結(jié)。2.如實開具不得變更品名和金額：“如實填報發(fā)票內(nèi)容”，“銷售方開具發(fā)票時，應(yīng)如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票；購買方取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”。此前，部分銷售方允許購買方自行選擇需要開具發(fā)票的商品

31、服務(wù)名稱等內(nèi)容，并按照購買方的要求開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。3.籠統(tǒng)只填“辦公用品”無法報銷商品明細要具體到本、筆4.報銷流程不會“增負”通過升級稅務(wù)系統(tǒng)來實現(xiàn)5.發(fā)票認證從180天改為360天332017年7月1日后開具的增值稅專用發(fā)票認證期限：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款

32、書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）執(zhí)行。34增值稅會計處理2016年12月12日，財政部發(fā)布了增值稅會計處理規(guī)定（財會201622號），對增值稅會計處理中的會計科目及專欄設(shè)置、具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及財務(wù)報表相關(guān)項目列示等問題進行了規(guī)范。規(guī)定自發(fā)布之日起施行，2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅

33、”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。 規(guī)定對十項業(yè)務(wù)的會計處理做了明確要求，涉及取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)、銷售、差額征稅、出口退稅、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、交納增值稅、增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額，以及關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定等。 “應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)

34、情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

35、35明細科目及其專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅

36、”外的明細科目。36一般納稅人小規(guī)模納稅人37381.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；(營改增試點規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人的價款)3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；6.“出口

37、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。應(yīng)交增值稅專欄39（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)1.采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修

38、配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，記 借：在途物資或原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計資產(chǎn)金額：價） 生產(chǎn)成本、管理費用 （應(yīng)計相關(guān)成本費用） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 （當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅額） 借：應(yīng)交稅費待認證進項稅額 （當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款”等科目。發(fā)生退貨，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。402.采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項

39、目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)記 借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目 借：應(yīng)交稅費待認證進項稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，則應(yīng)記 借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）413.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)

40、期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目。 借：固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （當(dāng)期可抵扣的增值稅額） 借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 （以后期間可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目 （應(yīng)付或?qū)嵏督痤~）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按

41、允許抵扣的金額，記 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目。424.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 借：原材料、庫存商品

42、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （可抵扣的增值稅額） 貸：“應(yīng)付賬款”等科目 （應(yīng)付金額）5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算。436.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣

43、的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費進項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。借：生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目借：應(yīng)交稅費進項稅額 （可抵扣的增值稅額） （小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目）貸：應(yīng)付賬款”等科目 （應(yīng)付或?qū)嵏督痤~）貸：應(yīng)交稅費代扣代交增值稅” （應(yīng)代扣代繳的增值稅額）44（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企

44、業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，記 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目（應(yīng)收或已收的金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目（取得收入額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或應(yīng)交稅費簡易計稅 （一般納稅人） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （小規(guī)模納稅人）發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。45按會計制度確認收入或利得的時點早于按稅制確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費簡易計稅”科目借：應(yīng)收賬

45、款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目（應(yīng)收或已收金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目（取得收入額）貸：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 實際發(fā)生納稅義務(wù)時 借：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或應(yīng)交稅費簡易計稅按增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，記 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或應(yīng)交稅費簡易計稅 （稅額）按會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入： 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目 （應(yīng)收或已收金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、

46、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目 （不含稅收入）462.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)按企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），記 借“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費簡易計稅”（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目）。473.全面試行營改增前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營改增前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；借：

47、主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）已計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該

48、科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。48（三）差額征稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按增值稅制規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嵏督痤~，記 借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工”等科目 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，記 借“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交

49、增值稅”科目） 貸：主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。492.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額記 借：“投資收益”等科目 貸：“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，記相反分錄 借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益”等科目交納增值稅時，應(yīng)記借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款年末，“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則記借：投資收益”等科目 貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅50（四）出口退稅的賬務(wù)處理為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口

50、退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，記 借：應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅款退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，記 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）512.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時

51、，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目； 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，記 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）52（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項

52、稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。53（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。54（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理納入營改增試點當(dāng)月月初，原