管理會計概論

1、歡迎參加管理會計課程學習！任課教師張汝國電話子郵箱： 課前的話 一、成績評定：平時：30%期末考核：70%。二、要求（1）端正學習態(tài)度。（2）準時上課。不遲到、不早退、不無故曠課。上課時，請帶計算器及練習用紙，以備堂上練習時使用。（3）作業(yè)要求：寫上專業(yè)、班別、姓名、學號。依時完成，遲交要扣分（遲交標準為教師批改發(fā)還后交，即屬遲交）。（4）及時復習，不懂就問。（5）對老師的教學問題及時提出意見。（6）切記學而不思則惘，思而不學則怠。盡信書不如無書。課程簡介管理會計是從傳統(tǒng)的會計中分離出來的、與財務會計并列的一門獨立的新興學科。它適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生，巧妙地把“

2、管理”與“會計”結合起來，成為現(xiàn)代管理科學的一個組成部分，同時也是實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段。教學目的和要求：學習管理會計課程，要求掌握管理會計的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、原則與方法的關系，在學習的過程中，還要注意企業(yè)管理會計各項內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過該課程的學習，能比較完整地掌握管理會計的基本理論，并能運用在實踐之中。課程的基本內(nèi)容:管理會計是一門經(jīng)濟管理的應用學科，其職能在于預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會計的基本理論、基本方法和基本技巧。本課程具體教學內(nèi)容選擇：希望通過財務管理及管理會計兩課

3、程的教學，能基本復蓋國家中級會計資格考試財務管理課程大綱的內(nèi)容。2013中級會計資格財務管理考試內(nèi)容章節(jié)章節(jié)1總論1.1企業(yè)與企業(yè)財務管理1.2財務管理目標1.3財務管理環(huán)節(jié)1.4財務管理體制1.5財務管理環(huán)境6投資管理6.1主要內(nèi)容6.2財務評價指標6.3項目投資管理6.4證券投資管理2財務管理基礎2.1貨幣時間價值2.2風險與收益2.3成本習性7營運資金管理7.1主要內(nèi)容7.2現(xiàn)金管理7.3應收賬款管理7.4存貨管理7.5流動負債管理3預算管理3.1主要內(nèi)容3.2編制方法與程序3.3預算編制3.4執(zhí)行與考核8成本管理8.1主要內(nèi)容8.2量本利分析與應用8.3標準成本控制與分析8.4作業(yè)成本

4、與責任成本4籌資管理（上）4.1主要內(nèi)容4.2債務籌資4.3股權籌資9收入與分配管理9.1主要內(nèi)容9.2收入管理9.3分配管理5籌資管理（下）5.1混合籌資5.2資金需要量預測5.3資本成本與資本結構10財務分析與評價10.1內(nèi)容與方法10.2基本的財務報表分析10.3上市公司財務分析10.4評價與考核教材章節(jié)第1章 管理會計概論 第2章變動成本法 第3章本量利分析 第4章經(jīng)營預測 第5章經(jīng)營決策 第6章存貨決策 第7章投資決策第8章 標準成本法 第9章作業(yè)成本計算法 第10章全面預算 第11章 業(yè)績考核與評價財務管理應已講授，在此不再重復。如果財務管理已講授，在此也不再重復。本課程具體教學內(nèi)

5、容：第1章 管理會計概論 第2章變動成本法 第3章本量利分析 第4章經(jīng)營預測 第5章經(jīng)營決策 第6章全面預算？ 第7章 標準成本法 第8章作業(yè)成本計算法 第9章業(yè)績考核與評價財務管理應已講授，在此不再重復。如果財務管理已講授，在此也不再重復。第1章 管理會計概論1.1 管理會計的定義1.2 管理會計的形成與發(fā)展1.3 管理會計的基本理論1.4 管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系學習目標一、通過對管理會計不同定義的了解和比較，理解管理會計的本質(zhì)；二、通過對管理會計形成和發(fā)展的回顧，了解社會實踐及經(jīng)濟理論對管理會計的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下管理會計體系的設計思想；三、了解管理會計理論研究的

6、基本內(nèi)容，并為深入掌握管理會計的基本理論結構和指導管理會計實務奠定基礎。四、了解管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系，正確處理管理會計與相關課程如財務會計、財務管理、成本會計的關系，在實務上協(xié)調(diào)企業(yè)管理各部分之間的關系。1.1管理會計的定義隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，管理學和會計學的發(fā)展，管理會計的概念和內(nèi)涵也有所不同。1.1.1國外會計學界對管理會計定義的論述1狹義管理會計階段（P1）從20世紀二十年代到20世紀七十年代，認為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。狹義管理會計的核心內(nèi)容： （1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動； （2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的； （

7、3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。2廣義管理會計階段（P2） 20世紀20年代到70年代以來，內(nèi)容和范圍的擴展。管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規(guī)章制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。（美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會（1986年）在上述定義中，財務信息從廣義上說，包括用于解釋實際和計劃的商業(yè)活動、經(jīng)濟環(huán)境以及資產(chǎn)和負債的估價的因果關系所必需的貨幣性和非貨幣性信息。 英國成本與管理會計師協(xié)會（1986年）的定義：英國成本與管理

8、會計師協(xié)會修訂后的管理會計定義，進一步把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分(如下圖）。廣義管理會計的范圍會計審計（注冊會計師）管理會計（管理）會計師司庫職能籌措資金編制預算財務會計 對業(yè)務進行 分類和記錄成本會計 按產(chǎn)品和成本中心對業(yè)務進行分類和記錄財務控制 進行比較并采取行動 按照英國成本與管理會計師協(xié)會的解釋： “管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計的工作，使管理當局得以：(1)制定方針政策；(2)對企業(yè)的各項活動進行計劃和控制；(3)保護財產(chǎn)的安全；(4)向企業(yè)外部人員(股東等)反映財務狀況；(5)向職工反映財務狀況；(6)對各個行動的備選方案作出決策?！?廣義

9、管理會計的核心內(nèi)容： （1）以企業(yè)為主體展開其管理活動； （2）既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務；（3）作為一個信息系統(tǒng)，提供用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息； （4）從內(nèi)容看，既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。1.1.2國內(nèi)學者對管理會計定義的論述國內(nèi)學者通常是從狹義上來研究管理會計的。（P3）1.1.3管理會計的定義1定義：管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。2

10、正確研究和理解管理會計應注意以下四點：（1）從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。（2）從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制度制定機構及稅務當局、甚至國家行政機構等非管理集團服務。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。（3）從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領域、新方法，并且應把成本管理納入管理會計研究的領域。（4）從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決

11、策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。1.2管理會計的形成與發(fā)展管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及（經(jīng)濟）管理理論的雙重影響： 一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，（經(jīng)濟）管理理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。1.2.1管理會計的形成管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世界大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行泰羅的科學管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率；為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分，當時有學者提出了“管理的會計”這個詞匯，并主張將管理的重心放在加強內(nèi)部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特別

12、是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應付激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤。與此相適應，“責任會計”與“成本一業(yè)務量一利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了”管理會計“這個名詞，標志著管理會計正式形成。于是，傳統(tǒng)會計被稱為“財務會計”。1.2.2管理會計的形成與發(fā)展經(jīng)歷了如下三個階段： 執(zhí)行性管理會計階段 決策（現(xiàn)代）管理會計階段 戰(zhàn)略管理會計階段以成本控制為基本特征的執(zhí)行性管理會計階段（20世紀20年代50年代）工業(yè)革命完成后，機械化大規(guī)模生產(chǎn)代替了小規(guī)模家廷作坊式生產(chǎn)。給企業(yè)經(jīng)營管

13、理帶來很多急待解決的問題1社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征（1）近代會計的形成。 （2）企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。 （3）為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。 2經(jīng)濟（管理）理論的發(fā)展（1）官僚學派：強調(diào)企業(yè)是一個正式的、機械性的組織結構，并由組織中的統(tǒng)治集團通過以下四個方面實行控制： 勞動分工； 規(guī)范化的權力體制； 經(jīng)營過程的規(guī)劃與標準； 工作責任的詳細說明。（2）科學管理學派由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，對于完

14、成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經(jīng)濟獎勵的激勵。 泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓練全體工人。標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。（3）行政管理學派研究的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理

15、問題。 20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調(diào)勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結精神。到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展了包括金字塔組織結構學說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權威，等等。 斯隆將協(xié)調(diào)分權的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段。3該階段管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：標準成本。標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工和材料消耗標準，并以此為

16、基礎，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本和標準制造費用。事后計算和利用轉變?yōu)槭虑坝嬎愫屠?。預算控制。預算控制是指按照人工和材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本、標準材料成本和標準制造費用以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算要求。差異分析。差異分析是指在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，據(jù)以評價和考核各方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。執(zhí)行性管理會計以成本控制為特征，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率為主要目標，主要考慮如何高效執(zhí)行既定的經(jīng)營方針，不涉及如何制定正確的經(jīng)營策略。本階段出現(xiàn)的只是一種局部的、執(zhí)行性的管理會

17、計，是管理會計的雛形。 以預測、決策為基本特征的決策（現(xiàn)代）管理會計階段（20世紀50年代以后80年代中期）二戰(zhàn)后，相對和平的環(huán)境，使生產(chǎn)、消費都有飛速發(fā)展。同樣為企業(yè)經(jīng)營管理帶來很多急待解決的問題1社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征：廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系。從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障?？梢?，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管

18、理的重心轉到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了。 2經(jīng)濟（管理）理論的迅速發(fā)展（1）行為科學學派旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制，激勵人們確定如下行為準則： 每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，才能最大限度地實現(xiàn)個人目標；組織應以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。行為科學以新古典組織理論為基礎，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。

19、其側重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現(xiàn)等幾個概念。 （2）系統(tǒng)理論組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互 依存、相互制約的； 系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 其他企業(yè)部分1部分2部分3部分4部分5系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)： 組織對其所處環(huán)境的依賴性； 對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段； 由于環(huán)境影響所產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能不可分割的因素，應認真研究。 總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結構可以被通用。兵

20、無常態(tài)水無常勢（3）決策理論決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。 由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而理性要求面對一個問題時，只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。3該階段管理會計的特點：管理會計的理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體

21、系。以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。管理會計在強化控執(zhí)行性管理會計制職能（控制職能）的同時，大量吸收現(xiàn)代管理科學中的運籌學、行為科學、計算機科學等方面的研究成果，開始行使預測、決策和業(yè)績評價職能。管理的關鍵在于決策，決策的關鍵在于預測。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主要特征，并具有責任控制與業(yè)績評價職能的決策管理會

22、計。執(zhí)行性管理會計與決策性管理會計共同構成了一個與現(xiàn)代管理相適應的管理會計體系，即現(xiàn)代管理會計。管理會計的職能 預算 控制 預測 決策考核和 評 價 職能以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段（20世紀80年代中期以來）信息革命1社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征：競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)” 科學技術的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能2經(jīng)濟（管理）理論的整合與提升（1）價值鏈分析價值分析源于邁克爾波特的“價值鏈”思想。在“價值鏈”的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分解為若干與實現(xiàn)競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略相關的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎。在此基礎上邁克爾

23、波特將價值鏈的概念進行推廣，根據(jù)其中的有機聯(lián)系分為：縱向價值鏈、橫向價值鏈、企業(yè)內(nèi)部價值鏈，三大價值鏈互相聯(lián)系、相互作用，構成有機的整體。企業(yè)價值鏈與供應商價值鏈之間的聯(lián)系可以通過采購活動等多個接觸點實現(xiàn)，與顧客價值鏈之間的聯(lián)系則通過銷售和服務活動等多個接觸點實現(xiàn)。 對縱向價值鏈的研究 能保證企業(yè)準確確定市場定位由此將企業(yè)、供應商和顧客視為一個相互聯(lián)系和相互作用的整體。這種聯(lián)系可以向上延伸至原材料的最初生產(chǎn)者(或供應者),向下延伸到使用產(chǎn)成品的最終用戶，形成一條從原材料投入到產(chǎn)成品提供給最終用戶之間的所有價值轉移和增值環(huán)節(jié)構成的縱向鏈條。單個企業(yè)一般占有縱向價值鏈上一個或若干個價值鏈節(jié)。但并非

24、所有的價值鏈節(jié)都能提供同等的盈利機會，一個企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價值鏈節(jié)固有盈利能力的影響，同時通過自身戰(zhàn)略活動的選擇又會對該價值鏈節(jié)的盈利能力施加一定的作用。最初原料提供者最終用戶盈利能力減弱干擾盈利能力增強市場壟斷技術壟斷縱向價值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)中參與競爭，具體包括： 產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出的決策。企業(yè)可以通過對某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若干價值鏈節(jié)）在整個縱向價值鏈利潤共享情況的分析，以及對該產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預期做出進入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策?？v向整合的決策。企業(yè)可以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進行擴張或收縮。某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)可以通過多種途徑和組合方式

25、來完成，在整個社會空間上必然存在一系列互相平行的縱向價值鏈，所有在一組互相平行的縱向價值鏈上的企業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用的內(nèi)在聯(lián)系（即橫向價值鏈）。這種橫向價值聯(lián)系實際是一個產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用的結果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對競爭地位，并對企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。 對橫向價值鏈的研究 能保證企業(yè)準確確定競爭定位 橫向價值鏈分析就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價值鏈分析可以確定企業(yè)與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式： 低成本和差別化。 雖然橫向價值鏈

26、分析也注意企業(yè)產(chǎn)品和服務生產(chǎn)及提供中的成本問題，但主要研究有關差別化戰(zhàn)略的問題。因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預測、價格決策及競爭博弈分析等都可納入橫向價值鏈分析的范疇。 當然這一過程也包括投資決策問題，但把它納入縱向價值鏈分析可能更好一些。企業(yè)內(nèi)部價值活動是企業(yè)在經(jīng)濟和技術上有明確界限的各項活動，是創(chuàng)造對顧客有價值產(chǎn)品的基礎。這些相互聯(lián)系的價值活動往往被看作是服務于顧客需要而設計的一系列“作業(yè)”的集合體，并形成一個有機關聯(lián)的“作業(yè)鏈”。 對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的研究能保證戰(zhàn)略策劃與戰(zhàn)術安排的有機結合作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)3按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，企業(yè)最終產(chǎn)品

27、既是全部相關作業(yè)集合作用的結果，又是全部相關作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部價值鏈的形成。內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容包括： （1）基本職能活動，即企業(yè)履行基本管理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務與會計、法律管理等諸多方面的活動?；韭毮芑顒邮峭ㄟ^整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈而不是單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用的。（2）人力資源管理活動，包括各類人員的招聘、雇傭、培訓、開發(fā)、報酬和激勵等諸多方面的活動。具體包括：人的行為問題的研究，人力資源的成本、價值確定和相關投資分析研究。人力資源管理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價

28、值活動，而且支撐著整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈。（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動，即從原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又可分解為供應、生產(chǎn)、銷售三大價值活動，而每一價值活動又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點進一步分解為若干子價值活動。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點?？v向價值鏈分析的結果在于確定企業(yè)應該生產(chǎn)什么，橫向價值鏈分析則指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢所在和相關的限制條件。上述分析的結果要通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈的優(yōu)化去落實，沒有生產(chǎn)經(jīng)營的合理組織和有效安排，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就失去了意義；沒有對企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的總體認識，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就缺乏分

29、析的基礎，無法做到有的放矢。（2）SWOT分析SWOT是英文Strength（強勢）、Weakness（弱勢）、Opportunity（機會）、Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認企業(yè)各項業(yè)務經(jīng)營面臨的強勢與弱勢、機會與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務優(yōu)勢和環(huán)境機會，同時使弱勢和環(huán)境威脅降到最低。 強勢是企業(yè)相對于競爭對手而言所具有的資源、技術以及其他方面的優(yōu)勢，反映了企業(yè)能在市場上具有競爭力的特殊實力；弱勢是嚴重影響企業(yè)經(jīng)營效率的資源、技術和能力限制，企業(yè)的設施、資金、管理能力、營銷技術等都可以成為造成企業(yè)弱勢的原因。 機會是企業(yè)業(yè)務環(huán)境中的重大有利

30、因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢和政府控制的變化、技術變化、買方及供應關系的改善等因素都可視為機會；威脅是環(huán)境中的重大不利因素，構成企業(yè)業(yè)務發(fā)展的障礙。SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機會和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強勢和弱勢進行對比，得出四種組合方式，分別以四個區(qū)域表示，如下圖所示。SWOT分析法 關鍵 強勢 大量 機會 關鍵 弱勢 發(fā)展 戰(zhàn)略（1） 防衛(wèi) 戰(zhàn)略 （3） （2） 分散 戰(zhàn)略 （4） 退出 戰(zhàn)略 大量 威脅上圖中：區(qū)域（1）是最理想的組合，企業(yè)面臨較多的機會和優(yōu)勢，應采取發(fā)展戰(zhàn)略；區(qū)域（2）的業(yè)務以主要強勢面對不利環(huán)境，這時企業(yè)要么利用現(xiàn)有強勢在其他產(chǎn)品或市場上建立長期機會，要么以其優(yōu)勢克服環(huán)

31、境設立的障礙； 區(qū)域（3）的業(yè)務具有較大的市場機會，同時內(nèi)部弱勢也較明顯，這時企業(yè)應有效地利用市場機會，并努力減少內(nèi)部弱勢； 區(qū)域（4）是最不理想的情形，企業(yè)應采取減少產(chǎn)品或市場，或者改變產(chǎn)品或市場戰(zhàn)略。（3）戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關因素的基礎上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。 戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段： 即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。戰(zhàn)略管理的過程 外部環(huán)境 分析 內(nèi)部環(huán)境 分析 戰(zhàn) 略 制 定 戰(zhàn) 略 實 施 戰(zhàn)略評價 與控制戰(zhàn)略制定高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。戰(zhàn)略管理的關

32、鍵就是在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。戰(zhàn)略實施企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結構、人員安排、領導方式、財務政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。 戰(zhàn)略評價對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程

33、和結果要及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領導者采取必要的糾正行動。造成戰(zhàn)略實施的結果與原計劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧黄浯问菣z查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。3戰(zhàn)略管理會計（1）戰(zhàn)略管理會計著名管理學家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，是現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展，它以重視環(huán)境、適應環(huán)境為特征，運用靈活多樣的方法（競爭對手分析、價值鏈分析方法，創(chuàng)造了作業(yè)成本法、平衡計分卡等方法）收集

34、、加工、整理與戰(zhàn)略相關的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績，以提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢、提升企業(yè)核心競爭力為主要目標。（2）戰(zhàn)略管理會計研究的主要問題戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容,它是為了提高和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而建立的成本管理系統(tǒng)。這一系統(tǒng)主要由價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析三個主要部分構成。企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價格、性能、質(zhì)量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當?shù)膬r位，生產(chǎn)出適當性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)?/p>

35、顧客群的變化迅速作出反應。人力資源管理 人力資源既是重要的產(chǎn)權要素,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。其核心是以人為本,通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益,進行人力資源的投資分析,幫助企業(yè)構建人力資源戰(zhàn)略。 人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問題研究,人力資源的價值、成本的確定以及為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理和一年一度的員工績效評價等。戰(zhàn)略績效評價管理會計人員的主要任務是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時、有用的管理決策信息,因此,使用財務指標作為業(yè)績評價的依據(jù),不僅時效性較差,而且與決策的相關性也較低。 戰(zhàn)略管

36、理會計中的業(yè)績評價被稱為整體業(yè)績評價,它是指獲取成本和其他信息,并在戰(zhàn)略管理的每一步應用的過程中,強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求,以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。比如在戰(zhàn)略形成過程中,管理者需要獲取多方面的信息,整體業(yè)績評價通過對相關顧客需求狀況的評價來幫助管理者決策。戰(zhàn)略管理會計認為,有效的評價并不在于使用財務指標還是非財務指標,而是在于它能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。而從戰(zhàn)略層來講,非財務指標往往比財務指標更能說明問題。 傳統(tǒng)管理會計績效評價指標通常只看結果而不重視過程。戰(zhàn)略性績效評價是將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。 如果采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略,則既注重新產(chǎn)品收入

37、占全部收入的比率等財務指標,又注重新產(chǎn)品上市時間、產(chǎn)品市場占有份額、產(chǎn)品創(chuàng)新率、技術進步率等非財務指標。1.3 管理會計的基本理論1.3.1管理會計的對象學科的對象是指學科研究的基本主題與核心內(nèi)容。西方的管理會計文獻中很少提及管理會計的對象問題，國內(nèi)學者對此有較多的爭議。主要觀點有：1現(xiàn)金流動論2價值差量論3資金總運動論4價值結合論1.3.2管理會計的目標第一、管理會計是適應企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，因此，管理會計的最終目標應設定在滿足社會需求的基礎上，實現(xiàn)價值的最大增值，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。第二、實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的最終目標，管理會計應實現(xiàn)以下兩個分目標：

38、（1） 為管理和決策提供信息； （2）參與企業(yè)的經(jīng)營管理。第三、管理會計應向各級管理人員提供以下經(jīng)選擇和加工的信息，這種信息既包括各個來源形成的貨幣信息(主要來源于財務會計和成本會計，反映價值的形成和價值增值過程)，也包括各種非貨幣信息(如與作業(yè)、競爭等有關的信息，主要反映使用價值的生產(chǎn)和交換過程)。1.3.3管理會計的職能1計劃 2評價 3控制4確保資源的有效利用 5報告1.3.4實現(xiàn)職能應完成的管理會計工作1報告 2解釋 3資源管理4管理信息系統(tǒng)的開發(fā) 5完善管理技術 6鑒定 7管理1.3.5管理會計的假設1一般性假設 2技術性假設 1一般性假設（1）主體假設。 （2）持續(xù)經(jīng)營假設。（3）

39、會計分期假設。 （4）貨幣時間價值假設。 （5）為不同目的采用不同的成本分類假設。 （6）效益最大化假設。 （7）風險價值可計量假設。2技術性假設管理會計方法的設計與應用，通常在一般性假設基礎上還提出了相應的應用范圍、應用條件的限定，形成了一些技術性的假設。例如本量利分析方法的成本性態(tài)假設、相關范圍假設、模型線性假設、產(chǎn)銷平衡假設以及品種結構穩(wěn)定假設等。1.3.6管理會計信息的質(zhì)量特征1相關性2準確性3一貫性4客觀性5靈活性6及時性7簡明性 8成本效益平衡性 管理會計的基本理論框架 管理會計的對象 管理會計的目標 提供信息 參與決策 管理會計 信息質(zhì)量 特 征 管理會計的職責計劃 評價 控制

40、區(qū)分責任 對外報告 管理會計的重要活動報告解釋 資源管理 信息系統(tǒng)開發(fā) 技術完善 鑒定 管理1.4 管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系 財務會計與管理會計同屬于企業(yè)信息系統(tǒng)，是現(xiàn)代會計的兩大分支。兩者原本同屬一體，但因在功能、方法及服務對象側重點等方面的巨大差異而一分為二。財務會計與管理會計既有無法割斷的聯(lián)系，又有明顯的區(qū)別。1.4.1管理會計與財務會計的聯(lián)系1起源相同。2目標相同。終極目標都是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。3基本信息同源。兩者都以企業(yè)經(jīng)營信息作為主要的信息來源。管理會計的基本的、重要的、大量的信息來源往往是財務會計。4服務對象交叉。兩者的信息使用者沒有嚴格的區(qū)分，不是唯一的，內(nèi)部、外部信息使用者有時共享信息。財務會計提供的財務信息對企業(yè)內(nèi)部管理至關重要，