會計學(xué)課件最終07投資

1、 會 計 學(xué)北京大學(xué)光華管理學(xué)院陸正飛 黃慧馨 李琦編 著北京大學(xué)出版社第 7 章投 資7-3不同種類投資會計處理與披露要求的總體差異投資取得的會計處理投資收益的確認(rèn)投資公允價值變動與減值的會計處理投資出售的會計處理長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法學(xué)習(xí)目標(biāo)7-4投 資投資對外投資對內(nèi)投資直接投資間接投資7-5投資種類 按投資期限分類（1）短期投資（2）長期投資按投資品種（對象）分類（1）債權(quán)投資（2）股權(quán)投資（3）混合投資按投資期限及品種的混合分類（1）短期債權(quán)投資（2）短期股權(quán)投資（3）長期債權(quán)投資（4）長期股權(quán)投資7-6投資種類現(xiàn)行會計準(zhǔn)則堆投資的分類：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售

2、金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資7-7不同類型投資的會計處理方法和披露要求 投資類別證券類型在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露對公允價值變化的處理方法交易性金融資產(chǎn)債券和權(quán)益性證券公允價值在利潤表中作為凈收益的一部分披露持有至到期投資債券債券攤余成本不確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)債券和權(quán)益性證券公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股東權(quán)益的一部分披露長期股權(quán)投資權(quán)益性證券按成本法或權(quán)益法核算的結(jié)果不確認(rèn)7-8投資的取得 企業(yè)初始確認(rèn)投資時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；對于交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的投資，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量7-9投資的取得例1 H公司于

3、2007年2月25日用暫時閑置的資金 購入J公司股票50000股，每股價格20元，共計 1000000元，另外，支付手續(xù)費5000元。假設(shè)H 公司管理層沒有長期持有J公司股票的意圖， 一旦所持有的J公司股票有利可圖，H公司管 理層就會將其出售，因此，對J公司股票的投 資應(yīng)該歸于交易性金融資產(chǎn)。7-10投資的取得例1取得投資時： 借：交易性金融資產(chǎn) 1000000 投資收益 5000 貸：銀行存款 10050007-11投資的取得例1 如果H公司購入上述 J 公司股票的意圖既非明確地為了長期持有，也非明確地為了短期出售獲利，那么，就應(yīng)當(dāng)將其歸于“可供出售金融資產(chǎn)”。 取得投資時： 借：可供出售金

4、融資產(chǎn) 1005000 貸：銀行存款 10050007-12投資的取得例2 假設(shè)例7-1中H公司于2007年2月25日購入J公司股票之前，J公司已于該年2月20日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.10元，并定于該年3月10日起按3月1日的股東名冊支付。又假設(shè)H公司已于3月1日之前辦妥了股東過戶手續(xù)。那么，H公司就可以在3月10日之后取得J公司支付的股利5000元。7-13 取得投資時： 借：交易性金融資產(chǎn) 995000 應(yīng)收股利 5000 投資收益 5000 貸：銀行存款 1005000投資的取得例27-14投資的取得例2 如果購買該投資的意圖既非明確地為了長期持有，也非明確地為了短期出售獲利，則取得

5、投資時：借：可供出售金融資產(chǎn) 1000000 應(yīng)收股利 5000 貸：銀行存款 10050007-15投資的取得例3 2007年4月1日，F(xiàn)公司以520000元的價格，買入G公司于同年1月1日發(fā)行的、票面利率4%、面值500000元的公司債券，債券期限5年，利息支付日為每年1月1日和7月1日。價款已由銀行存款支付。假設(shè)F公司的意圖是短期持有，見機出售。 F公司購入債券所含有的應(yīng)計利息為5000元（5000004%3/12），因此，該批債券的實際購入成本應(yīng)該為515000元（520000-5000）。 7-16投資的取得例3 2007年4月1日取得債券時： 借：交易性金融資產(chǎn) 515000 應(yīng)收

6、利息 5000 貸：銀行存款 520000 2007年7月1日，收到債券利息時： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 5000 投資收益（利息收入） 50007-17投資收益的確認(rèn)例1 2007年1月1日，S公司購入T公司發(fā)行的總面值為100000元的債券，票面利率4%（每年年末付息一次），市場利率5%，到期日為2012年1月1日。S公司實際購入該批債券的價格（亦即T公司的發(fā)行價格）為95668元，另支付手續(xù)費1500元。款項已以銀行存款支付。7-18投資收益的確認(rèn)例1 如果作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)購入，則S公司購入該批債券時： 借：交易性金融資產(chǎn) 95668 投資收益 150

7、0 貸：銀行存款 97168 或： 借：可供出售金融資產(chǎn) 97168 貸：銀行存款 971687-19投資收益的確認(rèn)例1S公司在每年年末收到利息時： 借：銀行存款 4000 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 4000或： 借：銀行存款 4000 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 40007-20投資收益的確認(rèn)例1如果S公司將債券作為持有至到期投資購入： 借：持有至到期投資T公司債券投資面值 100000 持有至到期投資T公司債券投資其他成本 1500 貸：持有至到期投資T公司債券投資折價 4332 銀行存款 971682007年12月31日收到第一期利息時： 借：持有至到期投資T公司債券

8、投資折價 783 銀行存款 4000 貸：投資收益（利息收入） 47837-21投資收益的確認(rèn)例2 沿用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，假設(shè)J公司于2008年3月1日發(fā)布的2007年度財務(wù)報告顯示，2007年度實現(xiàn)凈利潤100萬元。又知H公司持有的J公司股票占J公司發(fā)行在外股份的1%。這就意味著，H公司理論上享有J公司2007年度實現(xiàn)利潤100萬元中的1%，即10000元。但是，H公司的會計賬面上將對此不作任何反映，原因就在于H公司持有J公司股票屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，而非長期股權(quán)投資（權(quán)益法投資）。只有當(dāng)J公司宣布分派紅利時，H公司才能反映投資收益。例如，假設(shè)J公司于2008年4月1日宣布分派

9、每股0.10元的現(xiàn)金股利，那么，H公司將獲得現(xiàn)金股利5000元 （500000.10）。7-22投資收益的確認(rèn)例2J公司宣派股利時： 借：應(yīng)收股利 5000 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 5000或： 借：應(yīng)收股利 5000 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 5000H公司實際收到上述股利時： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 50007-23投資持有期間的會計處理例1M公司于2007年4月15日購買了三種不同的投資，相關(guān)信息如下（單位：元）： 證券名稱投資類別 購入成本 2007/12/31公允價值 A 交易性金融資產(chǎn) 85000 80000 B 可供出售金融資產(chǎn) 68000

10、71000 C 持有至到期投資 50000* 49000* 這里，證券C按面值購入。如果證券C不是按面值購入，而是折價或溢價購入，就需要計算考慮本期折價或溢價攤銷后的賬面成本，即攤余成本。7-24投資持有期間的會計處理例12007年4月15日投資購入時： 借：交易性金融資產(chǎn) 85000 可供出售金融資產(chǎn) 68000 持有至到期投資 50000 貸：銀行存款 2030002007年底，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降了5000元： 借：公允價值變動損益（交易性金融資產(chǎn)） 5000 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 50007-25投資持有期間的會計處理例1交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露：M

11、公司資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選）2007年12月31日現(xiàn)金 50000交易性金融資產(chǎn)（成本） 85000減：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） （5000） 80000存貨 120000流動資產(chǎn)合計 2500007-26投資持有期間的會計處理例1如果M公司2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值由68000元上升至71000元，即增加了3000元。 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 3000 貸：資本公積其他資本公積 30007-27投資出售注銷投資的賬面余額反映因出售投資而收到的現(xiàn)金所注銷的投資賬面余額與出售投資所收到的現(xiàn)金之間的差異，反映為出售投資的損益對于按溢價或折價購入的持有至到期投資，

12、其出售時的賬面價值為攤余成本 7-28投資出售例1 W公司于2007年10月15日購入的交易性金融資產(chǎn)，購入成本為15000元。2007年12月31日，其市場價值上升到16000元，已于該日借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）” 賬戶1000元，相應(yīng)貸記“公允價值變動損益（交易性金融資產(chǎn)）” 賬戶1000元。2008年1月26日，W公司將該項投資出售，售價為14500元。7-29投資出售例1出售投資時： 借：銀行存款 14500 投資收益 1500 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 15000 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 1000 借：公允價值變動損益（交易性金融資產(chǎn)）1000 貸：投資收益 1

13、0007-30投資出售例2 沿用7-17提供的資料，再假設(shè)S公司于2008年4月1日出售其持有的T公司發(fā)行的總面值為100000元的債券，售價為98500元。 為了反映該項投資出售業(yè)務(wù)，首先就需要計算該項投資在出售日的賬面價值。2007年12月31日，該項投資的賬面價值為96451元。2008年1-3月，該項投資應(yīng)該攤銷的折價為206元（964515%3/121000004%3/12）。那么，該項投資在出售日的賬面價值為96657元（96451+206）；未攤銷折價為3343元（3549206）。7-31投資出售例2出售投資時： 借：應(yīng)收利息 1000 持有至到期投資T公司債券投資折價 206

14、 貸：投資收益（利息收入） 1206 借：銀行存款 98500 持有至到期投資T公司債券投資折價 3343 貸：持有至到期投資T公司債券投資面值 100000 持有至到期投資T公司債券投資其他成本 1500 投資收益 3437-32長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資事實上是指權(quán)益性證券投資中除去已歸于交易性投資和可供出售投資之后的部分。 7-33長期股權(quán)投資取得方式通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資7-34長期股權(quán)投資的取得 通過企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定依據(jù) ：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為 初始

15、投資成本，同時，初始投資成本也包括與取得長期股權(quán)投資直接 相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行的權(quán)益性證 券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作 為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價 值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)如上確 定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款” 等賬

16、戶。7-35長期股權(quán)投資的取得例 2007年5月21日，M公司以現(xiàn)金400000元購入L公司25%的股權(quán)，另支付中介機構(gòu)傭金10000元。M公司在取得對L公司的長期股權(quán)投資時： 借：長期股權(quán)投資L公司 410000 貸：銀行存款 4100007-36長期股權(quán)投資的取得例 如果M公司是以一項賬面原值為500000元、已提折舊150000元、公允價值為400000元的固定資產(chǎn)交換L公司25%的股權(quán)，另支付中介機構(gòu)傭金10000元，則應(yīng)該編制的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資L公司 410000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 500000 銀行存款 10000 營業(yè)外收入 500007-37成

17、本法權(quán)益法長期股權(quán)投資的后續(xù)計量7-38長期股權(quán)投資始終以投資成本反映，而不反映投資形成之后被投資企業(yè)已實現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失。只有當(dāng)被投資企業(yè)實際分配利潤時，才將分配到的利潤反映為“投資收益”。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額；所分得的利潤或股利超過上述數(shù)額的部分，應(yīng)該作為初始投資的收回。成本法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。成本法7-39指在投資形成時，長期股權(quán)投資以投資成本反映；投資企業(yè)取得長

18、期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資企業(yè)實際分配利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的數(shù)額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。 權(quán)益法7-40成本法與權(quán)益法例 P公司于2007年1月1日分別購買甲、乙兩家公司的股權(quán)作為長期股權(quán)投資。購買甲公司10%股權(quán)的投資成本為5000萬元，對甲公司的經(jīng)營和財務(wù)決策不能施加重要影響。購買乙公司25%股權(quán)的投資成本為2500萬元，對乙公司的經(jīng)營和財務(wù)決策能夠施加重要影響。假設(shè)甲、乙兩家公司2007年分別盈利4000萬元和3000萬元，股利分配率均為50%；又假設(shè)2008年甲、乙兩家公司分別虧損2000萬元和1000萬元。P公司在甲公司中的投資適用成本法，而在乙公司中的投資則適用權(quán)益法。7-41成本法與權(quán)益法例 成本法與權(quán)益法的比較 （單位：萬元）交易業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法