成本會計標(biāo)準(zhǔn)成本

1、成本會計標(biāo)準(zhǔn)成本第1頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本 所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 第2頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點： 1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，所以具有客觀性和科學(xué)性。 2.標(biāo)準(zhǔn)成本是按正常條件制定，并未考慮不能測算的異常變動，因而具有正常性。 3.標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要制定的依據(jù)不變，不必重新修訂，所

2、以具有相對的穩(wěn)定性。 4.標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的目標(biāo)和衡量實際成本的依據(jù)，所以具有目標(biāo)性和尺度性。 第3頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本2.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本第4頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三3.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本 它是指現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本 它是指某一年的成本為基礎(chǔ)制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）正常標(biāo)準(zhǔn)成本 是指根據(jù)目前已經(jīng)

3、達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。第5頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法2.歷史成本推測法3.預(yù)測法4.期望法第6頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第7頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn) 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量 (2).價格標(biāo)準(zhǔn)。 指采購部門按供應(yīng)單位的價格及其他因素預(yù)先確定

4、的各種材料的單價，包括買價和運雜費等。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量第8頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 在直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時標(biāo)準(zhǔn)，價格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)率標(biāo)準(zhǔn)。 (1).工時標(biāo)準(zhǔn)。 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時間。 (2).工資率標(biāo)準(zhǔn)。 采用計件工資制時，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計價單價；采用計時工資是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)計支付工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時

5、第9頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 由于制造按其形態(tài)可劃分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。因此，制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。 (1).變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 (2).固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)量制造費用變動制造費用固定制造費用0第10頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三(1).變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 在變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時或機器工作標(biāo)準(zhǔn)小時，價格標(biāo)準(zhǔn)是變動制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)。 變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下： 單位產(chǎn)品變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配

6、率*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時 變動制造費用預(yù)算總額預(yù)算工時第11頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三(2).固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位工時固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額預(yù)算工時 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算成本如下： 單位產(chǎn)品固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時第12頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三 例1某企業(yè)計劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為3000小時，直接人工總額為18000元，變動制造費用預(yù)算總額為12000元，固定制造費用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時為75小時；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消

7、耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價為25元。 要求分成本項目計算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。第13頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（一）、成本差異計算的通用模式 所謂成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，亦稱順差；如果實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異,亦稱為逆差。二、 成本差異的計算與分析第14頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三 由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實際成本是根據(jù)實際用量和實際價格計算的，歸納起來不外乎數(shù)量因素和價格因素。數(shù)量因素形成的差異稱為數(shù)量差異，價格因

8、素形成的差異稱為價格差異。 差異計算的通用模式可概括如下：第15頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三 （二）、直接材料差異的計算的與分析 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。直接材料成本差異直接材料實際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 在進行材料成本差異的分析時，可采用兩因素分析法和三因素分析法 1.兩因素分析法 直接材料差異，包括材料用量差異和材料價格差異兩部分。 第16頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異= (實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格)-(標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量) 標(biāo)準(zhǔn)價格

9、 第17頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三 直接材料價格差異=(實際數(shù)量實際價格) (實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格) 實際數(shù)量2、直接材料價格差異第18頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料 標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價 標(biāo)準(zhǔn)成本A0.621.2B0.631.8合計1.23 本期實際耗用A 500千克,B 400千克,投產(chǎn)700件, 原料實際單價:A 2.2元, B 2.8元.第19頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（三）、直接人工差異的計算與分析 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接

10、工資的實際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；1.兩因素分析 （1）人工效率差異 （2）工資率差異 第20頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（1）人工效率差異 直接人工的數(shù)量差異通常稱為“人工效率差異”，它是指生產(chǎn)中實際產(chǎn)量耗用的實際工時與標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差額。其計算公式如下：人工效率差異=(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率)=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率第21頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三例13-5某工序本月加工C零件200個，實際耗用工時480小時、，該工序加工C零件標(biāo)準(zhǔn)工時每個為2.5小時，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元.

11、 人工效率差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確，機器運轉(zhuǎn)不正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)； 但如果是由于采購部門購入不合用的材料，或由于生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)工時的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)第22頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三2、工資率差異工資率差異就是直接人工的價格差異直接人工工資率差異 =(實際工時實際工資率)-(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率) =實際工時（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）第23頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三 例某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期實

12、際完成工資為480小時，實際工資率為6.4元 工資率差異的出現(xiàn)，通常應(yīng)由安排工人的主管人員負(fù)責(zé).由于具體安排工作時，往往會出現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象.如升級或降級使用不同等級的工人而引起的工資率差異.第24頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（四）變動制造費用差異 變動制造費用差異由變動制造費用效率差異(即“用量”差異)和變動制造費用開支差異(即“價格”差異)構(gòu)成。變動制造費用效率差異=(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時) 標(biāo)準(zhǔn)小時費用率變動制造費用率差異=實際發(fā)生額實際產(chǎn)量所耗實際工時標(biāo)準(zhǔn)小時費用率第25頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（五）、固定制造費用差異

13、的計算分析 固定制造費用成本差異是指在實際產(chǎn)量下固定制造費用的實際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費用成本總差異固定制造費用實際成本-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費用總差異的分解具體有兩種方法，一種是兩差異法，另一種是三差異法。第26頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三1.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費差異和產(chǎn)能差異兩部分。（1）耗費差異是指固定制造費用的實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。耗費差異固定制造費用實際發(fā)生額固定制造費用的預(yù)算數(shù)(2)產(chǎn)能差異通常是指生產(chǎn)能力利用差異，產(chǎn)能差異=固定性制造費用預(yù)算數(shù)-實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 第27頁，共36頁，2022

14、年，5月20日，12點52分，星期三3.三分法（三差異法）三分法要求將固定制造費用總差異分解為開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三種。（1）固定制造費用耗費差異（預(yù)算差異）耗費差異固定制造費用實際發(fā)生額固定制造費用的預(yù)算數(shù)（2）效率差異效率差異=(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時) 固定制造費用預(yù)算分配率（3）生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時實際工時） 固定制造費用預(yù)算分配率第28頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三例：某企業(yè)某月的制造費用預(yù)算和實際資料如下： 制造費用的預(yù)算工時為5000小時，固定制造費用的預(yù)算是5000元。 產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時為4500小時，變動制造費用的

15、標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為0.4元/小時。 制造費用的實際工時為4800小時，變動制造費用和固定制造費用的實際金額分別為2112元和5280元。第29頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三三、 標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序三、歸集成本差異的賬務(wù)處理四、期末成本差異的賬務(wù)處理第30頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1. 按大的成本項目設(shè)置的計算成本差異賬戶包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動制造費用成本差異”和“固定制造費用成本差異”，在每個賬戶下再按差異形成的原

16、因分明細(xì)賬戶。 2.按具體成本差異設(shè)置的賬戶包括：直接材料數(shù)量差異和價格差異，直接人工的效率差異和工資率差異，變動制造費用率差異和效率差異，固定制造費用耗費差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異等九個（若固定制造費用差異采用兩分法時則為八個）差異賬戶。 3. 原材料和生產(chǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本核算。第31頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計算對象。 2.確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本和脫離差異歸集和分配實際費用，對差異進行調(diào)查和反饋。4.用歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)成本加減差異計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并據(jù)以編制產(chǎn)品成本計算單。有時為了簡化成本核算

17、，可以將期間成本差異全部列入期間費用處理。第32頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三 （三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理 對本期發(fā)生的成本差異應(yīng)及時在有關(guān)賬戶上記錄。 超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實際成本發(fā)生并計算出差異時作相關(guān)的賬務(wù)處理，舉例說明如下：第33頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：1、本月預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品1100件，甲產(chǎn)品有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本A材料4 kg520B材料10 kg440直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)成本100.99第34頁，共36頁，2022年，5月20日，12點52分，星期三2、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）本月實際采購原材料：A材料10000公斤，單價4.8元，B材料10000公斤，單價4.5公斤。本月生產(chǎn)領(lǐng)用A 4000公斤、B 9800公斤。（2）本月制造費用實際發(fā)生20000元。其中變動性制造費用8000元，固定性制造費用1200