風電部件公司內部控制總結

1、泓域/風電部件公司內部控制總結風電部件公司內部控制總結xx投資管理公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113057250 一、 公司概況 PAGEREF _Toc113057250 h 3 HYPERLINK l _Toc113057251 公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113057251 h 3 HYPERLINK l _Toc113057252 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113057252 h 3 HYPERLINK l _Toc113057253 二、 項目基本情況 PAGEREF _Toc11305725

2、3 h 4 HYPERLINK l _Toc113057254 三、 溝通控制 PAGEREF _Toc113057254 h 6 HYPERLINK l _Toc113057255 四、 信息控制 PAGEREF _Toc113057255 h 9 HYPERLINK l _Toc113057256 五、 信息與溝通的概念 PAGEREF _Toc113057256 h 19 HYPERLINK l _Toc113057257 六、 信息的含義與分類 PAGEREF _Toc113057257 h 21 HYPERLINK l _Toc113057258 七、 內部控制評價的組織與實施 PA

3、GEREF _Toc113057258 h 23 HYPERLINK l _Toc113057259 八、 內部控制缺陷的認定 PAGEREF _Toc113057259 h 34 HYPERLINK l _Toc113057260 九、 內部監(jiān)督比較 PAGEREF _Toc113057260 h 35 HYPERLINK l _Toc113057261 十、 內部監(jiān)督的內容 PAGEREF _Toc113057261 h 36 HYPERLINK l _Toc113057262 十一、 審計范圍與審計目標 PAGEREF _Toc113057262 h 43 HYPERLINK l _To

4、c113057263 十二、 評價控制缺陷與報告 PAGEREF _Toc113057263 h 45 HYPERLINK l _Toc113057264 十三、 法人治理結構 PAGEREF _Toc113057264 h 49 HYPERLINK l _Toc113057265 十四、 SWOT分析 PAGEREF _Toc113057265 h 60 HYPERLINK l _Toc113057266 十五、 項目風險分析 PAGEREF _Toc113057266 h 68 HYPERLINK l _Toc113057267 十六、 項目風險對策 PAGEREF _Toc1130572

5、67 h 70 HYPERLINK l _Toc113057268 十七、 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc113057268 h 72公司概況（一）公司基本信息1、公司名稱：xx投資管理公司2、法定代表人：孫xx3、注冊資本：740萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼：xxxxxxxxxxxxx5、登記機關：xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期：2016-10-67、營業(yè)期限：2016-10-6至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司主要財務數(shù)據(jù)公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù)項目2020年12月2019年12月2018年12月資產(chǎn)總額14445.9211556.7410834.44負債總額53

6、64.344291.474023.26股東權益合計9081.587265.266811.18公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)項目2020年度2019年度2018年度營業(yè)收入49197.4039357.9236898.05營業(yè)利潤11974.209579.368980.65利潤總額9922.397937.917441.79凈利潤7441.795804.605358.09歸屬于母公司所有者的凈利潤7441.795804.605358.09項目基本情況（一）項目投資人xx投資管理公司（二）項目地點項目選址位于xxx（待定）。（三）項目實施進度項目建設期限規(guī)劃24個月。（四）投資估算項目總投資包括建設投資、建設

7、期利息和流動資金。根據(jù)謹慎財務估算，項目總投資39539.96萬元，其中：建設投資29433.19萬元，占項目總投資的74.44%；建設期利息750.73萬元，占項目總投資的1.90%；流動資金9356.04萬元，占項目總投資的23.66%。（五）資金籌措項目總投資39539.96萬元，根據(jù)資金籌措方案，xx投資管理公司計劃自籌資金（資本金）24218.82萬元。根據(jù)謹慎財務測算，本期工程項目申請銀行借款總額15321.14萬元。（六）經(jīng)濟評價1、項目達產(chǎn)年預期營業(yè)收入（SP）：86100.00萬元。2、年綜合總成本費用（TC）：68216.95萬元。3、項目達產(chǎn)年凈利潤（NP）：13090.

8、66萬元。4、財務內部收益率（FIRR）：24.82%。5、全部投資回收期（Pt）：5.68年（含建設期24個月）。6、達產(chǎn)年盈虧平衡點（BEP）：31500.65萬元（產(chǎn)值）。（七）主要經(jīng)濟技術指標主要經(jīng)濟指標一覽表序號項目單位指標備注1總投資萬元39539.961.1建設投資萬元29433.191.1.1工程費用萬元25945.191.1.2其他費用萬元2791.541.1.3預備費萬元696.461.2建設期利息萬元750.731.3流動資金萬元9356.042資金籌措萬元39539.962.1自籌資金萬元24218.822.2銀行貸款萬元15321.143營業(yè)收入萬元86100.00正

9、常運營年份4總成本費用萬元68216.955利潤總額萬元17454.216凈利潤萬元13090.667所得稅萬元4363.558增值稅萬元3573.709稅金及附加萬元428.8410納稅總額萬元8366.0911盈虧平衡點萬元31500.65產(chǎn)值12回收期年5.6813內部收益率24.82%所得稅后14財務凈現(xiàn)值萬元14225.92所得稅后溝通控制在一個組織中，溝通是指組織內部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標而進行的信息交換。溝通交換了有意義、有價值的各種信息，從而使團隊合作、組織協(xié)調、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以實現(xiàn)。可以看出，溝通的對象并不局限于管理者與被管理者之間，員工與員工、員

10、工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業(yè)內部與外部也需要溝通。溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相關人員，以使其能夠合理地履行相關的職責。信息應在更為廣泛的范圍內自上而下、自下而上地在整個企業(yè)內外進行溝通。信息溝通按溝通的對象可以分為內部信息溝通和外部信息溝通。內部信息溝通指的是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內部信息、外部信息在企業(yè)內部的傳遞和共享外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關者之間信息的溝通。（一）內部信息溝通一個健康的企業(yè)需要長期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通交流。開放式溝通能夠避免和消除誤解，并使信息得到最好的利用。一個企業(yè)或組織要協(xié)調全體員工實現(xiàn)某項目標，必須使每個員工都明確其

11、目標，這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將如一盤散沙，因為所有的協(xié)調活動都是在一定形式的溝通下進行的，缺乏有效的交流、溝通，就無法協(xié)調。通過組織內部的溝通，可以了解各部門的生產(chǎn)或工作進度、各部門之間的關系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，從而做出如何協(xié)調的決定。充分的內部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風險評估等各方面都起著至關重要的作用，企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應承擔的責任、應實現(xiàn)的目標以及這些目標對企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關信息，并進行合理篩選和相互核對。企業(yè)應當采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息

12、快報、例行會議、專項報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物等多種方式，實現(xiàn)所需的內部信息和外部信息在企業(yè)內部準確及時地傳遞和共享，從而確保董事會、管理層和員工之間的有效溝通。（二）外部信息溝通企業(yè)有責任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關方面的建議、投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。有效的外部溝通既可以擴大企業(yè)的影響力，還可以獲得很多有效內部控制的重要信息。外部溝通應當重點關注以下方面。1、與投資者和債權人的溝通企業(yè)應當根據(jù)中華人民共和國公司法中華人民共和國證券法等法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定向信息報告等方式，及時向投資者和債權人報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)

13、劃、經(jīng)營方針、投融資計劃、年度預算、經(jīng)營成果、財務狀況、利潤分配方案以及重大擔保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者和債權人的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者和債權人之間的關系。2、與客戶的溝通企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費偏好、銷售策略、產(chǎn)品質量、售后服務、貨款結算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當問題。3、與供應商的溝通企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務洽談會等多種形式與供應商就供貨渠道、產(chǎn)品質量、技術性能、交易價格、信用政策等問題進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當問題。4、與監(jiān)管機構的溝通企業(yè)應當及時向監(jiān)管

14、機構了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，努力加強與監(jiān)管機構的協(xié)調。5、與外部審計師的溝通企業(yè)應當定期與外部審計師進行會語，聽取外部審計師有關財務報表審計、內部控制等方面的建議，以保證內部控制的有效運行以及雙方工作的協(xié)調。信息控制（一）信息的收集與整理企業(yè)內部控制基本規(guī)范第三十九條規(guī)定：企業(yè)應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性。1、信息收集的含義信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信息得以利用、傳遞的第一步，也是關鍵的一步。信息收集工作的好壞，直接關系到信息與溝通的

15、質量。信息可以分為原始信息和加工信息兩大類，原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知識、經(jīng)驗及其總結，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對原始信息經(jīng)過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內容的信息。根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網(wǎng)絡媒體以及有關監(jiān)管部門等。2、信息收集的原則為了保證信息收集的質量，應堅持以下原則。（1）準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實可靠。當然，這個原則是

16、信息收集工作最基本的要求。為達到這樣的要求，信息收集者就必須對收集到的信息反復核實、不斷檢驗，力求把誤差減少到最低限度。（2）全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)展的全貌，為決策的科學性提供保障。當然，實際所收集到的信息不可能做到絕對的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做出科學的決策就是一個非常值得探討的問題。（3）時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提供，即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報，而不是“馬后炮”。所

17、以，只有信息是“事前”的，對決策才是有效的。3、信息收集的范圍信息收集的范圍可從3個角度來劃分。（1）內容范圍。內容范圍是指根據(jù)信息內容與信息收集目標和需求相關性特征所確定的范圍，包括本身內容范圍和環(huán)境內容范圍。本身內容范圍是由事物本身信息相關內容特征組成的范圍；環(huán)境內容范圍是由事物周邊、與事物相關的信息的內容特征組成的范圍。（2）時間范圍。時間范圍是指在信息發(fā)生的時間上，根據(jù)與信息收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍，這是由信息的歷史性和時效性所決定的。（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點上，根據(jù)與信息收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍。這是由信息的地域分布特征

18、和信息收集的相關性要求所決定的。4、信息收集的方法（1）調查法。調查法一般分為普查和抽樣調查兩大類。普查是調查有限總體中每個個體的有關指標值。抽樣調查是按照一定的科學原理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進行調查，用所得到的調查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調查是較常用的調查方法，也是統(tǒng)計學研究的主要內容。抽樣調查的關鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選擇方式，直接影響信息收集的質量。抽樣方法一般分為非隨機抽樣、隨機抽樣和綜合抽樣。常用的調查方法主要有訪問調查法、問卷調查法、觀察調查法、實驗調查法、文案調查法等，這里主要介紹訪問調查法和問卷調查

19、法。訪問調查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對象，與之直接交談而獲得有關信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準備，認真選擇調查對象了解調查對象，收集有關業(yè)務資料和相關的背景資料。其主要優(yōu)點是可以就問題進行深入的討論，獲得高質量的信息；缺點是費用高，采訪對象不可能很多，因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交際素質要求較高。問卷調查法是一種包含統(tǒng)計調查和定量分析的信息收集方法。這種方法主要考慮的問題是：所收集信息的內容范圍和數(shù)量，所選定的調查對象的代表性和數(shù)量，問卷的精心設計，問卷的回收率控制等。其具有調查面廣、費用低的特點，但對調查對象無法控

20、制，問卷回收率一般都不高，回答的質量也較差，受訪者的態(tài)度具有決定性影響。（2）觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、實地采樣等方法進行現(xiàn)場觀察并準確記錄（包括測繪、錄音、錄像、拍照、筆錄等）調研情況、收集信息。主要包括兩個方面：一是對人的行為的觀察，二是對客觀事物的觀察。觀察法應用很廣泛，常與詢問法、實物搜集結合使用，以提高所收集信息的可靠性。（3）實驗方法。實驗方法能通過實驗過程獲取其他手段難以獲得的信息或結論。實驗者通過主動控制實驗條件，包括對參與者類型的恰當限定、對信息產(chǎn)生條件的恰當限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設計，可以獲得在真實狀況下用調查法或觀察法無法獲得的、某些重要的

21、、能客觀反映事物運動表征的有效信息，還可以在一定程度上直接觀察、研究某些參量之間的相互關系，有利于對事物本質的研究。實驗方法也有多種形式，如實驗室實驗、現(xiàn)場實驗、計算機模擬實驗、計算機網(wǎng)絡環(huán)境下人機結合實驗等?，F(xiàn)代管理科學中新興的管理實驗、現(xiàn)代經(jīng)濟學中正在形成的實驗經(jīng)濟學中的經(jīng)濟實驗，實質上就是通過實驗獲取與管理或經(jīng)濟相關的信息。（4）文獻檢索。文獻檢索就是從浩繁的文獻中檢索出所需的信息的過程。文獻檢索分為手工檢索和計算機檢索。手工檢索主要是通過信息服務部門收集和建立的文獻目錄、索引、文摘、參考指南和文獻綜述等來查找有關的文獻信息。計算機文獻檢索，是文獻檢索的計算機實現(xiàn)，其特點是檢索速度快、信

22、息量大，是當前收集文獻信息的主要方法。文獻檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用檢索工具查找文獻線索、根據(jù)文獻出處索取原始文獻三個階段。文獻根據(jù)加工深度的不同可分為四個級別：零次文獻、一次文獻、二次文獻和三次文獻，所獲取的相應信息分別是零次信息、一次信息、二次信息和三次信息。零次文獻是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進入社會交流的最原始的文獻，如私人筆記、考察筆記等，內容新穎，但不成熟，因不公開交流而難以獲得；一次文獻是以作者本人取得的成果為依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻，如期刊論文、科技報告等，其特點是內容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大，但數(shù)量龐大而且分散；二次文獻是指

23、報道和查找一次文獻的檢索工具書刊，如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻是按照特定目的對一定范圍和學科領域內的一次文獻進行鑒別、篩選、分析、歸納和加工整理后，使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文獻，幫助人們較快地獲取所需的信息，具有匯集性、工具性、綜合性和交流性等特點：三次文獻是根據(jù)二次文獻提供的線索選用大量的一次文獻的內容，經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻，包括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導讀與文獻服務目錄、工具書目錄等。（5）網(wǎng)絡信息收集。網(wǎng)絡信息是指通過計算機網(wǎng)絡發(fā)布、傳遞和存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡信息的最終目標是給廣大用戶提供網(wǎng)絡信息資源服務，整個過程經(jīng)過網(wǎng)

24、絡信息搜索、整合、保存和服務四個步驟，網(wǎng)絡信息搜索是基于網(wǎng)絡信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡信息搜索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題，調用各種搜索引擎進行網(wǎng)頁搜索和數(shù)據(jù)挖掘，將搜索的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關信息，從而完成網(wǎng)絡信息資源的“收集”；然后通過計算機自動搜索、重排等處理過程，剔除重復信息，再根據(jù)不同類別或主題自動進行信息的分類，從而完成網(wǎng)絡信息的“整合”；分類整合后的網(wǎng)絡信息采用元數(shù)據(jù)方案進行索引編目，并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術實現(xiàn)本地化的海量數(shù)據(jù)存儲，從而完成網(wǎng)絡信息的“保存”，當然要通過網(wǎng)絡及時更新；經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)絡信息正式發(fā)布后，即可通過檢索為讀者提供網(wǎng)絡信息資源的“

25、服務”5、信息的整理信息的整理就是對收集到的原始信息，通過篩選、核對以及整合，在數(shù)量上加以濃縮，在品質上加以提高，在形式上給予表現(xiàn)，使之便于傳遞、利用和貯存。信息整理是整個信息處理工作的核心。內部控制活動所需要的信息來自于企業(yè)內部及外部的、與企業(yè)經(jīng)營管理相關的財務及非財務信息。即，內部控制中的信息收集活動涵蓋了企業(yè)內部及外部、主觀及客觀、正式與非正式，并影響企業(yè)內部環(huán)境、風險評估、控制活動及內部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的收集內容時，應在內部控制覆蓋的信息范圍內，強化對信息需求的分析。即在與內控相關的信息范圍內，根據(jù)不同的信息需求收集不同的信息。（二）信息的傳遞信息傳遞是指人們通過聲音、文字或

26、圖像相互交流信息的過程。信息傳遞研究的是什么人向誰表達，用什么方式表達，通過什么途徑表達，達到什么目的。信息傳遞程序中有三個基本環(huán)節(jié)。第一個環(huán)節(jié)是傳達人為了把信息傳達給接受人，必須把信息“譯出”，成為接受人所能懂得的語言或圖像等。第二個環(huán)節(jié)是接受人要把信息轉化為自己所能理解的解釋，稱為“譯進”。第三個環(huán)節(jié)是接受人對信息的反應，要再傳遞給傳達人，稱為反饋。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十條指出：企業(yè)應當將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以

27、解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。內部信息傳遞，一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業(yè)內部參與經(jīng)營活動的各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標方面的信息，明確各自職責，了解自身在內部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機制，使企業(yè)員工能夠及時將其在企業(yè)經(jīng)營活動中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。此外，還需建立信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員會之間進行傳遞。（三）信息系統(tǒng)與內部控制企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十一條規(guī)定：企業(yè)應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、

28、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。1、信息技術與信息集成隨著信息技術的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境不斷變化，信息已經(jīng)成為一種資源，能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或者潛在的利益。那么，我們應如何使自己盡快適應這種變化？一個關鍵的工作就是對企業(yè)內外部的各種信息進行集成管理，以便被企業(yè)有效利用。就大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，出于組織結構的設計、實際工作流程的需要等原因，各企業(yè)都存在多個不同的信息系統(tǒng)，它們分別關注企業(yè)某一方面的信息，具有不同的信息結構和收集、處理渠道，類似于一個個信息孤島，從而使信息無法得到有效整合。這對企業(yè)的管理者來說是非常不利的，尤其是

29、高層管理者在做戰(zhàn)略決策時，需要大量相關的信息單一部門的信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時，就需要對各部門的信息進行有效的整合和集成。有效整合的信息將對管理者決策提供極大的幫助。信息系統(tǒng)的出現(xiàn)在一定程度上解決了這個問題。2、信息技術與內部控制隨著企業(yè)信息集成與共享的實現(xiàn)，企業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的資源得到了有效的利用，同時信息技術對內部控制與風險管理也將產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)的內部控制系統(tǒng)也必然隨著信息技術的更新而發(fā)生改變，例如數(shù)據(jù)挖掘技術的發(fā)展，使得企業(yè)有條件實現(xiàn)信息的實時、動態(tài)控制和反饋，相對于過去利用匯總的文件進行檢查和評估的事后控制模式，此時的控制模式可以實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制。內部控制

30、制度與計算機程序實現(xiàn)融合，對于內控制度的設計提出了更高的要求，常用的控制手段為訪問權限的設置、操作口令的管理等。內部控制內容的變化主要體現(xiàn)為信息技術相關的控制范圍的增加，如計算機硬軟件安全性的控制、信息系統(tǒng)管理人員職責的控制等。信息集成下的內部控制系統(tǒng)能及時發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)并及時反饋，因此有必要對此類關鍵的薄弱環(huán)節(jié)專門設置控制措施，健全內部控制系統(tǒng)，使內部控制差錯帶來的損失最小。信息逐漸被人們當作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內部各部門之間以及企業(yè)之間都會發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需要協(xié)同，因此信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個社會信息化進程的加快，企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動越來越

31、離不開信息系統(tǒng)的支持。完善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內部控制體系的前提。信息與溝通的概念企業(yè)內部控制基本規(guī)范第三十八條指出：企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確企業(yè)內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。信息與溝通，包括辨別取得適當?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€部分內容。美國COSO委員會的內部控制一整體框架要求企業(yè)以一定的形式、在一定的時間范圍內識別、獲取和溝通相關信息以使企業(yè)內部各層次員工能夠順利履行其職責。信息與溝通是指企業(yè)能夠準確、及時并最大限度地獲取和運用來自企業(yè)內外部與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的政策、法律、技術、市場等各方面的信息，并使信息在企業(yè)內部進行

32、有效的傳遞，為企業(yè)管理者的各種決策提供強有力的支持。作為內部控制基本要素之一的信息與溝通，在內部控制中發(fā)揮著不可替代的作用，為內部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支撐，也為企業(yè)整個內部控制的有效運行提供了信息支持。要準確理解信息溝通的含義，需要注意以下幾點：第一，信息與溝通首先是信息的傳遞，如果信息沒有被傳遞，信息溝通就沒有發(fā)生，信息是溝通的對象和內容，而溝通是信息傳遞的手段；第二，成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還需要被理解；第三，信息與溝通的主體是人，即信息與溝通主要發(fā)生在人與人之間；第四，由于管理過程中各種信息相互關聯(lián)、交錯，所以管理者把各種信息溝通過程看成是一個整體，即管理信

33、息系統(tǒng)。由于所收集的各種信息來自不同的渠道和信息源，屬于零散的、非系統(tǒng)的，企業(yè)必須對所收集的各種內部和外部信息進行必要的篩選、整理和加工以提供給有關方面。為了提高內部控制的有效性，企業(yè)應當將相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行內部傳遞。企業(yè)應當建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投資者、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間的溝通和反饋。信息的含義與分類（一）信息的含義信息是指來源于企業(yè)內部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟，以及內部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務等方面的信息。企業(yè)內部控制基本規(guī)范要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息為管理和控制經(jīng)營活動提

34、供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對象既包括企業(yè)經(jīng)營活動等內部生成的信息，也包括與經(jīng)營活動相關的外部事項、活動和環(huán)境等外部信息。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報告經(jīng)營活動各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場變化對產(chǎn)品和勞務等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識別和獲取所需的財務信息和非財務信息，而且還必須在一定的時間內，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營活動的方式處理和報告信息。信息系統(tǒng)應根據(jù)所面臨的市場變化、競爭對手的創(chuàng)新以及客戶需

35、求的重大變化進行調整，以支持企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營和戰(zhàn)略目標，并要求企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設計和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行整合。信息系統(tǒng)作為經(jīng)營活動不可分割的組成部分，通過獲取決策所需要的信息來實施控制。對信息系統(tǒng)與經(jīng)營目標進行整合跟蹤和記錄交易，將企業(yè)的各項經(jīng)營活動包含于整合的系統(tǒng)之中，有助于對經(jīng)營活動實施控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術的使用應當有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而不在于使用的是否為最先進的信息技術。信息系統(tǒng)所提供的信息內容應適當、及時、準確，并且信息必須是當前最新和可以獲取的。由于信息的質量直接影響企業(yè)管理當局在管理和控制中的決策，信息系統(tǒng)本身成為內部控制體系的一個組成部分，必須對其進行控制。另

36、外，由于信息系統(tǒng)在內部控制中的重要性，其本身又是內部控制的對象，企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運行。（二）信息的分類按照信息的來源不同，分為內部信息和外部信息。內部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務報表和分析報告，有關生產(chǎn)方面、技術方面的資料以及經(jīng)營管理部門制訂的計劃、經(jīng)營決策等方面的情況。內部信息主要包括財務信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、銷售信息、技術創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括國家法律法規(guī)，相關監(jiān)管機構信息，經(jīng)濟形勢信息，客戶、供應商信息，科技進步和社會文化信息等。內部

37、控制評價的組織與實施內部控制評價是由企業(yè)董事會和管理層實施的。進行評價的具體內容應圍繞企業(yè)內部控制基本規(guī)范中提及的內部控制五個要素即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督，以及企業(yè)內部控制基本規(guī)范及企業(yè)內部控制應用指引中的內容。在確定具體內容后，企業(yè)應制定內部控制評價程序，對內部控制有效性進行全面評價，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性；同時為內部評價工作形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內容，包括評價要素、關鍵風險點、采取的控制措施、有關證據(jù)資料以及認定結果等；企業(yè)還應在評價工作中明確內部控制缺陷的認定準則；完成評價后，企業(yè)應當準備一份內部控制自我評價報告

38、，在其年報中進行披露：企業(yè)董事會應當對內部控制評價報告的真實性負責。（一）內部控制評價的相關概念內部控制評價一般是指由專門的機構或人員，通過對單位內部控制系統(tǒng)的了解、測試和分析，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進行報告，以利于單位進一步健全和完善內部控制體系。我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十六條指出：企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務調整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。（二）內部控制評價應當遵循的原則根據(jù)企業(yè)內部控制評價指引第三條的規(guī)定，內部控制評價應遵循

39、以下3個原則。1、全面性原則評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。2、重要性原則評價工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。3、客觀性原則評價工作應當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。（三）內部控制評價的內容根據(jù)企業(yè)內部控制評價指引的要求，內部控制評價涉及以下7個方面。（1）企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范、應用指引以及本企業(yè)的內部控制制度，圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。（2）企業(yè)組織開展內部環(huán)境

40、評價，應當以組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等應用指引為依據(jù)，結合本企業(yè)的內部控制制度，對內部環(huán)境的設計及實際運行情況進行認定和評價。（3）企業(yè)組織開展風險評估機制評價，應當以企業(yè)內部控制基本規(guī)范有關風險評估的要求，以及各項應用指引中所列主要風險為依據(jù)，結合本企業(yè)的內部控制制度，對日常經(jīng)營管理過程中的風險識別、風險分析、應對策略等進行認定和評價。（4）企業(yè)組織開展控制活動評價，應當以企業(yè)內部控制基本規(guī)范和各項應用指引中的控制措施為依據(jù)，結合本企業(yè)的內部控制制度，對相關控制措施的設計和運行情況進行認定和評價。（5）企業(yè)組織開展信息與溝通評價，應當以內部信息傳遞、財務報告、信息系統(tǒng)

41、等相關應用指引為依據(jù)，結合本企業(yè)的內部控制制度，對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內部控制的有效性等進行認定和評價。（6）企業(yè)組織開展內部監(jiān)督評價，應當以企業(yè)內部控制基本規(guī)范有關內部監(jiān)督的要求，以及各項應用指引中有關日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結合本企業(yè)的內部控制制度，對內部監(jiān)督機制的有效性進行認定和評價，重點關注監(jiān)事會、審計委員會、內部審計機構等是否在內部控制設計和運行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。（7）內部控制評價工作應當形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據(jù)資料以及認定結果

42、等。評價工作底稿應當設計合理、證據(jù)充分、簡便易行、便于操作。（四）內部控制評價的程序根據(jù)企業(yè)內部控制評價指引第十二條的要求，企業(yè)應按照內部控制評價辦法規(guī)定程序，有序開展內部控制評價工作。內部控制評價程序一般包括制訂評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、認定控制缺陷、匯總評價結果及編報評價報告等環(huán)節(jié)。在這里重點講解制訂評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、匯總評價結果四個環(huán)節(jié)。1、制訂評價控制方案企業(yè)可以授權審計部門或專門機構負責內部控制評價組織的實施工作。承擔內部控制評價的部門或機構應具備以下條件。（1）能夠獨立行使對內部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力；（2

43、）具備與監(jiān)督和評價內部控制系統(tǒng)相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；（3）與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內部控制系統(tǒng)方面應當保持協(xié)調一致，在工作中相互配合、相互制約；（4）能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領導和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展。內部控制評價部門或機構應根據(jù)內部監(jiān)督情況和要求，制訂評價工作方案，明確評價范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容，報經(jīng)董事會或其授權審批后實施。這是一個進行內部控制評估前的全面計劃，提供內部控制評價的效率和效果。2、組成評價工作組內部控制評價部門或機構在評價方案獲得批準后，需要

44、組織評價工作組，具體承擔內部控制檢查評價任務。評價工作組成員應具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內部相關機構熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務骨干參加。企業(yè)可根據(jù)自身的條件建立內部控制培訓機制，為評價工作組成員提供培訓，使其盡快掌握內部控制知識，熟悉企業(yè)業(yè)務流程及應關注重點、評價工作流程、方法以及工作底稿準備的要求。對于擁有內部審計部門的企業(yè)來說，內審部門很有可能也同樣地擔當內部控制評價組的工作。但如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務所為其提供內部控制評價服務，根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范的要求，則該事務所不應同時為企業(yè)提供內部控制的審計服務。3、實施評價工作與測試評價工作組需通過了解企

45、業(yè)層面基本情況、各業(yè)務層面的主要流程，識別有關主要風險后，才能開展實施及測試設計和運行有效性的內部控制工作。（1）了解公司層面基本情況。評價工作組與被評價單位進行充分溝通，了解其經(jīng)營業(yè)務范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、人力資源等內部環(huán)境及內部控制內容中五個要素的運作情況。（2）了解各業(yè)務層面的主要流程及風險。在這一階段，評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務流程上，如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。為支持評估工作與相關測試有效進行，企業(yè)應建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業(yè)務領域的流程，識別相關的風險關注點及可能存在的內部控制措施。評價工作組可審閱的內控流程文檔可能有以

46、下幾種。風險控制矩陣文檔。關注點在于復核風險流程的合理性，例如，文檔是否包含了流程面臨的所有風險、列示的風險是否得到定期或及時的更新、對于各項風險的重要性水平分析是否合理，以及復核控制點的識別，關鍵控制點、重要控制點、一般控制點的判斷是否合適。流程圖文檔。關注點在于流程圖是否與實際操作及風險控制矩陣描述相符合，流程圖是否清楚地標示所有風險點及控制點，流程圖中責任部門、崗位以及其他管理機構是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內容是否涵蓋所有流程實際操作及相應的控制活動。審批權限表文檔。關注點在于部門及崗位的描述是否準確、權限的劃分和設置是否合理。評價工作組應識別業(yè)務流程中的關

47、鍵業(yè)務或固有風險，提出對于每一重大流程在交易過程中“可能出錯”而產(chǎn)生重大錯誤的問題在這些控制點上識別降低風險的控制，這些控制應當能夠為防止發(fā)生重要的錯誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見，可能是電子化或者是人工的，并且同時是高層及基層實施。這些關注點將是評價工作組進行設計或運行有效性并做出結論的地方。例如，銀行賬戶管理中，銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批及授權，對于該風險點應該采取相應控制措施，提交給銀行的開立賬戶申請書需要經(jīng)過公司總經(jīng)理書面批準（簽章），提交給銀行的變更賬戶申請需要經(jīng)過財務經(jīng)理和總經(jīng)理審批，提交給銀行的撤銷賬戶申請需要經(jīng)過財務經(jīng)理和總經(jīng)理審批。

48、再以資金管理流程為例，企業(yè)面臨的一個關鍵業(yè)務風險可能是客戶需求的波動，當客戶需求下降時，企業(yè)收入減少，進而發(fā)生資金的短缺并增加對營運資金需求的壓力，資金需求將會直接導致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進而導致企業(yè)的財務費用成本增加。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一業(yè)務風險事項發(fā)生的可能性。例如，某企業(yè)所處行業(yè)的性質決定該類企業(yè)資金、在建工程與固定資產(chǎn)的交易比存貨（通常為一些低值易耗品）的交易更容易出現(xiàn)差錯。一些產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，如“節(jié)能減排”的目標要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產(chǎn)線，并對舊裝備進行技術改造，這些都會影響資金流。在各重要流程中，管理層可能已實

49、施不同程度的控制以應對風險。例如，在資金管理流程、銀行賬戶的開立的風險點中，可能有的控制措施是要求提交給銀行的開立賬戶申請書需要經(jīng)過公司總經(jīng)理書面批準或簽章。（3）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，進行分工與測試。評價范圍、方式、程序和頻率，將因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務調整、經(jīng)營環(huán)境、風險水平等因素而異。（4）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組可綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等評價方法，收集被評價單位內部控制設計與運行是否有效的證據(jù)，按照要求填寫工作底稿、記錄有關測試結果。如果發(fā)現(xiàn)內部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對有關

50、缺陷進行認定并進行記錄。個別訪談。評價工作組人員可以個別訪談企業(yè)或被評價單位的不同人員，了解公司內部控制的現(xiàn)狀與運行。個別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務層面評價的階段。調查問卷。調查問卷多用于企業(yè)層面的評價，通過擴大對象范圍，如企業(yè)中的全體員工，收集簡單結果，如對公司企業(yè)文化的認同。專題討論。這是一種集合企業(yè)中有關專業(yè)人員就內部控制執(zhí)行情況或控制問題進行的分析和討論。穿行測試。穿行測試是指在流程中任意選取一項交易為樣本，獲取原始單據(jù)，跟蹤交易從最初起源，到會計處理、信息系統(tǒng)和財務報告編制，直到這項交易在財務報表中報告出來的全過程。通過執(zhí)行“穿行測試”，評價工作人員可獲取對一個流程的了解，查找潛在的

51、內控設計問題并識別出相關控制。實地查驗。這是一個用于業(yè)務層面評價的方法。例如，評價工作人員進行實地盤點以測試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量，或有關控制的有效性。抽樣。抽樣方法可以分為隨機抽樣和其他抽樣法。隨機抽樣一般被認為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計學的取樣方式，從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本，進行控制測試，以獲取有關控制的運行狀況。隨機選取通常是采用計算機來完成。其他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及系統(tǒng)抽樣等。比較分析。這是一種通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關注點的方法。例如，通過比較月度的銷售情況，識別異常區(qū)間，進行檢查。審閱與檢查。這也是在業(yè)務層面評價的常用方法，通過核對有關證據(jù)而獲取有關控制的運行狀況，如選擇某些調

52、節(jié)表上的差異，追溯到相應的單據(jù)記錄（如銀行對賬單）或檢查調節(jié)表是否有相關負責人簽字。4、匯總評價結果評價工作組人員應當在其工作底稿中，記錄評價所實施的程序及有關結果。企業(yè)內部控制評價工作組應當建立評價質量交叉復核制度，有關評價報告應由評價工作組負責人嚴格審核確認；與被評價單位進行通報，在提交內部控制評價部門或機構前得到被評價單位相關責任人簽字確認。如果在評價工作中發(fā)現(xiàn)所有差異，如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結果的差異、與流程手冊的差異，也應在匯總中適當?shù)赜涗?。企業(yè)內部控制評價部門或機構應編制內部控制缺陷認定匯總表，結合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內部控制缺陷及其

53、成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，并以適當?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷，應當及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關部門或相關人員的責任。內部控制缺陷的認定1、內部控制缺陷的分類對于內部控制缺陷的分類，在第一節(jié)“內部監(jiān)督”中已做相關闡述，這里不再贅述。需要強調的是，企業(yè)對內部控制缺陷的認定，應當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎，結合年度內部控制評價，由內部控制評價部門或機構進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權限和程序進行審核后予以最終認定。對于按嚴重程度分類的內部控制，內部控制評價部門

54、或機構和管理層應當合理確定相關目標發(fā)生偏差的可容忍水平，從而對嚴重偏離的情形予以確定。2、內部控制認定程序與整改如果評價工作人員在實施測試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應分析差異是否屬于控制缺陷并評價其嚴重程度。如果審查了解控制差異的起因和結果后，斷定控制目標未能達到。同時，評價工作組人員不能通過增加其他測試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內控的情況，將形成缺陷的結論。管理層應評價其嚴重程度并在其年度自我評價報告中披露，同時，有責任對有關控制缺陷進行整改，做出補救措施。由于控制缺陷可以分為設計缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應根據(jù)缺陷的不同類別制定不同的整改方法。對于需整改的內控設計缺陷，企業(yè)需在已有的內控管

55、理制度體系中補充相關規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報批程序對做出的補充或修改進行審批。對于需整改的內控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強內控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴格按照相關規(guī)定執(zhí)行。對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告，并由董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如，存在與管理層舞弊相關的內部控制缺陷，內部控制評價組應當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

56、內部監(jiān)督比較內部控制制度的有效實施，依賴于有效的內部監(jiān)督系統(tǒng)。內部監(jiān)督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。內部監(jiān)督是對企業(yè)內部控制整體運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調節(jié)。內部監(jiān)督是在盡可能不影響企業(yè)正常經(jīng)營管理活動的情況下，對內部控制實施情況進行評價，及時糾正企業(yè)發(fā)生的錯誤和舞弊，將內部控制制度的缺陷和改進意見反饋給管理者，對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷及時予以彌補。COSO的企業(yè)內部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架中都規(guī)定監(jiān)督為其構成要素。COSO報告與我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范在內部監(jiān)督的定義、內容與組織機構方面進行了比較。我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范指出內部監(jiān)

57、督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進，內部監(jiān)督的主要內容包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督、缺陷報告、檔案記錄與驗證，內部監(jiān)督的主要進行機構為內部審計機構（或經(jīng)授權的其他監(jiān)督機構）。內部監(jiān)督的內容（一）內部監(jiān)督及其職能企業(yè)內部監(jiān)督一般應由內部審計承擔。內部審計作為企業(yè)內部控制的一部分，能夠協(xié)調管理層更有效地履行其責任，提高企業(yè)的運作效率并增強其活動的附加值。內部審計是由被審計單位內部的機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動，是與獨立審計、政府審計并列的三種審計類型之一。它的目的是發(fā)

58、現(xiàn)并預防錯誤和舞弊，提高企業(yè)的運作效率，為企業(yè)增加價值。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)的內部控制、風險管理進行檢查和評價，并提供建議等咨詢服務，來提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標。企業(yè)內部審計的職能如下。（1）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計的基本職能。（2）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其他各部門和其他控制系統(tǒng)，是對其他控制的一種再控制，與其他控制形式相比，更具有獨立性、權威性和全面性。內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。（3）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀、公正

59、地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。（4）服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內部審計的服務職能。企業(yè)制定內部審計規(guī)范，明確審計的范圍、責任和計劃，以此為基礎合理配置審計人員，并要求他們遵守企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范及內部審計規(guī)范；內部審計部門應具有適當?shù)牡匚徊⒂凶銐虻馁Y源履行其職責；內部審計部門根據(jù)授權可以參加有關經(jīng)營及財務管理的決策會議，對管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、違反國家法律法規(guī)的行為、內部控制管理漏洞，向管理層及時提出調整意見。（二）內部監(jiān)督的程序我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十五條規(guī)定：企業(yè)應當制定內部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的

60、內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。因此，企業(yè)應強化內部監(jiān)督，保證內部控制持續(xù)有效。1、制定內部控制缺陷標準（1）內部控制缺陷的相關概念內部控制缺陷，是指內部控制的設計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。內部控制的缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標，包括內部控制不健全、內部控制制度不適當。例如，“未建立定期的現(xiàn)金盤點程序”即屬于控制設計問題。運行缺陷是指現(xiàn)存設計完好