物流企業(yè)會(huì)計(jì)第四章金融資產(chǎn)

1、20101第四章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的概念和組成第二節(jié) 交易性交易性金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)20102第一節(jié) 金融資產(chǎn)的概念和組成一、金融資產(chǎn)的概念二、金融資產(chǎn)的組成一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱，是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券 20103二、金融資產(chǎn)的組成 從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，物流企業(yè)的金融資產(chǎn)通常包括以下內(nèi)容： 1.交易性金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.可供出售金融資產(chǎn)20104第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概述二、交易性金融資產(chǎn)的核算20105一、交易性金融

2、資產(chǎn)的概述 滿足以下條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如：物流企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。 3.屬于衍生工具。20106二、交易性金融資產(chǎn)的核算 科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的處置 20107 科目設(shè)置 為了正確地核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取股利或利息、公允價(jià)值變動(dòng)及處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 ： 交易

3、性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目 20108 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值 ）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ）投資收益（支付的手續(xù)費(fèi)和傭金）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）20109【例】2007年1月1日，東方物流公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 040 000元（含已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的利息40 000元）購(gòu)入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10 000元。該債券面值1000000元，剩余期限為3年，票面年利率為4，一年付息一次，東方物流公

4、司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。東方物流公司于2008年1月5日收到該債券2006年利息4000元 東方物流公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年1月1日記錄購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 1 040 000201010（2）2007年1月1日記錄支付的交易費(fèi)用 借：投資收益 10 000 貸：銀行存款 10 000（3）2007年1月5日記錄收到的利息 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000201011 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股

5、利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目 接上例東方物流公司于2007年12月31日確認(rèn)該債券2008年的利息。 借：應(yīng)收利息 40 000 貸：投資收益 40 000201012交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 201013 交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等科目 投資收益（交易性金融資產(chǎn)與銀行存款差額為正）貸：交易性金融資產(chǎn)

6、投資收益（交易性金融資產(chǎn)與銀行存款差額為負(fù)） 同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入到“投資收益“科目201014第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的核算201015一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。滿足以下條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資： 1. 到期日固定、回收金額固定或可確定 2. 有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期 到期處置或重分類對(duì)所持有 剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響？201016二、持有至到期投資的核算 科目設(shè)置

7、持有至到期投資的初始計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的處置 201017 科目設(shè)置 為了正確地核算持有至到期投資的取得、持有期間的收益確認(rèn)、溢折價(jià)攤銷及處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 1.持有至到期投資 2.投資收益 核算持有至到期投資持有期間的利息收入，以及處置持有至到期投資等實(shí)現(xiàn)的投資損益 3.應(yīng)收利息 核算持有至到期投資持有期間應(yīng)收被投資企業(yè)已到收息期但尚未領(lǐng)取的利息 下設(shè)成本、利息調(diào)整及應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目201018 持有至到期投資的初始計(jì)量 企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（投資的面值） 應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（借

8、或貸） 貸：銀行存款等科目（實(shí)際支付的金額）差額201019【例】 2007年1月1日，東方物流公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面利率為4、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期一次歸還本金和最后一次利息。東方物流公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。東方物流公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5。假定按年計(jì)提利息。 東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：201020（1）2007年1月1日，取得該持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資成本 1 000 應(yīng)收利息 40

9、貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.33（2）2007年1月5日，收到利息時(shí)借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40201021 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量主要是對(duì)持有至到期投資利息收入的確認(rèn)。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的。 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目按其差額，借或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目最后一期為倒擠數(shù)201022【例】 續(xù)上例請(qǐng)做出東方物流公司2007年12月31日、2008年12月31日、2009年

10、12月31日確認(rèn)利息收及收到各年利息的會(huì)計(jì)分錄。（單位：萬(wàn)元）（1）2007年12月31日持有至到期投資的攤余成本為972.77應(yīng)確認(rèn)的投資收益972.77548.64應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息1000440應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整48.64408.64201023東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64（2）2008年1月5日收到2007年的利息借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40201024 2008年12月31日 持有至到期投資的攤余成本972.778.64981.41 應(yīng)確認(rèn)的投資收益981.41549.07 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息1000

11、440 應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整49.07409.07 東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07201025（3）2009年1月5日，收到2008年利息 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整27.238.649.079.52投資收益409.5249.52東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.52 201026 持有至到期投資的處置出售持有至到期投資 借：銀行存款等科目（實(shí)際收到的金額） 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利

12、息 投資收益（貸或借記）201027第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 201028一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn) 包括：1.始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 2.除以下各類資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）持有至到期投資（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3.沒(méi)有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)201029二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 科目設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的處置201030 科目設(shè)置 為了正確地核算可供出售金融

13、資產(chǎn)的取得、收取股利或利息、公允價(jià)值變動(dòng)及處置等業(yè)務(wù) 設(shè)置以下科目： 1.可供出售金融資產(chǎn) 2.資本公積 3.投資收益 4.應(yīng)收股利 5.應(yīng)收利息 下設(shè)成本、公允價(jià)值變動(dòng) 及利息調(diào)整等明細(xì)科目 核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額 201031 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 （1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款等科目（實(shí)際支付的金額）201032（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券的面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款”等

14、科目 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按差額正負(fù)借記或貸記）201033【例】2007年1月5日，東方物流公司支付價(jià)款10 150 000元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利150 000元），購(gòu)入B公司發(fā)行的股票1 000 000股，占B公司有表決權(quán)股份的1。另支付交易費(fèi)用10 000元。東方物流公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年1月10日，東方物流公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。 東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年1月5日，取得該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn) 10 010 000 應(yīng)收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 0002010

15、34（2）2007年1月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利 150 000201035 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算201036 可供出售金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算 1.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按其差額，借或貸記）2010372.可供出售債券為一次還本付息債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)記利息（按票面利率計(jì)算確定的

16、應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按其差額，借或貸記）201038 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。201039【例】續(xù)上例2007年6月30日，該股票的市價(jià)為每股10元。東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：資本公積其他資本公積 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 0002007年12月31日，該股票的市價(jià)為每股15元。東方物流公司應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5 000 000 貸：資本公積其他資本公積 5 000 000 201040 可供出售金融資產(chǎn)的處置出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款等科目（實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整