物流企業(yè)會計第四章金融資產

1、20101第四章 金融資產第一節(jié) 金融資產的概念和組成第二節(jié) 交易性交易性金融資產第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 可供出售金融資產20102第一節(jié) 金融資產的概念和組成一、金融資產的概念二、金融資產的組成一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱，是指一切代表未來收益或資產合法要求權的憑證，亦稱金融工具或證券 20103二、金融資產的組成 從會計核算的角度出發(fā)，物流企業(yè)的金融資產通常包括以下內容： 1.交易性金融資產 2.持有至到期投資 3.可供出售金融資產20104第二節(jié) 交易性金融資產 一、交易性金融資產的概述二、交易性金融資產的核算20105一、交易性金融

2、資產的概述 滿足以下條件的金融資產，應當劃分為交易性金融資產： 1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如：物流企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票。 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 3.屬于衍生工具。20106二、交易性金融資產的核算 科目設置 交易性金融資產的初始計量 交易性金融資產的后續(xù)計量 交易性金融資產的處置 20107 科目設置 為了正確地核算交易性金融資產的取得、收取股利或利息、公允價值變動及處置等業(yè)務，企業(yè)應設置 ： 交易

3、性金融資產 公允價值變動損益 投資收益 應收股利 應收利息下設“成本”、“公允價值變動”等明細科目 20108 交易性金融資產的初始計量取得交易性金融資產時借：交易性金融資產成本 （公允價值 ）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息 ）投資收益（支付的手續(xù)費和傭金）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）20109【例】2007年1月1日，東方物流公司從二級市場支付價款1 040 000元（含已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的利息40 000元）購入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10 000元。該債券面值1000000元，剩余期限為3年，票面年利率為4，一年付息一次，東方物流公

4、司將其劃分為交易性金融資產。東方物流公司于2008年1月5日收到該債券2006年利息4000元 東方物流公司應做如下會計處理：（1）2007年1月1日記錄購入的交易性金融資產 借：交易性金融資產成本 1000 000 應收利息 40 000 貸：銀行存款 1 040 000201010（2）2007年1月1日記錄支付的交易費用 借：投資收益 10 000 貸：銀行存款 10 000（3）2007年1月5日記錄收到的利息 借：銀行存款 40 000 貸：應收利息 40 000201011 交易性金融資產的后續(xù)計量交易性金融資產現(xiàn)金股利和利息的核算 交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股

5、利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目 接上例東方物流公司于2007年12月31日確認該債券2008年的利息。 借：應收利息 40 000 貸：投資收益 40 000201012交易性金融資產公允價值變動的核算 資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 201013 交易性金融資產的處置出售交易性金融資產 借：銀行存款等科目 投資收益（交易性金融資產與銀行存款差額為正）貸：交易性金融資產

6、投資收益（交易性金融資產與銀行存款差額為負） 同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的該交易性金融資產的公允價值變動轉入到“投資收益“科目201014第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的核算201015一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。滿足以下條件的金融資產，應當劃分為持有至到期投資： 1. 到期日固定、回收金額固定或可確定 2. 有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期 到期處置或重分類對所持有 剩余非衍生金融資產的影響？201016二、持有至到期投資的核算 科目設置

7、持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的處置 201017 科目設置 為了正確地核算持有至到期投資的取得、持有期間的收益確認、溢折價攤銷及處置等業(yè)務，企業(yè)應設置 1.持有至到期投資 2.投資收益 核算持有至到期投資持有期間的利息收入，以及處置持有至到期投資等實現(xiàn)的投資損益 3.應收利息 核算持有至到期投資持有期間應收被投資企業(yè)已到收息期但尚未領取的利息 下設成本、利息調整及應計利息等明細科目201018 持有至到期投資的初始計量 企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（投資的面值） 應收利息（價款中包含的到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資利息調整（借

8、或貸） 貸：銀行存款等科目（實際支付的金額）差額201019【例】 2007年1月1日，東方物流公司從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面利率為4、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期一次歸還本金和最后一次利息。東方物流公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。東方物流公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5。假定按年計提利息。 東方物流公司應做以下會計處理：201020（1）2007年1月1日，取得該持有至到期投資時借：持有至到期投資成本 1 000 應收利息 40

9、貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調整 27.33（2）2007年1月5日，收到利息時借：銀行存款 40 貸：應收利息 40201021 持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量主要是對持有至到期投資利息收入的確認。 資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的。 按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目按其差額，借或貸記“持有至到期投資利息調整”科目最后一期為倒擠數(shù)201022【例】 續(xù)上例請做出東方物流公司2007年12月31日、2008年12月31日、2009年

10、12月31日確認利息收及收到各年利息的會計分錄。（單位：萬元）（1）2007年12月31日持有至到期投資的攤余成本為972.77應確認的投資收益972.77548.64應確認的應收利息1000440應確認的利息調整48.64408.64201023東方物流公司應做以下會計處理：借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整 8.64 貸：投資收益 48.64（2）2008年1月5日收到2007年的利息借：銀行存款 40 貸：應收利息 40201024 2008年12月31日 持有至到期投資的攤余成本972.778.64981.41 應確認的投資收益981.41549.07 應確認的應收利息1000

11、440 應確認的利息調整49.07409.07 東方物流公司應做以下會計處理： 借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整 9.07 貸：投資收益 49.07201025（3）2009年1月5日，收到2008年利息 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 2009年12月31日應確認的利息調整27.238.649.079.52投資收益409.5249.52東方物流公司應做以下會計處理：借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整 9.52 貸：投資收益 49.52 201026 持有至到期投資的處置出售持有至到期投資 借：銀行存款等科目（實際收到的金額） 貸：持有至到期投資成本、利息調整、應計利

12、息 投資收益（貸或借記）201027第四節(jié) 可供出售金融資產一、可供出售金融資產概述二、可供出售金融資產的核算 201028一、可供出售金融資產概述可供出售金融資產 包括：1.始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產 2.除以下各類資產外的金融資產：（1）貸款和應收款項（2）持有至到期投資（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 3.沒有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產201029二、可供出售金融資產的核算 科目設置 可供出售金融資產的初始計量 可供出售金融資產的后續(xù)計量 可供出售金融資產的處置201030 科目設置 為了正確地核算可供出售金融

13、資產的取得、收取股利或利息、公允價值變動及處置等業(yè)務 設置以下科目： 1.可供出售金融資產 2.資本公積 3.投資收益 4.應收股利 5.應收利息 下設成本、公允價值變動 及利息調整等明細科目 核算可供出售金融資產的公允價值變動金額 201031 可供出售金融資產的初始計量 （1）企業(yè)取得的可供出售金融資產為股票投資的 借：可供出售金融資產成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款等科目（實際支付的金額）201032（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的 借：可供出售金融資產成本（債券的面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款”等

14、科目 可供出售金融資產利息調整（按差額正負借記或貸記）201033【例】2007年1月5日，東方物流公司支付價款10 150 000元（含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利150 000元），購入B公司發(fā)行的股票1 000 000股，占B公司有表決權股份的1。另支付交易費用10 000元。東方物流公司將其劃分為可供出售金融資產。2007年1月10日，東方物流公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。 東方物流公司應做以下會計處理：（1）2007年1月5日，取得該項可供出售金融資產。 借：可供出售金融資產 10 010 000 應收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 0002010

15、34（2）2007年1月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 150 000 貸：應收股利 150 000201035 可供出售金融資產的后續(xù)計量 可供出售金融資產現(xiàn)金股利和利息的核算 可供出售金融資產公允價值變動的核算201036 可供出售金融資產現(xiàn)金股利和利息的核算 1.資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的 借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息） 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產利息調整（按其差額，借或貸記）2010372.可供出售債券為一次還本付息債券投資的借：可供出售金融資產應記利息（按票面利率計算確定的

16、應收未收利息） 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產利息調整（按其差額，借或貸記）201038 可供出售金融資產公允價值變動的核算 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。201039【例】續(xù)上例2007年6月30日，該股票的市價為每股10元。東方物流公司應做以下會計處理：借：資本公積其他資本公積 10 000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 10 0002007年12月31日，該股票的市價為每股15元。東方物流公司應做以下會計處理：借：可供出售金融資產公允價值變動5 000 000 貸：資本公積其他資本公積 5 000 000 201040 可供出售金融資產的處置出售可供出售金融資產時借：銀行存款等科目（實際收到的金額） 貸：可供出售金融資產成本、公允價值變動、利息調整