稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第十一章稅務(wù)籌劃概述

1、第11章 稅務(wù)籌劃概述11.1 稅務(wù)籌劃:新世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)11.1.1 稅務(wù)籌劃的概念11.1.2 稅務(wù)籌劃的必然性11.1.3 稅務(wù)籌劃的積極意義11.1.4 稅務(wù)籌劃的原則11.1.5 稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)11.1.1 稅務(wù)籌劃的概念1）稅務(wù)籌劃智慧人的文明行為2）稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱(chēng)稅收籌劃、納稅籌劃（tax planning）。稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。3）稅務(wù)籌劃概念的狹義與廣義之分4）稅務(wù)籌劃的基本含義 11.1.2 稅務(wù)籌劃的必然性1）稅務(wù)籌劃是納稅人的基本權(quán)利2）稅務(wù)籌

2、劃的主觀(guān)動(dòng)機(jī)3）稅務(wù)籌劃的客觀(guān)條件4）稅務(wù)籌劃的行為規(guī)范11.1.3 稅務(wù)籌劃的積極意義1）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制逃稅行為2）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化3）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平4）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置5）從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收 總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量6）有助于不斷健全和完善國(guó)家的稅收法律制度11.1.4 稅務(wù)籌劃的原則1）守法原則2）保護(hù)性原則3）時(shí)效性原則4）整體綜合性原則 11.1.5 稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)1）前瞻性2）目的性3）普遍性4）多變性5）專(zhuān)業(yè)性 【小思考111】你認(rèn)為以下哪種說(shuō)法正確？（1）稅務(wù)籌劃

3、是納稅人的權(quán)利（2）稅務(wù)籌劃沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)（3）稅務(wù)籌劃對(duì)國(guó)家無(wú)益（4）稅務(wù)籌劃是合法行為11.2 稅務(wù)籌劃:節(jié)稅與避稅根據(jù)稅務(wù)籌劃的實(shí)施手段，可以將稅務(wù)籌劃劃分為節(jié)稅手段、避稅手段和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段，本節(jié)側(cè)重介紹前兩種手段。11.2.1 節(jié)稅11.2.2 避稅11.2.3 稅務(wù)籌劃與逃、欠、抗、騙稅的本質(zhì)區(qū)別11.2.1 節(jié)稅1）節(jié)稅（tax saving）的含義節(jié)稅 是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。2）節(jié)稅的特點(diǎn)(1)合法性。 (2)符合政府政策導(dǎo)向。(3)普遍性。(4)多樣性。3）節(jié)稅的

4、形式(1)利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行的節(jié)稅，是最基本的節(jié)稅形式。(2)在企業(yè)的組建形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、投資與籌資過(guò)程中進(jìn)行節(jié)稅。(3)在稅法允許的前提下，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法進(jìn)行節(jié)稅。11.2.2 避稅1）避稅（tax avoidance）的概念2）避稅的法律依據(jù)3）避稅的分類(lèi)4）避稅的發(fā)展趨勢(shì)5）節(jié)稅與避稅的關(guān)系11.2.3 稅務(wù)籌劃與逃、欠、抗、騙稅的本質(zhì)區(qū)別1）逃稅、逃稅罪逃稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。因此，逃稅都具有故意性、欺詐性、隱蔽性、恣意性，使國(guó)家稅收遭受?chē)?yán)重的損失。2）欠稅

5、、欠稅罪欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因，有主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因。若是因主觀(guān)原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀(guān)原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。前者是納稅人、扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶(hù)，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實(shí)無(wú)款或沒(méi)有足夠的款按期繳納稅款。不論故意欠稅，還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。3）抗稅、抗稅罪以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕

6、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不按稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為；唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。4）騙稅、騙稅罪在國(guó)外稅務(wù)理論中，一般沒(méi)有騙稅這個(gè)概念。我國(guó)是在實(shí)行改革開(kāi)放后，尤其是進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，隨著出口貨物退（免）稅的增多，有些人（不僅是納稅人，還有某些相關(guān)單位和部門(mén)）缺乏法制觀(guān)念，為一己（單位、地區(qū)、個(gè)人）之利，發(fā)生騙取出口退（免）稅的行為。【小思考112】你認(rèn)為以下哪種說(shuō)法正確？（1）節(jié)稅優(yōu)于避稅 （2）避稅是完全合法的（3）逃稅行為都要追究刑事責(zé)任 （4）欠稅是違法的11.3 稅務(wù)籌劃：原理與方法11.3.1 知曉稅

7、法的適用原則11.3.2 明確稅務(wù)籌劃的基本步驟11.3.3 掌握稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)11.3.4 熟悉稅務(wù)籌劃的基本方法11.3.5 稅務(wù)籌劃模型設(shè)計(jì)11.3.1 知曉稅法的適用原則1）層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律2）特別法優(yōu)先于普通法3）國(guó)際法優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法4）后法優(yōu)先于前法5）實(shí)體法從舊、程序法從新11.3.2 明確稅務(wù)籌劃的基本步驟 第一步，熟知稅法，歸納相關(guān)規(guī)定。第二步，確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，建立備選方案。第三步，建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬決策（測(cè)算）。第四步，根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列選擇方案。第五步，選擇最佳方案。第六步，付諸實(shí)踐，信息反饋。11.3.3 掌握稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 從稅制構(gòu)成要素的

8、角度探討，稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)可以歸納為以下八類(lèi)：1）免稅技術(shù)（tax exemption technique） 免稅技術(shù)是盡量爭(zhēng)取免稅期最大化的節(jié)稅技術(shù)。2）減稅技術(shù)（tax reduction technique） 減稅技術(shù)是盡量爭(zhēng)取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長(zhǎng)化的節(jié)稅技術(shù)。3）稅率差異技術(shù)（tax rates difference technique） 稅率差異技術(shù)是盡量利用稅率的差異使減稅最大化的節(jié)稅技術(shù)。4）分割技術(shù)（splitting technique） 分割技術(shù)是使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化的節(jié)稅技術(shù)。5）扣除技術(shù)（deductions

9、technique） 扣除技術(shù)是使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化的節(jié)稅技術(shù)。6）抵免稅技術(shù)（tax credit technique） 抵免稅技術(shù)使稅收抵免額盡量最大化的節(jié)稅技術(shù)。7）延期納稅技術(shù)（tax deferral technique） 延期納稅技術(shù)是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。8）退稅技術(shù)（tax repayment technique） 退稅技術(shù)是盡量爭(zhēng)取退稅待遇和使退額最大化的節(jié)稅技術(shù)。11.3.4 熟悉稅務(wù)籌劃的基本方法1）價(jià)格轉(zhuǎn)讓法2）成本（費(fèi)用）調(diào)整法3）籌資法4）租賃法5）低稅區(qū)避稅法11.3.5 稅務(wù)籌劃模型設(shè)計(jì)圖111稅務(wù)籌劃模型【小思考113】你認(rèn)為以下

10、哪些說(shuō)法正確？（1）實(shí)體法從舊，程序法從新（2）價(jià)格轉(zhuǎn)讓法是避稅的最基本方法（3）對(duì)于采用累進(jìn)稅率的稅種采用分割技術(shù)有利于降低邊際稅率（4）租賃法只對(duì)租入方有利本章小結(jié)在國(guó)外，稅務(wù)籌劃家喻戶(hù)曉，區(qū)別在于精與不精。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下，法律承認(rèn)納稅人是利益主體，為利益主體謀求費(fèi)用最低化、稅負(fù)最優(yōu)化是再正常不過(guò)的事。不論納稅人自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是委托代理人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以預(yù)言，它都是21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。稅務(wù)籌劃的含義有狹義、廣義之分，本書(shū)按廣義稅務(wù)籌劃闡述。不論什么含義上的稅務(wù)籌劃，都應(yīng)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃有其基本原理、基本步驟、基本技術(shù)和方法，這是進(jìn)行稅務(wù)籌劃要事先掌握的基

11、本知識(shí)。主要概念稅務(wù)籌劃(p.400)投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)(p.403)節(jié)稅(p.409)避稅(p.409)逃稅(p.413)欠稅（p.414）抗稅(p.414)騙稅(p.415)案例分析 11.1合資還是合作當(dāng)一國(guó)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，是選擇建立股份有限公司好，還是選擇設(shè)立合伙企業(yè)好，往往需要經(jīng)過(guò)反復(fù)權(quán)衡利弊，然后做出最有利的選擇。事實(shí)上，股份有限公司與合伙企業(yè)往往在享受稅收待遇方面差異很大，在跨國(guó)納稅方面也有許多差別，可以說(shuō)各有利弊。M國(guó)一家跨國(guó)公司欲在我國(guó)投資興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，該公司派遣了一名經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資政策考察。這位先生在選擇中外合作還是中外合資投資形式時(shí)，向我國(guó)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行了

12、涉外稅收政策方面的咨詢(xún)，最后他個(gè)人認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用中外合作企業(yè)的形式，并認(rèn)為不應(yīng)由該公司直接投資，而應(yīng)改由該公司設(shè)在H國(guó)的子公司投資。 這位經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)做出這種選擇是出于什么考慮呢?經(jīng)過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，由于蘆筍是一種根基植物，在新的植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需4至5年，這樣就使企業(yè)在開(kāi)辦初期面臨著大的虧損。如果采用中外合資企業(yè)的投資形式，在M國(guó)和H國(guó)被視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)。但如果是中外合作企業(yè)，在M國(guó)和H國(guó)則被視為負(fù)有無(wú)限責(zé)任的合伙企業(yè)，其虧損可以在M國(guó)總公司內(nèi)彌補(bǔ)。通過(guò)總公司彌補(bǔ)虧損的辦法，可以減輕企業(yè)開(kāi)辦初期的壓力。假定M國(guó)總公司應(yīng)納稅所得為1

13、000萬(wàn)美元，按M國(guó)公司所得稅的規(guī)定應(yīng)繳納34的公司所得稅，即為340萬(wàn)美元(1 00034)，假設(shè)其投資的中外合作企業(yè)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)部分的虧損額為200萬(wàn)美元，則M國(guó)總公司在其1 000萬(wàn)美元所得中彌補(bǔ)這部分虧損后，應(yīng)納稅所得額由1 000萬(wàn)美元減為800萬(wàn)美元，其應(yīng)納的稅款也由340萬(wàn)美元降為272萬(wàn)美元（(1 000-200)34）。也就是說(shuō)，當(dāng)總公司撥付給中外合作企業(yè)200萬(wàn)美元用來(lái)彌補(bǔ)虧損時(shí)，其中有68萬(wàn)美元(20034)是從M國(guó)稅務(wù)當(dāng)局得到的減稅金額。該項(xiàng)目改由在H國(guó)的子公司投資，是這位顧問(wèn)先生的又一種節(jié)稅策略。M國(guó)的公司所得稅稅率為34，而H國(guó)的公司所得稅稅率則為40，假設(shè)子公司的應(yīng)

14、納稅所得為500萬(wàn)美元，其應(yīng)納稅款為200萬(wàn)美元(50040)，如果為中外合作企業(yè)彌補(bǔ)200萬(wàn)美元的虧損，該子公司就可以少繳納80萬(wàn)美元(20040)的稅款。與在M國(guó)總公司彌補(bǔ)虧損相比，可以多得到12萬(wàn)美元的減稅金額，從而更節(jié)省了稅金。 資料來(lái)源中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2000-01-19。分析要求：你是否同意這位經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)的分析?你還有什么新建議?11.2實(shí)質(zhì)重于形式美國(guó)對(duì)外國(guó)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅的案例1997年，美國(guó)稅務(wù)法院對(duì)“太羊夏威夷(Taiyo Hawaii)”公司(一家日本設(shè)在夏威夷的分公司)避稅案，按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，做出反避稅判決。太羊在夏威夷的分公司向其母公司及其他日本關(guān)聯(lián)公司收取多筆預(yù)收

15、款，用于在美業(yè)務(wù)的流動(dòng)資金。這些預(yù)收款，既無(wú)借據(jù)，又無(wú)歸還期限，也未明確應(yīng)付利息或歸還本金，更無(wú)抵押或擔(dān)保，而且從未支付利息或歸還本金，也從無(wú)要求支付的跡象。但在該分公司賬面、單據(jù)和稅務(wù)申報(bào)表上，均反映為曾向關(guān)聯(lián)公司借款。其日本母公司曾規(guī)定應(yīng)付利息的利率。在美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收署(IRS)對(duì)該分公司開(kāi)始審計(jì)后，該分公司在申報(bào)時(shí)又做出不同反應(yīng)，聲稱(chēng)該類(lèi)預(yù)收款從來(lái)就不是債務(wù)而是擴(kuò)股。美國(guó)稅收法典884(f)節(jié)對(duì)外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅規(guī)定為：外國(guó)公司在美國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，必須就在美發(fā)生的“超額利息”繳納預(yù)提稅。“超額利息”系指應(yīng)分?jǐn)偫⒊^(guò)實(shí)支利息的數(shù)額，也就是在美外國(guó)公司對(duì)所有關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)中，凡用于在美實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)者所應(yīng)分?jǐn)偟睦?，超過(guò)其實(shí)支利息的數(shù)額；而且不論是否在應(yīng)稅所得中扣除。按稅法規(guī)定，即使由于尚未實(shí)支而不扣除，超額利息也要依法繳納預(yù)提稅。從跡象看，該日本分公司正是為了避免超額利息預(yù)提稅，才強(qiáng)調(diào)上述各項(xiàng)預(yù)收款是擴(kuò)股而非借款。IRS根據(jù)這些預(yù)收款均系用于在美經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而認(rèn)定已產(chǎn)生應(yīng)分?jǐn)偫?，其超過(guò)實(shí)支利息部分應(yīng)依法繳納預(yù)提稅。但太羊分公司堅(jiān)持預(yù)收款系擴(kuò)股而非借債，聲稱(chēng)的理由是：既無(wú)借據(jù)，又從未扣除過(guò)利息支出。承辦此案的第九區(qū)上訴法院認(rèn)為：該分公司在賬面上及稅務(wù)申