財務(wù)管理第四章財務(wù)預(yù)算

1、 財務(wù)管理第四章 財務(wù)預(yù)算學(xué)習(xí)目標(biāo)財務(wù)預(yù)算的含義財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)總預(yù)算的編制方法目錄第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法第三節(jié)財務(wù)總預(yù)算第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述（一）財務(wù)預(yù)算的含義廣義廣義的財務(wù)預(yù)算還應(yīng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售成本預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用預(yù)算，這些預(yù)算是企業(yè)整體預(yù)算的編制依據(jù)。狹義反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)貨幣資金收支和財務(wù)狀況等價值指標(biāo)的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等。財務(wù)預(yù)算體系（二）財務(wù)預(yù)算的作用1.明確目標(biāo)2.協(xié)調(diào)各部門的日常工作3.控制日常經(jīng)濟(jì)活動4.評估經(jīng)營業(yè)績

2、的基礎(chǔ)（三）財務(wù)預(yù)算編制工作的組織 財務(wù)預(yù)算管理組織是指負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審定、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制與信息反饋、業(yè)績考核的組織機(jī)構(gòu)，其中居于主導(dǎo)地位的是集團(tuán)公司董事會及預(yù)算委員會。第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（一）固定預(yù)算法 固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指將預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)，而不考慮預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動情況來編制預(yù)算的一種方法，它是一種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算編制后除非有特殊情況，一般不作修改或更正?！纠?-1】某公司產(chǎn)品預(yù)計銷量為2500件，預(yù)計單位銷售價格為500元，預(yù)計單位銷售成本為350元，其中直接材料

3、200元，直接人工50元，制造費(fèi)用100元。按固定預(yù)算法編制銷售利潤預(yù)算。項 目 金 額銷售收入1250 000銷售成本 875 000直接材料 500 000直接人工 125 000 制造費(fèi)用 250 000銷售利潤 375000（二）彈性預(yù)算法 彈性預(yù)算法又稱變動預(yù)算法，是指在考慮預(yù)算期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計各種不同的業(yè)務(wù)量水平，然后根據(jù)預(yù)計的各種業(yè)務(wù)量編制有伸縮性的預(yù)算的一種方法。1.彈性成本預(yù)算（1）列表法（2）公式法（3）圖示法【例4-2】用列表法編制制造費(fèi)用預(yù)算，見表4-2。表4-2 制造費(fèi)用預(yù)算（列表法） 金額單位：元業(yè)務(wù)量（直接人工工時，小時）1

4、4001600180020002200占正常生產(chǎn)能力的百分比70%80%90%100%110%變動成本運(yùn)輸費(fèi)（b=0.4）560640720800880電力費(fèi)（b=0.8）11201280144016001760消耗材料費(fèi)（b=0.3）420480540600660合計21002400270030003300混合成本修理費(fèi)13201480164018002130油料費(fèi)500550600650700合計18202030224024502830固定成本折舊費(fèi)800800800800800管理人員工資400400400400400合計12001200120012001200總計51205630614

5、066507330【例4-3】用公式法編制制造費(fèi)用預(yù)算，見表4-3。表4-3 制造費(fèi)用預(yù)算（公式法） 金額單位：元業(yè)務(wù)量范圍（直接人工工時，小時）14002200項 目固定成本（每月）變動成本（每月）運(yùn)輸費(fèi)電力費(fèi)消耗材料費(fèi)修理費(fèi)油料費(fèi)折舊費(fèi)管理人員工資合 計2001508004001 5500.40.80.30.80.252.55備注：當(dāng)業(yè)務(wù)量超過2000小時后，修理費(fèi)的固定部分上升為370元2.彈性利潤預(yù)算（1）因素法（2）百分比法【例4-4】用因素法編制彈性利潤預(yù)算，見表4-4。表4-4 彈性利潤預(yù)算（因素法） 金額單位：元銷量（件）4 0004 5005 0005 5006 000單價1

6、111111111單位變動成本77777銷售收入4400049500550006050066000變動成本2800031500350003850042000邊際貢獻(xiàn)1600018000200002200024000固定成本1000010000100001000010000利潤60008000100001200014000【例4-5】假設(shè)某公司在多品種經(jīng)營情況下的正常銷售收入為80000元，變動成本率為80%，固定成本為10 000元，用百分比法編制彈性利潤預(yù)算，見表4-5。表4-5 彈性利潤預(yù)算（百分比法） 金額單位：元銷售收入百分比70%80%90%100%110%銷售收入560006400

7、0720008000088000變動成本4480051200576006400070400邊際貢獻(xiàn)1120012800144001600017600固定成本1000010000100001000010000利潤 1200 2800 4400 6000 7600二、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）增量預(yù)算法現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的。只有保留企業(yè)現(xiàn)有的每項業(yè)務(wù)活動，才能使企業(yè)的經(jīng)營過程得到正常發(fā)展。原有的各項開支都是合理的。既然現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是必需的，那么原有的各項費(fèi)用開支都是合理的，必須予以保留。增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。三個假設(shè)缺點(diǎn)受原有成本費(fèi)用項目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后。滋長預(yù)算中的“平均主義”和

8、“簡單化”。不利于企業(yè)未來的發(fā)展。（二）零基預(yù)算法優(yōu)點(diǎn)所有收支預(yù)算都以零為起點(diǎn)進(jìn)行觀察、分析和衡量，而不受現(xiàn)行預(yù)算的約束，這有助于節(jié)約開支。根據(jù)既定業(yè)務(wù)量水平確定成本費(fèi)用的支出，這樣能把生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支活動有機(jī)地聯(lián)系在一起。借助零基預(yù)算，不僅可以控制監(jiān)督企業(yè)的各項財務(wù)收支，而且可以控制監(jiān)督業(yè)務(wù)活動。根據(jù)重要性原則將各種收支分為若干等級，重要的項目優(yōu)先安排，不必要的項目不進(jìn)行安排，這為企業(yè)充分利用資金提供了良好的基礎(chǔ)?！纠?-6】 某公司可用于下一年度的管理費(fèi)用總額為230萬元，管理部門提出的管理費(fèi)用預(yù)算總額為260 萬元，具體內(nèi)容見表4-6。 表4-6 管理費(fèi)用預(yù)算 單位：萬元項 目金

9、額管理人員工資40修理費(fèi)20物料消耗15辦公費(fèi)30保險費(fèi)25交際應(yīng)酬費(fèi)20董事會費(fèi)10職工培訓(xùn)費(fèi)20研究發(fā)展費(fèi)50差旅費(fèi)30合計260三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法（一）定期預(yù)算法盲目性滯后性間斷性（二）滾動預(yù)算法圖4-2是以季度為編制和滾動單位的滾動預(yù)算示意圖。2013年度預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度1月2月3月粗略預(yù)算粗略預(yù)算規(guī)劃預(yù)算2013年度預(yù)算2014年 第2季度第3季度第4季度第1季度4月5月6月粗略預(yù)算粗略預(yù)算規(guī)劃預(yù)算第三節(jié) 財務(wù)總預(yù)算一、財務(wù)總預(yù)算的編制程序編制銷售預(yù)算編制應(yīng)收賬款預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料預(yù)算編制應(yīng)付賬款預(yù)算編制直接人工預(yù)算編制制造費(fèi)用預(yù)算編制產(chǎn)品成本預(yù)

10、算編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算編制其他現(xiàn)金收支預(yù)算編制現(xiàn)金預(yù)算編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表二、財務(wù)總預(yù)算編制示例 （一）銷售預(yù)算表4-7 銷售預(yù)算 金額單位：元季度 項目1234合計預(yù)計銷售量（件）10 00015 000 20 00015 00060 000預(yù)計銷售單價100100100100100預(yù)計銷售收入1 000 0001 500 0002 000 0001 500 0006 000 000（二）應(yīng)收賬款預(yù)算根據(jù)企業(yè)的賒銷方針，每季度銷售收入的60%在當(dāng)季以現(xiàn)金收訖，其余40%于下季度收訖。據(jù)此可編制應(yīng)收賬款預(yù)算，見表48。表4-8 應(yīng)收賬款預(yù)算 單位：元項目本期銷售收入

11、每季度實收數(shù)額1234期初余額 250 000250 000第1季度銷售收入1 000 000600 000 400 000第2季度銷售收入1 500 000 900 000 600 000第3季度銷售收入2 000 0001 200 000 800 000第4季度銷售收入1 500 000 900 000期末余額600 000合計850 0001 300 0001 800 000 1 700 000（三）生產(chǎn)預(yù)算假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)成品期末存貨為下期銷售量的10%，據(jù)此可編制生產(chǎn)預(yù)算，見表4-9。表4-9 生產(chǎn)預(yù)算 單位：件季度項目1234合計預(yù)計銷售量10 00015 00020 00015 00

12、060 000加：預(yù)計期末存貨1 5002 0001 5001 1001 100合計11 50017 00021 50016 10061 100減：預(yù)計期初存貨1 0001 5002 0001 5001 000預(yù)計生產(chǎn)量10 50015 50019 50014 60060 100（四）直接材料預(yù)算假設(shè)各季度的期末材料存量按下一季度材料耗用量的20%確定，預(yù)計期初材料存量為4200千克，預(yù)計期末材料存量為4 600千克，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和上述假設(shè)，可編制直接材料預(yù)算，見表410。表4-10 直接材料預(yù)算 項目1234合計預(yù)計生產(chǎn)量（件）10 50015 50019 50014 60060 100單位

13、產(chǎn)品材料用量（千克/件）222 22預(yù)計生產(chǎn)需用量（千克）21 00031 00039 00029 200120 200加：預(yù)計期末材料存量（千克）6 2007 8005 8404 6004 600減：預(yù)計期初材料存量（千克）4 2006 2007 8005 8404 200預(yù)計材料采購量（千克）23 00032 60037 04027 960120 600單價（元/千克）55555預(yù)計采購金額（元） 115 000163 000185 200139 800603 000（五）應(yīng)付賬款預(yù)算假設(shè)企業(yè)每季度采購的材料中，40%的貨款在當(dāng)季支付，60%的貨款于下一季度支付，直接人工成本全部在當(dāng)期以現(xiàn)

14、金支付，據(jù)此可編制應(yīng)付賬款預(yù)算，見表411。表4-11 應(yīng)付賬款預(yù)算 單位：元項目本期采購額每季度實付數(shù)額1234期初余額60 00060 000第1季度采購額115 00046 00069 000第2季度采購額163 00065 20097 800第3季度采購額185 20074 080111 120第4季度采購額139 800 55 920期末余額83 880合計106 000134 200 171 880167 040（六）直接人工預(yù)算假設(shè)直接人工成本全部在當(dāng)期以現(xiàn)金支付，據(jù)此可編制直接人工預(yù)算，見表412。表4-12 直接人工預(yù)算 單位：元季度項目1234合計預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工

15、時定額（件/小時）10 500515 500519 500514 600560 1005人工總工時（小時）每小時人工成本（元/小時）52 500577 500597 500573 0005300 5005人工總成本262 500387 500487 500365 0001 502 500制造費(fèi)用預(yù)算見表413。表4-13 制造費(fèi)用預(yù)算 單位：元（七）制造費(fèi)用預(yù)算季度 項目1234合計變動制造費(fèi)用預(yù)計直接人工工時（小時）標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時）小計52 5002105 00077 5002155 00097 5002195 00073 0002146 000300 5002601 000固定制造費(fèi)

16、用200 000200 000200 000200 000800 000制造費(fèi)用合計減：沉沒成本（折舊）305 00037 500355 00037 500395 00037 500346 00037 5001 401 000150 000付現(xiàn)費(fèi)用267 500317 500357 500308 5001 251 000（八）產(chǎn)品成本預(yù)算為了正確規(guī)劃利潤和成本，控制企業(yè)的現(xiàn)金流量，企業(yè)在編制預(yù)算時，可采用變動成本法計算利潤，即產(chǎn)品成本中只包括變動成本，固定成本全部作為期間費(fèi)用處理，據(jù)此可編制產(chǎn)品成本預(yù)算，見表414。表4-14 產(chǎn)品成本預(yù)算項目單耗單價（元）單位成本（元）直接材料2千克5 10

17、直接人工5小時525變動制造費(fèi)用5小時210合計45年末庫存產(chǎn)品成本=451 100=49 500（元）（九）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算假設(shè)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用全部以現(xiàn)金支付，據(jù)此可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，見表415。表4-15 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元季度 項目1234合計預(yù)計銷售量（件）10 00015 00020 00015 00060 000單位變動成本55555預(yù)計變動費(fèi)用50 00075 000100 00075 000300 000預(yù)計固定費(fèi)用105 000105 000105 000105 000420 000合計155 000180 000205 000180 000720 0

18、00（十）其他現(xiàn)金收支預(yù)算其他現(xiàn)金收支預(yù)算見表4-16。表4-16 其他現(xiàn)金收支預(yù)算 單位：元 季度 項目1234合計購入固定資產(chǎn)200 000200 000償還長期負(fù)債190 000190 000支付利息19 00019 000支付股利20 00020 00020 00020 00080 000支付所得稅50 000100 00050 000200 000合計220 000279 000120 00070 000689 000（十一）現(xiàn)金預(yù)算根據(jù)現(xiàn)金收支法編制的現(xiàn)金預(yù)算見表417，為了簡化內(nèi)容，本例不按月編制，而是按季度來編制。表417 現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金收支法） 單位：元季度 項目1234全年

19、預(yù)期現(xiàn)金收入總額營業(yè)現(xiàn)金收入（表48）其他現(xiàn)金收入預(yù)期現(xiàn)金支出總額直接材料支出（表411）直接人工支出（表412）制造費(fèi)用支出（表413）銷售及管理費(fèi)用支出（表415）其他現(xiàn)金支出（表416）現(xiàn)金凈收入加：期初現(xiàn)金余額本期現(xiàn)金余額減：現(xiàn)金最低存量現(xiàn)金余缺數(shù)1 040 000850 000190 0001 011 000106 000262 500267 500155 000220 00029 000120 000149 000200 000（51 000）1 300 0001 300 0001 298 200134 200387 500317 500180 000279 0001 800149

20、 000150 800200 000（49 200）1 800 0001 800 0001 341 880171 880487 500357 500205 000120 000458 120150 800608 920200 000408 9201 700 0001 700 0001 090 540167 040365 000308 500180 00070 000609 460608 9201 218 380200 0001 018 3805 840 0005 650 000 190 0004 741 620579 1201 502 5001 251 000720 000689 0001 0

21、98 380120 0001 218 380200 0001 018 380現(xiàn)用凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算如下，見表418。表418 現(xiàn)金預(yù)算（凈損益調(diào)整法） 單位：元 季度項目1 2 3 4 全年稅后利潤加：固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)收賬款減少（增加以“-”號填列）存貨減少（增加以“-”號填列）應(yīng)付賬款增加（減少以“-”號填列）壞賬準(zhǔn)備賬款回收超過銷售額收付實現(xiàn)制稅后利潤（營業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量）加：出售固定資產(chǎn)收入出售有價證券收入增加長期負(fù)債追加投資減：購進(jìn)固定資產(chǎn)支出購進(jìn)有價證券支出償還長期負(fù)債支付股利現(xiàn)金凈收入加：期初現(xiàn)金余額本期現(xiàn)金余額減：現(xiàn)金最低存量現(xiàn)金余缺195 00037 5

22、00（150 000）（32 500）9 00059 000190 000（200 000）（20 000）29 000120 000149 000200 000（51 000）376 00037 500（200 000）（30 500）28 800211 800（190 000）（20 000）1 800149 000150 800200 000（49 200）595 00037 500（200 000）32 30013 320478 120（20 000）458 120150 800608 920200 000408 920395 00037 500200 00024 200（27 240

23、）629 460（20 000）609 460608 9201 218 380200 0001 018 3801 561 000150 000（350 000）（6 500）23 8801 378 380190 000（200 000）（190 000）（80 000）1 098 380120 0001 218 380200 0001 018 380（十二）預(yù)算利潤表預(yù)計利潤表反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營成果，見表4-19。表4-19 預(yù)計利潤表（彈性預(yù)算法） 單位：元 季度 項目1234全年銷售收入（表4-7）1 000 0001 500 0002 000 0001 500 0006 000 000變動成本產(chǎn)品銷售成本（表4-9、表4-14）450