企業(yè)組織形式與財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度體系

1、第一章 總 論第一節(jié) 企業(yè)組織形式與理財(cái)環(huán)境一、企業(yè)組織形式財(cái)務(wù)是商品生產(chǎn)與交換的產(chǎn)物。商品經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展，財(cái)務(wù)越重要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，為財(cái)務(wù)的進(jìn)展開(kāi)發(fā)了寬敞的前景。我國(guó)是最大的進(jìn)展中國(guó)家，現(xiàn)時(shí)期處于社會(huì)主義初級(jí)時(shí)期，以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同進(jìn)展和以按勞分配為主體的多種分配形式并存，以及國(guó)家的宏觀調(diào)控等，是這一時(shí)期的差不多經(jīng)濟(jì)特征。我國(guó)企業(yè)按照所有制形式不同可分為國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和混合所有制企業(yè)等幾類(lèi)。這種企業(yè)分類(lèi)方式對(duì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)分析是有意義的，但隨著國(guó)有企業(yè)改革和國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整，以股份制為主的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO），這種分

2、類(lèi)對(duì)財(cái)務(wù)組織已不具有決定作用。對(duì)財(cái)務(wù)組織具有重要阻礙的企業(yè)組織形式是按資本金組成的劃分，按這一標(biāo)準(zhǔn)可將我國(guó)企業(yè)劃分為獨(dú)資企業(yè)、股份制企業(yè)、合資企業(yè)和合作企業(yè)等法定組織形式。獨(dú)資企業(yè)，是指資本金屬于某單一所有者的企業(yè)。按所有者的不同又可分為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、集體獨(dú)資企業(yè)和私人獨(dú)資企業(yè)等類(lèi)。這類(lèi)企業(yè)的所有者享有全部?jī)糍Y產(chǎn)權(quán)益，并對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有全部?jī)斶€的責(zé)任，其資金籌集方式以所有者新投入、企業(yè)內(nèi)部積存和信用形式為主。股份制企業(yè)，是指資本金（股本）屬于若干所有者的企業(yè)。股份制企業(yè)的形式多種多樣，從我國(guó)情況看，要緊包括有限責(zé)任公司、股份有限公司和股份合作企業(yè)等。其中，有限責(zé)任公司是股東以其出資額為限對(duì)公司

3、承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。按照我國(guó)公司法設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資公司，是國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。股份有限公司，是指其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和世界貿(mào)易的進(jìn)展，跨國(guó)公司已成為世界經(jīng)濟(jì)的主干。跨國(guó)公司一般為股份有限公司，其股份由多國(guó)股東持有。股份合作企業(yè)，是股東投資和投入勞動(dòng)力，并將二者折合為股份的一種專(zhuān)門(mén)的責(zé)任有限的股份制企業(yè)，目前已在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中廣泛存在，它是股份制和合作制結(jié)合的產(chǎn)物。以上三種形式，均屬有限責(zé)任制形式的企業(yè)，股東與企業(yè)均以出

4、資額或企業(yè)資產(chǎn)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)不負(fù)連帶責(zé)任，同時(shí)也按出資額的多少享有凈資產(chǎn)權(quán)益。股份制企業(yè)中也有少部分無(wú)限責(zé)任公司，股東對(duì)企業(yè)債務(wù)償還承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。股份制公司籌資方式除原有股東新投入、公司積存、信用形式外，還可增加股票發(fā)行，汲取新股東的資金投入。合資企業(yè)，是指資本金屬于多個(gè)所有者的股權(quán)企業(yè)。合資者按出資額的多少取得股權(quán)證，按股權(quán)的多少承擔(dān)有限責(zé)任和享有凈資產(chǎn)權(quán)益。股權(quán)不能任意轉(zhuǎn)讓?zhuān)缫D(zhuǎn)讓需經(jīng)其他合資者同意，并先在內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。合資企業(yè)還可分為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和國(guó)內(nèi)合資企業(yè)兩種。企業(yè)集團(tuán)是國(guó)內(nèi)合資聯(lián)營(yíng)的重要形式。合作企業(yè)，是指資本金屬于多個(gè)所有者的契約式企業(yè)。合作者能夠用資金、技術(shù)、場(chǎng)地

5、等不同生產(chǎn)要素投入企業(yè)，按合作契約規(guī)定享有權(quán)益和承擔(dān)責(zé)任。部分合作者的退出將導(dǎo)致原合作企業(yè)的解體和重組。合作企業(yè)籌資不能采納發(fā)行股票方式。合作企業(yè)還可分為中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和國(guó)內(nèi)合作企業(yè)兩種。上述幾類(lèi)企業(yè)形式在稅收上，國(guó)家按照稅負(fù)公平的原則征收，但在不同歷史條件下也從稅種和稅率的設(shè)置和減免上對(duì)某些企業(yè)形式給予一定的優(yōu)惠，以促進(jìn)這些企業(yè)的進(jìn)展。例如對(duì)中外合資與合作企業(yè)的某些稅收減免政策有利于吸引外資，貫徹對(duì)外開(kāi)放的方針；又如對(duì)國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)與企業(yè)集團(tuán)的某些稅收優(yōu)惠，有利于促進(jìn)資金橫向聯(lián)合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。隨著中國(guó)加入WTO，由于對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)均實(shí)行國(guó)民待遇和平等競(jìng)爭(zhēng)，某些對(duì)外資企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的稅收優(yōu)惠政策

6、將逐步取消，但對(duì)支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收優(yōu)惠政策將接著存在。綜上所述，企業(yè)組織形式對(duì)財(cái)務(wù)組織是有重要阻礙的。一是阻礙企業(yè)注冊(cè)資本的籌集與結(jié)構(gòu)。獨(dú)資企業(yè)、股份制企業(yè)、合資企業(yè)和合作企業(yè)注冊(cè)資本的出資者是不相同的。二是阻礙出資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)的責(zé)任。一般的獨(dú)資企業(yè)和不具有法人資格的合作企業(yè)，其出資者對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而一般股份制企業(yè)、合資企業(yè)和具有法人資格的合作企業(yè)，其出資者對(duì)債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任。三是阻礙收益分配方式。獨(dú)資企業(yè)由業(yè)主獨(dú)家所有，不存在多個(gè)投資者對(duì)利潤(rùn)的分配問(wèn)題，而其他企業(yè)組織形式都存在投資者對(duì)利潤(rùn)的分配問(wèn)題，因而財(cái)務(wù)分配比較復(fù)雜。關(guān)于股份公司中的跨國(guó)公司，由于涉及國(guó)際投融資、國(guó)際稅收和

7、國(guó)際結(jié)算等財(cái)務(wù)問(wèn)題，其財(cái)務(wù)組織與國(guó)內(nèi)公司有一定差不。二、企業(yè)理財(cái)環(huán)境企業(yè)理財(cái)環(huán)境是財(cái)務(wù)組織的重要前提。所謂理財(cái)環(huán)境，是指企業(yè)理財(cái)進(jìn)程中所面臨的對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)有直接或間接阻礙的各種條件和因素的集合。企業(yè)理財(cái)環(huán)境一般可分為宏觀理財(cái)環(huán)境與微觀理財(cái)環(huán)境。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)組織有重要阻礙的宏觀環(huán)境要緊有國(guó)際國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)、社會(huì)制度與經(jīng)濟(jì)體制形式、稅收、信貸、價(jià)格、外匯、國(guó)有資產(chǎn)治理、資金市場(chǎng)與產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)治理制度等。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)組織有重要阻礙的微觀環(huán)境要緊有企業(yè)組織形式、企業(yè)治理體制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部治理水平、領(lǐng)導(dǎo)與職員素養(yǎng)等。國(guó)際國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)直接阻礙籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)與外匯風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)對(duì)外貿(mào)與消費(fèi)的阻礙對(duì)企

8、業(yè)財(cái)務(wù)效益發(fā)生作用。我國(guó)的社會(huì)制度是有中國(guó)特色的社會(huì)主義制度，公有制是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的主體，非公有制經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必要組成部分。公有制經(jīng)濟(jì)中的國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。這一社會(huì)制度的差不多特點(diǎn)決定著我國(guó)全部企業(yè)資本金總額中國(guó)有資本金與集體資本金占有較大比例，全部企業(yè)凈資產(chǎn)權(quán)益總額中較大部分為國(guó)家與集體所有，用于進(jìn)展公有制經(jīng)濟(jì)，提高人民物質(zhì)文化生活水平。隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的迅速進(jìn)展，私人資本與外商資本的比重會(huì)進(jìn)一步提高，但國(guó)有資本在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的引導(dǎo)力、操縱力和抗風(fēng)險(xiǎn)力并未改變，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍將接著進(jìn)展，國(guó)家財(cái)務(wù)治理只能加強(qiáng)，不能削弱。我國(guó)經(jīng)濟(jì)治理體制的目標(biāo)模式是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

9、。在國(guó)家宏觀政策調(diào)控下，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。價(jià)值規(guī)律與競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律決定社會(huì)生產(chǎn)與流通活動(dòng)的目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)家宏觀調(diào)控使各微觀經(jīng)濟(jì)主體追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)不損害國(guó)家社會(huì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這一經(jīng)濟(jì)體制決定著財(cái)務(wù)組織具有既保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，又通過(guò)資金市場(chǎng)去獨(dú)立從事貨幣經(jīng)營(yíng)獲利的雙重性能。財(cái)務(wù)與各種市場(chǎng)發(fā)生著廣泛的聯(lián)系，使財(cái)務(wù)的內(nèi)涵與外延有了空前的擴(kuò)展。稅收制度對(duì)財(cái)務(wù)組織有重要阻礙。我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重，輔以其他稅種的稅收制度，使稅收配合價(jià)格對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售與利潤(rùn)水平的調(diào)節(jié)作用增強(qiáng)。過(guò)去按不同所有制形式設(shè)置所得稅稅種與稅率的稅收制度，使按所有制標(biāo)準(zhǔn)劃分企業(yè)組織形式具有專(zhuān)門(mén)意

10、義。隨著稅制改革的實(shí)行，不同所有制企業(yè)的所得稅制度開(kāi)始統(tǒng)一，這種劃分將逐漸失去意義。在加入WTO后，對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的稅收將逐步統(tǒng)一，這為企業(yè)在公平稅負(fù)下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)制造了條件，但各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)進(jìn)展造成的稅收政策差異，為稅收籌劃留下了進(jìn)展空間。信貸制度是財(cái)務(wù)組織應(yīng)考慮的又一重要因素。企業(yè)貸款種類(lèi)、利率與貸款條件視不同企業(yè)組織形式而有所區(qū)不。一般情況下，資本金雄厚的大公司比私人獨(dú)資企業(yè)更能享受信貸的優(yōu)惠政策，因?yàn)檫@些大公司在信用評(píng)估中處于優(yōu)勢(shì)地位。銀行利率變動(dòng)是阻礙企業(yè)盈利能力和證券投資收益的強(qiáng)有力的杠桿。我國(guó)價(jià)格治理在今后較長(zhǎng)時(shí)期仍將實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)、國(guó)家指導(dǎo)價(jià)和國(guó)家打算價(jià)三種價(jià)格形式。隨著價(jià)格改革的深入

11、進(jìn)行，國(guó)家定價(jià)的商品品種將逐漸減少，只限于對(duì)國(guó)計(jì)民生有重要阻礙的少數(shù)商品價(jià)格與經(jīng)營(yíng)性服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的定價(jià)，市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)格已成為要緊價(jià)格形式。但在市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)出現(xiàn)暴漲暴落時(shí)，國(guó)家物價(jià)部門(mén)仍可對(duì)價(jià)格進(jìn)行指導(dǎo)，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)部分商品價(jià)格規(guī)定最高限價(jià)、最低愛(ài)護(hù)價(jià)和提價(jià)申報(bào)制度，從而維護(hù)社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)務(wù)對(duì)價(jià)格的治理必須考慮國(guó)家價(jià)格政策的調(diào)節(jié)與導(dǎo)向作用。我國(guó)外匯實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一治理制度。國(guó)家各級(jí)外匯治理部門(mén)是外匯治理的行政主管部門(mén)，中國(guó)銀行是外匯治理的專(zhuān)業(yè)銀行。經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)有權(quán)從事對(duì)外貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)合作的部門(mén)與企業(yè)以及各種外商投資企業(yè)，其經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支能夠自行進(jìn)行，但必須按國(guó)家規(guī)定在外匯指定銀行開(kāi)立外匯賬戶(hù)，遵守

12、國(guó)務(wù)院關(guān)于結(jié)匯、售匯及付匯治理的規(guī)定，不得逃匯、套匯。其他部門(mén)與企業(yè)的外匯收入必須按國(guó)家牌價(jià)賣(mài)給中國(guó)銀行，在需要外匯時(shí)按國(guó)家牌價(jià)買(mǎi)回，這確實(shí)是結(jié)匯。關(guān)于資本項(xiàng)目外匯收支，企業(yè)不能自行進(jìn)行，需經(jīng)國(guó)家外匯治理部門(mén)審查批準(zhǔn)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。由于國(guó)際外匯市場(chǎng)匯率的波動(dòng)性，國(guó)內(nèi)外匯市場(chǎng)價(jià)格的可變性，使企業(yè)外幣業(yè)務(wù)具有風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)財(cái)務(wù)組織外幣業(yè)務(wù)治理具有深刻的阻礙。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，要求資金市場(chǎng)與產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)逐步建立與完善。隨著股份制的推行與企業(yè)籌資渠道的健全，我國(guó)證券發(fā)行與交易市場(chǎng)以及貼現(xiàn)市場(chǎng)已逐步建立起來(lái)。為推動(dòng)存量資產(chǎn)的合理流淌與重組，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，我國(guó)出現(xiàn)了企業(yè)兼并、拍賣(mài)、出租等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓活

13、動(dòng)，產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)也隨之建立與進(jìn)展起來(lái)。資金市場(chǎng)與產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的建立與進(jìn)展，為企業(yè)籌資、投資和財(cái)務(wù)重組提供了前提。我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)目前已達(dá)10多萬(wàn)億元，是社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是進(jìn)展社會(huì)生產(chǎn)、增強(qiáng)綜合國(guó)力和提高人民生活的重要物質(zhì)保證。我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的絕大部分為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，由若干國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所掌握運(yùn)用。國(guó)家設(shè)立各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)治理部門(mén)對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)治理，擁有對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)、投資權(quán)、受益權(quán)和監(jiān)督權(quán)，與企業(yè)發(fā)生投資與利潤(rùn)分配關(guān)企業(yè)微觀理財(cái)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)治理的阻礙是直接的。企業(yè)組織形式阻礙籌資、償債與收益分配已如上述。企業(yè)內(nèi)部實(shí)行集權(quán)治理、分權(quán)治理，依舊集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的治理體制，將直接阻礙財(cái)務(wù)治

14、理體制的類(lèi)型。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況將直接阻礙籌資需要量、投資方向與規(guī)模、成本費(fèi)用水平與收益水平。企業(yè)內(nèi)部治理水平與領(lǐng)導(dǎo)和職員的素養(yǎng)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理方法能否采納有重要阻礙。綜上所述，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)組織提供了寬敞的活動(dòng)領(lǐng)域，理財(cái)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)的組織產(chǎn)生比打算經(jīng)濟(jì)體制下遠(yuǎn)為巨大的阻礙。企業(yè)財(cái)務(wù)治理的主管人員要立足企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，充分考慮理財(cái)環(huán)境的阻礙，科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)打算治理，為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順暢進(jìn)行與貨幣資源的充分利用，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮主導(dǎo)作用。第二節(jié) 財(cái)務(wù)的性質(zhì)與地位一、財(cái)務(wù)的性質(zhì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的資金按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同可分為本金和基金兩類(lèi)。本金是指各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織與

15、個(gè)人為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)外投資活動(dòng)而墊支的資金。那個(gè)地點(diǎn)的基金是與本金相對(duì)而言的，是指國(guó)家行政組織與非企業(yè)化的事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)社會(huì)行政治理與社會(huì)服務(wù)職能而占用的資金。這一理論上抽象的基金要緊包括財(cái)政資金和社會(huì)保險(xiǎn)與保障資金，不包括各種“投企業(yè)本金運(yùn)動(dòng)即為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)籌資、投資、耗資、收入與分配，形成財(cái)務(wù)活動(dòng)的客觀經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。從這幾個(gè)方面的內(nèi)容看，企業(yè)籌資、投資與耗資三項(xiàng)，可概括為本金的投入，企業(yè)的收入與分配兩項(xiàng)，可概括為本金的產(chǎn)出。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)確實(shí)是企業(yè)本金投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可概括為財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按運(yùn)動(dòng)形態(tài)可劃分為生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩個(gè)方面。生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活

16、動(dòng)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素（勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)力等）的投入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果（商品）的產(chǎn)出。企業(yè)再生產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投入與產(chǎn)出和本金的投入與產(chǎn)出的統(tǒng)一。這兩個(gè)方面的關(guān)系，確實(shí)是物資運(yùn)動(dòng)與本金運(yùn)動(dòng)相結(jié)合的關(guān)系。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅是生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前導(dǎo)、反映和操縱手段，而且通過(guò)資金市場(chǎng)進(jìn)行貨幣資源的獨(dú)立投入與產(chǎn)出（收益）活動(dòng)，還能夠取得特有的財(cái)務(wù)投資效益。總之，財(cái)務(wù)活動(dòng)確實(shí)是企業(yè)本金投入與產(chǎn)出（收益）活動(dòng)，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立方面，即財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，這是財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)屬性。財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)屬性是不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下財(cái)務(wù)的共性。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在商品經(jīng)濟(jì)條件下人與人之間的相互聯(lián)結(jié)中存在的。因此，財(cái)務(wù)具有社會(huì)性，即體

17、現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)與特性。在財(cái)務(wù)活動(dòng)中所形成的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，被稱(chēng)為財(cái)務(wù)關(guān)系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)關(guān)系的客觀內(nèi)容有下述幾個(gè)方面。（一）生產(chǎn)資料所有者與經(jīng)營(yíng)組織（企業(yè)或公司）之間的財(cái)務(wù)關(guān)系生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離條件下，所有者以本金投入經(jīng)營(yíng)組織，憑借本金所有權(quán)，對(duì)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)作出決策（重要籌資投資決策與分配決策），對(duì)經(jīng)營(yíng)組織執(zhí)行這些決策的情況進(jìn)行監(jiān)督，并獵取資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)收益。經(jīng)營(yíng)組織在執(zhí)行所有者重大財(cái)務(wù)決策的前提下，有權(quán)對(duì)一般財(cái)務(wù)問(wèn)題作出決策，有權(quán)獨(dú)立組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，具體處理與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系。生產(chǎn)資料所有者與經(jīng)營(yíng)組織之間財(cái)務(wù)關(guān)系的具體內(nèi)容，包括本金所有關(guān)系、本金使用關(guān)系和收益分配關(guān)系等。在股

18、份公司內(nèi)，這些關(guān)系具體表現(xiàn)為股東、董事會(huì)與公司作為經(jīng)營(yíng)組織之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。（二）經(jīng)營(yíng)組織相互之間的財(cái)務(wù)關(guān)系作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)法人，各經(jīng)營(yíng)組織之間由于相互交換商品、提供勞務(wù)與作業(yè)或提供商業(yè)信用而發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系。對(duì)商業(yè)銀行與企業(yè)之間的信用關(guān)系，也應(yīng)列入這類(lèi)財(cái)務(wù)關(guān)系。這類(lèi)財(cái)務(wù)關(guān)系包括收入結(jié)算關(guān)系和本金借貸關(guān)系。假如相互發(fā)生貨幣投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)，則還有本金所有與收益分配關(guān)系。這種情況在企業(yè)之間發(fā)生聯(lián)營(yíng)或股份投資時(shí)，尤為明顯。（三）所有者與經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)關(guān)系生產(chǎn)資料所有者按自己的要求選擇經(jīng)營(yíng)者，對(duì)經(jīng)營(yíng)組織進(jìn)行治理。經(jīng)營(yíng)者（如公司經(jīng)理、企業(yè)廠長(zhǎng)等）按照所有者確定的總體經(jīng)營(yíng)方針與目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)上行使本金的支配

19、使用權(quán)、費(fèi)用開(kāi)支權(quán)和商品定價(jià)權(quán)，并按經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)獵取酬勞。這時(shí)，所有者與經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)關(guān)系包括了財(cái)權(quán)分割關(guān)系、財(cái)務(wù)責(zé)任劃分關(guān)系和勞動(dòng)酬勞分配關(guān)系。（四）經(jīng)營(yíng)組織與勞動(dòng)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系經(jīng)營(yíng)組織按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求選聘勞動(dòng)者，并按勞動(dòng)者的業(yè)績(jī)支付勞動(dòng)酬勞，對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督。因此，經(jīng)營(yíng)組織與勞動(dòng)者之間發(fā)生了資產(chǎn)使用中的權(quán)責(zé)關(guān)系與按勞付酬的分配關(guān)系。（五）經(jīng)營(yíng)組織內(nèi)部各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系（六）經(jīng)濟(jì)組織與國(guó)家社會(huì)行政治理者的財(cái)務(wù)關(guān)系這要緊表現(xiàn)為企業(yè)或公司按國(guó)家稅法規(guī)定向財(cái)稅部門(mén)繳納各種稅收與規(guī)費(fèi)的企業(yè)純收入分配關(guān)系。同時(shí)也包括企業(yè)向有關(guān)行政經(jīng)濟(jì)治理部門(mén)交費(fèi)的關(guān)系。財(cái)務(wù)關(guān)系反映社會(huì)主義初級(jí)時(shí)期我國(guó)生產(chǎn)關(guān)

20、系的特點(diǎn)。正確認(rèn)識(shí)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系，對(duì)促進(jìn)生產(chǎn)力進(jìn)展有重要意義。財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的統(tǒng)一。財(cái)務(wù)在實(shí)質(zhì)上是企業(yè)本金投入與收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系體系，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的獨(dú)立方面。正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立存在性，是進(jìn)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)性質(zhì)的研究有其重要意義。首先，為界定財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)地位提供依據(jù)。財(cái)務(wù)作為本金的投入收益活動(dòng)，是物質(zhì)生產(chǎn)流通領(lǐng)域內(nèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是有的人所片面理解的“治理工具”。同時(shí)，本金投入與收益活動(dòng)既包括企業(yè)與家庭作為微觀主體所進(jìn)行的活動(dòng)，又包括國(guó)家以生產(chǎn)資料所有者身份的宏觀主體所進(jìn)行的活動(dòng)。社會(huì)主義財(cái)務(wù)包括企業(yè)財(cái)務(wù)、家庭財(cái)務(wù)與國(guó)家財(cái)務(wù)幾大體系

21、。其次，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理指明方向。由于財(cái)務(wù)是本金投入收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容包括組織本金投入收益活動(dòng)與處理所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系兩大方面。財(cái)務(wù)治理主體是進(jìn)行本金投入收益的經(jīng)濟(jì)組織與個(gè)人，財(cái)務(wù)治理目標(biāo)是本金收益中意值。再次，為建設(shè)財(cái)務(wù)學(xué)科打下基礎(chǔ)。對(duì)本金投入收益過(guò)程、規(guī)律性及其規(guī)律的應(yīng)用的研究，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)科研究的對(duì)象。由于財(cái)務(wù)的差不多矛盾是本金投入與收益的矛盾，財(cái)務(wù)學(xué)科的研究應(yīng)以馬克思唯物辯證法為指導(dǎo)進(jìn)行研究。二、財(cái)務(wù)的職能財(cái)務(wù)的本質(zhì)決定財(cái)務(wù)的職能。財(cái)務(wù)的職能是指財(cái)務(wù)本身所具有的特有功能。（一）籌資職能財(cái)務(wù)首先是一種本金的投入活動(dòng)。由于企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程是不斷進(jìn)行的，本金在再生產(chǎn)過(guò)程

22、中不斷投入與周轉(zhuǎn)。企業(yè)本金投入的數(shù)額是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素形成的規(guī)模與本金周轉(zhuǎn)速度所決定的。這就要求財(cái)務(wù)不斷籌集投入所需的本金，使財(cái)務(wù)具有籌資職能?；I資職能的內(nèi)容要緊包括籌資量的確定、籌資渠道的選擇以及相聯(lián)系的本金所有權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，籌資渠道與方式是多種多樣的。發(fā)揮財(cái)務(wù)籌資職能，是進(jìn)行財(cái)務(wù)組織的前提，也是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行的前提。隨著企業(yè)再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)籌資的規(guī)模也要擴(kuò)大，籌資職能更顯重要。（二）調(diào)節(jié)職能財(cái)務(wù)是一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制，對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程具有調(diào)控功能。財(cái)務(wù)作為本金的投入活動(dòng)，本金投入的規(guī)模與方向，一方面受制于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素形成的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，另一方面當(dāng)本金籌集量（可供量）一定

23、時(shí)，為執(zhí)行資產(chǎn)所有者調(diào)整結(jié)構(gòu)的決策或貫徹國(guó)家有關(guān)宏觀調(diào)控的政策措施，通過(guò)本金投向與投量的調(diào)整，使企業(yè)原有的生產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等）發(fā)生調(diào)整，這是財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)職能的要緊內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的形成與實(shí)現(xiàn)方面，財(cái)務(wù)作為企業(yè)本金的投入活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)化本金配置，進(jìn)而調(diào)節(jié)資源配置，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效率與效益的目標(biāo)，也是財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)職能的重要內(nèi)容。發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)職能，是調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為并使之合理化的重要手段，也是國(guó)家宏觀調(diào)控政策作用于企業(yè)微觀活動(dòng)的重要連接裝置。（三）分配職能財(cái)務(wù)作為企業(yè)本金的收益活動(dòng)，當(dāng)取得貨幣收入后，要按照上繳流轉(zhuǎn)稅、補(bǔ)償所得稅、繳納成本、提取公積金與公益金、向投資者分配利潤(rùn)等順序進(jìn)行

24、收入分配，這確實(shí)是財(cái)務(wù)分配職能的差不多內(nèi)容。財(cái)務(wù)分配的對(duì)象是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)額（C+V+M）。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)分配不僅是資產(chǎn)保值、保證簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的手段，同時(shí)也是資產(chǎn)增值、實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的工具。財(cái)務(wù)分配依舊正確處理滿(mǎn)足國(guó)家政治職能與組織經(jīng)濟(jì)職能的需要，處理所有者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者等幾方面物質(zhì)利益關(guān)系的差不多手段。財(cái)政分配、信用分配、保險(xiǎn)分配與企業(yè)的關(guān)系，是以財(cái)務(wù)分配為紐帶來(lái)連接的。財(cái)務(wù)分配職能是使財(cái)務(wù)范疇與其他經(jīng)濟(jì)范疇相區(qū)不的又一重要特征之一。（四）監(jiān)督職能財(cái)務(wù)作為企業(yè)本金的投入收益活動(dòng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與對(duì)外投資活動(dòng)具有綜合反映性。一方面，財(cái)務(wù)活動(dòng)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的形成、

25、資源的利用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資的成果，能揭示企業(yè)各項(xiàng)治理工作的問(wèn)題；另一方面，財(cái)務(wù)關(guān)系集中反映國(guó)家行政治理者、所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者等之間的物質(zhì)利益關(guān)系，能揭示在這些關(guān)系處理中存在的問(wèn)題。為了合理組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系，國(guó)家制定了有關(guān)財(cái)稅、金融、財(cái)務(wù)法規(guī)，所有者與經(jīng)營(yíng)者也制定了各種有關(guān)財(cái)務(wù)決策方略與內(nèi)部治理制度。財(cái)務(wù)治理必須按國(guó)家與所有者及經(jīng)營(yíng)者的有關(guān)規(guī)定實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，使這些規(guī)定得以執(zhí)行，這確實(shí)是財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的差不多內(nèi)容。財(cái)務(wù)監(jiān)督是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和財(cái)務(wù)關(guān)系處理合理性的重要手段，是國(guó)家財(cái)稅監(jiān)督、信用監(jiān)督和其他宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督措施得以落實(shí)到企業(yè)的重要橋梁。正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)職能，充分發(fā)揮財(cái)

26、務(wù)的作用，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展速度與效益相結(jié)合，是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的差不多任務(wù)。明確了企業(yè)財(cái)務(wù)職能，才能明確從什么方向去發(fā)揮財(cái)務(wù)的作用，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展。同時(shí)，不同的財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮，阻礙著財(cái)務(wù)治理必須采納不同的治理方法，這對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)科建設(shè)也有重要的意義。三、財(cái)務(wù)的地位（一）財(cái)務(wù)在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位國(guó)家以生產(chǎn)資料所有者身份所進(jìn)行的國(guó)有本金投入與收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即為國(guó)家財(cái)務(wù)。國(guó)家財(cái)務(wù)與國(guó)家財(cái)政、國(guó)家銀行、國(guó)家保險(xiǎn)等共同構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)資金運(yùn)動(dòng)體系，通過(guò)資金的配置實(shí)行物質(zhì)資源的優(yōu)化配置，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)與經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。因此，國(guó)家

27、財(cái)務(wù)是資源配置的重要手段，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要杠桿，它通過(guò)國(guó)有資本在地區(qū)間、行業(yè)間、產(chǎn)品間的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)的效益，充分發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用，以較少的國(guó)有資本引導(dǎo)更大的社會(huì)資本運(yùn)營(yíng)。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)在微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的地位企業(yè)財(cái)務(wù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分。由于價(jià)值運(yùn)動(dòng)對(duì)使用價(jià)值運(yùn)動(dòng)具有綜合反映、綜合平衡、綜合操縱和綜合監(jiān)督的作用，企業(yè)財(cái)務(wù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于主導(dǎo)地位，要緊表現(xiàn)為：（1）籌資成本與籌資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模具有制約性。企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要追加投資，從而要求進(jìn)行籌資活動(dòng)。在籌資活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生籌資成本，遇到籌資風(fēng)險(xiǎn)

28、。企業(yè)籌資活動(dòng)只有在籌資成本率小于投資收益率和籌資風(fēng)險(xiǎn)適度時(shí)才能進(jìn)行。否則，籌資活動(dòng)將不能進(jìn)行，反過(guò)來(lái)限制企業(yè)投資的追加。（2）投資收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的制約性。按照平均利潤(rùn)率規(guī)律的要求，企業(yè)投資收益率應(yīng)等于或高于社會(huì)資本平均利潤(rùn)率，該投資則是可行的。同時(shí)，投資風(fēng)險(xiǎn)必須適度，企業(yè)投資收益的取得才具可靠性。（3）目標(biāo)成本對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的制約性。目標(biāo)成本是保證企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)的耗資界限。企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)目標(biāo)成本的要求；企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)活動(dòng)中的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素耗費(fèi)水平都必須符合目標(biāo)成本的要求。（4）企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)與合理分配對(duì)再生產(chǎn)連續(xù)性的制約作用。只有企業(yè)收入的及時(shí)、足額取得，

29、并正確處理好積存與消費(fèi)的關(guān)系，才能補(bǔ)償成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)盈利，形成擴(kuò)大再生產(chǎn)的基金，使企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)與擴(kuò)大再生產(chǎn)順利進(jìn)行?？傊?，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)與效益，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著主導(dǎo)作用。第三節(jié) 財(cái)務(wù)治理主體、目標(biāo)與方法一、財(cái)務(wù)治理主體財(cái)務(wù)是本金的投入收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系體系。財(cái)務(wù)治理確實(shí)是遵循本金活動(dòng)規(guī)律和國(guó)家宏觀調(diào)控要求，正確組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和合理處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)工作。進(jìn)行財(cái)務(wù)治理必須有財(cái)務(wù)治理主體。財(cái)務(wù)治理主體是指進(jìn)行本金投入與收益活動(dòng)，并與有關(guān)方面發(fā)生各種財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)組織與個(gè)人。作為財(cái)務(wù)治理主體，應(yīng)同時(shí)具備以下經(jīng)濟(jì)特征。1具有獨(dú)立的財(cái)權(quán)。

30、財(cái)務(wù)主體必須是對(duì)本金的籌集、投資、耗資、收益與分配具有經(jīng)濟(jì)權(quán)力的經(jīng)濟(jì)組織與個(gè)人。2具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)治理主體必須是不斷追求本金增值，承擔(dān)償還債務(wù)、自負(fù)盈虧和上繳稅費(fèi)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織與個(gè)人。3具有獨(dú)立的物質(zhì)利益。財(cái)務(wù)治理主體必須是有獨(dú)立的貨幣收入，以自己的收入抵補(bǔ)各項(xiàng)支出，其盈利在繳納稅費(fèi)后歸自己支配使用的經(jīng)濟(jì)組織與個(gè)人。從上述三個(gè)經(jīng)濟(jì)特征看，能作為財(cái)務(wù)治理主體的經(jīng)濟(jì)組織包括各種企業(yè)、企業(yè)化治理的事業(yè)單位、進(jìn)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)職部門(mén)與中介經(jīng)營(yíng)組織，可概括為國(guó)家財(cái)務(wù)主體、企業(yè)財(cái)務(wù)主體和私人財(cái)務(wù)主體三個(gè)層次。能作為財(cái)務(wù)治理主體的個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)、農(nóng)戶(hù)和股民等。企業(yè)內(nèi)部的非獨(dú)立核算單位和國(guó)家行政

31、單位、非企業(yè)化治理的事業(yè)單位不能成為財(cái)務(wù)治理主體。研究財(cái)務(wù)治理主體有利于進(jìn)一步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)。財(cái)務(wù)治理目標(biāo)是為財(cái)務(wù)治理主體謀取盡可能多的利益。研究財(cái)務(wù)治理主體有利于構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)治理體制。不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的財(cái)務(wù)治理主體，其內(nèi)部財(cái)務(wù)治理體制有一定的區(qū)不。例如國(guó)家財(cái)務(wù)治理體制和企業(yè)財(cái)務(wù)治理體制雖有一定共性，但具體內(nèi)容與形式仍有一定的區(qū)不。本書(shū)以企業(yè)財(cái)務(wù)主體為主進(jìn)行講述。二、財(cái)務(wù)治理目標(biāo)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是財(cái)務(wù)治理主體在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)與處理財(cái)務(wù)關(guān)系中所要達(dá)到的目的。由于財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)主體所進(jìn)行的本金投入與收益活動(dòng)，本金投入是手段，取得收益是目的，因此財(cái)務(wù)治理的差不多目標(biāo)是盡可能少的本金投入取得盡可能多的收益。

32、本金投入表現(xiàn)為資本占用，本金收益要緊表現(xiàn)為利潤(rùn)，財(cái)務(wù)治理目標(biāo)可表述為財(cái)務(wù)主體在遵守法規(guī)和履行社會(huì)責(zé)任的前提下，追求本金利潤(rùn)率的中意值。用公式表述：這一模式表述具有廣泛的適用性，可涵蓋不同財(cái)務(wù)治理主體的目標(biāo)。關(guān)于企業(yè)而言，該公式的分子項(xiàng)為利潤(rùn)總額，分母項(xiàng)為自有本金與借入本金之和。對(duì)一般所有者而言，該公式的分子項(xiàng)為資本增值額（投資者分配利潤(rùn)），分母項(xiàng)為實(shí)際投入資本，該指標(biāo)表現(xiàn)為資本增值率；對(duì)上市公司的所有者（股東）而言，分子項(xiàng)為股利加上期初期末股價(jià)凈差額，分母項(xiàng)為股票購(gòu)價(jià)，該指標(biāo)表現(xiàn)股東資本收益率；對(duì)債權(quán)人而言，分子項(xiàng)為利息或債息額，分母為借出資本；關(guān)于國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)，作為宏觀財(cái)務(wù)治理主體，與其他所

33、有者一樣，其目標(biāo)也為追求資本增值率的中意值。財(cái)務(wù)治理目標(biāo)按范圍的不同可分為總體目標(biāo)、分項(xiàng)目標(biāo)和小目標(biāo)三個(gè)層次?？傮w目標(biāo)為追求本金利潤(rùn)率的中意值，這是就財(cái)務(wù)治理主體總體而言的。為了保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)將總體目標(biāo)按治理內(nèi)容加以分解，具體化為籌資目標(biāo)、投資目標(biāo)、成本目標(biāo)、收入目標(biāo)和分配目標(biāo)等分項(xiàng)目標(biāo)。為了建立財(cái)務(wù)治理主體內(nèi)全方位、多層次財(cái)務(wù)治理責(zé)任制，還應(yīng)將分項(xiàng)目標(biāo)再按構(gòu)成要素分解為各種小目標(biāo)，使這些小目標(biāo)能具體落實(shí)到內(nèi)部責(zé)任單位與責(zé)任人，形成縱橫交錯(cuò)的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的責(zé)任體系。研究財(cái)務(wù)治理目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)治理工作的起點(diǎn)。只有在財(cái)務(wù)治理目標(biāo)確定之后，才能建立財(cái)務(wù)治理責(zé)任制，進(jìn)行日常財(cái)務(wù)治理。同時(shí)，研

34、究財(cái)務(wù)治理目標(biāo)，也是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論體系的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)理論體系包括差不多理論、應(yīng)用理論與進(jìn)展理論幾部分，財(cái)務(wù)治理目標(biāo)理論是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的重要組成部分 郭復(fù)初財(cái)務(wù)通論第2版上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1997三、財(cái)務(wù)治理方法體系在財(cái)務(wù)治理工作中，治理者為能正確組織各種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)，必須采取一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)治理方法。財(cái)務(wù)治理方法，是按照企業(yè)治理的差不多要求，依據(jù)企業(yè)本金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性和財(cái)務(wù)治理原則加以確定的。因此，不同的財(cái)務(wù)活動(dòng)，由于具體的規(guī)律性與治理原則不同，采納的具體治理方法也有一定區(qū)不。然而，企業(yè)治理的一般要求、企業(yè)本金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律與財(cái)務(wù)治理的一般原則，決定了各

35、項(xiàng)財(cái)務(wù)治理具有共同的某些財(cái)務(wù)治理方法，即財(cái)務(wù)治理的一般方法。財(cái)務(wù)治理的一般方法與專(zhuān)門(mén)方法相互聯(lián)結(jié)，構(gòu)成財(cái)務(wù)治理的方法體系。各項(xiàng)財(cái)務(wù)治理的專(zhuān)門(mén)方法，將在以后各章介紹。本章就財(cái)務(wù)治理的一般方法加以概述。（一）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策企業(yè)現(xiàn)代化治理，要求企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作由過(guò)去的事后反映與監(jiān)督為主，轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)與決策為主。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策，是決定企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)方向、調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和提高經(jīng)營(yíng)治理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有正確進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策，才能事先可能到各種有利與不利因素，趨利避害，克服財(cái)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的盲目性，增強(qiáng)自覺(jué)性，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供前提條件。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策是加強(qiáng)財(cái)務(wù)打算治理的前提。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策，

36、確定財(cái)務(wù)目標(biāo)與相應(yīng)的實(shí)施方案，才能為財(cái)務(wù)打算的編制與執(zhí)行打下基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策也是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的重要條件，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的建立，要求正確確定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)（要緊是財(cái)務(wù)指標(biāo)），核定各責(zé)任單位的資金占用定額、費(fèi)用開(kāi)支限額和確定內(nèi)部分配方案等，而這些都要通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策來(lái)進(jìn)行。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策還為確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與對(duì)外投資規(guī)模及其方向提供依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策在企業(yè)財(cái)務(wù)治理體系中處于核心地位。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，要緊是對(duì)企業(yè)打算期財(cái)務(wù)指標(biāo)的測(cè)算，它是在過(guò)去與現(xiàn)在財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)以后的財(cái)務(wù)狀況與財(cái)務(wù)指標(biāo)作的可能。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容一般包括流淌資產(chǎn)需用量與短期性投資預(yù)測(cè)、固定資產(chǎn)需用量與長(zhǎng)

37、期性投資預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、商品價(jià)格與銷(xiāo)售收入預(yù)測(cè)、利潤(rùn)總額與分配指標(biāo)預(yù)測(cè)等。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是在占有大量財(cái)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行的。進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)所依據(jù)的要緊資料有： 企業(yè)基期（或歷史上）的各種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)資料； 企業(yè)打算期各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指標(biāo)與措施； 國(guó)內(nèi)外同行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)資料； 國(guó)家現(xiàn)行政策與制度； 市場(chǎng)情況（要緊有商品勞務(wù)市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)等）變化等。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)采納的要緊方法，從我國(guó)目前所適用的來(lái)講，一般有直接計(jì)算法、因素分析法、量本利分析法、比例法、期末余額法等。目前許多企業(yè)還從國(guó)外引進(jìn)了回歸分析法和線性規(guī)劃預(yù)測(cè)法等方法，均收到了較好的

38、效果。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是財(cái)務(wù)決策的前提。財(cái)務(wù)決策，是依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的要求和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，從提高經(jīng)濟(jì)效益獵取本金利潤(rùn)率中意值的總目標(biāo)動(dòng)身，確定各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)奮斗目標(biāo)，并從兩個(gè)以上的財(cái)務(wù)方案中選定一個(gè)達(dá)到某一財(cái)務(wù)奮斗目標(biāo)的合適方案的過(guò)程。簡(jiǎn)言之，財(cái)務(wù)決策確實(shí)是決定財(cái)務(wù)目標(biāo)和實(shí)施方案的過(guò)程。財(cái)務(wù)決策要緊包括價(jià)格決策、利潤(rùn)決策、成本費(fèi)用決策、資金占用決策、投資決策、籌資決策和財(cái)務(wù)重組決策等。財(cái)務(wù)決策一般分為確定財(cái)務(wù)目標(biāo)、提出財(cái)務(wù)實(shí)施方案和選擇財(cái)務(wù)實(shí)施方案三個(gè)差不多步驟。財(cái)務(wù)決策是在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其要緊依據(jù)是： 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)資料； 企業(yè)基期（或歷史上）的財(cái)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析資料； 同行業(yè)企業(yè)

39、的財(cái)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料； 國(guó)家公布的有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料； 國(guó)家經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)資料； 國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與宏觀操縱措施等。財(cái)務(wù)決策采納的要緊方法通常有綜合平衡法、決策表和樹(shù)型決策法，以及最大最小收益法（即小中取大法）和最小最大后悔值法（即大中取小法）等 吳水澎等財(cái)務(wù)治理的理論與方法成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1989，112117 吳水澎等財(cái)務(wù)治理的理論與方法成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1989，112117（二）財(cái)務(wù)打算財(cái)務(wù)治理打算性原則要求認(rèn)真編制財(cái)務(wù)打算。企業(yè)財(cái)務(wù)打算，規(guī)定著企業(yè)打算期內(nèi)的利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用、資金占用水平、投資與籌資規(guī)模，反映著企業(yè)與有關(guān)各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的綱領(lǐng)。財(cái)務(wù)打

40、算的內(nèi)容取決于財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容，要緊包括籌資打算、短期性投資打算、流淌資金打算、長(zhǎng)期性投資打算、固定資金打算、成本費(fèi)用打算、銷(xiāo)售收入打算、收益分配打算等。財(cái)務(wù)打算編制的要緊依據(jù)資料有： 財(cái)務(wù)決策資料； 企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)與技術(shù)定額資料； 企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)打算資料； 國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)的表格編制規(guī)定等。企業(yè)財(cái)務(wù)打算有各種不同的形式，按其時(shí)刻長(zhǎng)短來(lái)分，有長(zhǎng)期（三年以上）、中期（一至三年）和短期（一年以?xún)?nèi)）打算三種；按照阻礙程度來(lái)分，有戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)打算（阻礙面大，時(shí)刻長(zhǎng)）和戰(zhàn)術(shù)性財(cái)務(wù)打算（阻礙面小、時(shí)刻短）兩種；按照打算期是否固定來(lái)分，有定期打算（打算期固定不變）和滾動(dòng)打算（打算期劃分為滾動(dòng)期和展望期，一

41、個(gè)滾動(dòng)期完后，展望期相應(yīng)往后延展，打算期不固定）兩種；按照打算數(shù)字是否固定來(lái)分，有固定型打算（只有一套打算數(shù)字）和彈性打算（同一指標(biāo)有幾套打算數(shù)字，或者打算指標(biāo)有一定幅度）兩種。上述各種財(cái)務(wù)打算形式，各有不同的適用范圍，在財(cái)務(wù)治理中常常配合使用。財(cái)務(wù)打算為財(cái)務(wù)操縱、分析與考核提供依據(jù)。財(cái)務(wù)打算編制方法要緊有平衡法（時(shí)期數(shù)或時(shí)點(diǎn)數(shù)平衡）、余額法和定額（或限額）法等。（三）財(cái)務(wù)操縱財(cái)務(wù)打算的執(zhí)行要依靠財(cái)務(wù)操縱。企業(yè)財(cái)務(wù)操縱，確實(shí)是依照企業(yè)財(cái)務(wù)打算目標(biāo)（或定額、預(yù)算等）、財(cái)務(wù)制度和國(guó)家有關(guān)法規(guī)，對(duì)實(shí)際（或可能）的財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況進(jìn)行對(duì)比、檢查，發(fā)覺(jué)偏差并及時(shí)加以糾正，使之符合財(cái)務(wù)目標(biāo)與制度要求的治理

42、過(guò)程。簡(jiǎn)言之，財(cái)務(wù)操縱確實(shí)是依據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)，發(fā)覺(jué)實(shí)際偏差與糾正偏差的過(guò)程。財(cái)務(wù)操縱是財(cái)務(wù)治理的經(jīng)常性工作，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)打算，執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的差不多手段。通過(guò)財(cái)務(wù)操縱，能使財(cái)務(wù)打算與制度對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)揮其規(guī)范與組織作用。使資金占用與費(fèi)用水平操縱在達(dá)到預(yù)定利潤(rùn)目標(biāo)的范圍之內(nèi)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。離開(kāi)財(cái)務(wù)操縱，財(cái)務(wù)活動(dòng)就可能盲目進(jìn)行，各種問(wèn)題也難以及時(shí)發(fā)覺(jué)與糾正，使財(cái)務(wù)打算治理流于形式，甚至使財(cái)務(wù)活動(dòng)偏離正確的方向。（四）財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析，是以財(cái)務(wù)的實(shí)際和打算資料為依據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，對(duì)造成財(cái)務(wù)偏差的主觀和客觀因素進(jìn)行揭示，并測(cè)定各阻礙因素對(duì)分析對(duì)象的阻礙程度，提出糾正偏差對(duì)策的過(guò)程，財(cái)務(wù)分析對(duì)

43、加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理有專(zhuān)門(mén)重要的作用。通過(guò)財(cái)務(wù)歷史資料與可能資料的分析，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)打算的制定與調(diào)整提供依據(jù)；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)打算執(zhí)行情況與阻礙因素的分析，能夠及時(shí)揭露問(wèn)題，采取操縱措施，保證財(cái)務(wù)打算的實(shí)現(xiàn)；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的分析，能夠檢查企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)與國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，正確處理企業(yè)與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系；通過(guò)財(cái)務(wù)分析，還能夠研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)治理的自覺(jué)性?？傊?cái)務(wù)分析對(duì)檢查財(cái)務(wù)打算執(zhí)行與完成情況，遵守財(cái)務(wù)制度的情況，促使企業(yè)挖掘潛力，改善經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面均有重要意義。財(cái)務(wù)分析的一般程序，包括揭示差距、測(cè)定各阻礙因素的阻礙程度和提出對(duì)策幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)分析的

44、形式是多種多樣的。按時(shí)刻來(lái)分，有定期分析與不定期分析；按范圍大小來(lái)分，有全面分析、專(zhuān)題分析和小分析等。定期分析，一般依照財(cái)務(wù)報(bào)告或其他資料，按年度、季度和月度對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析。不定期分析，一般是針對(duì)財(cái)務(wù)打算執(zhí)行中的某些問(wèn)題，隨時(shí)進(jìn)行分析。全面分析，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)分析，它通常依照財(cái)務(wù)報(bào)告資料去進(jìn)行。因此，全面分析常常是定期分析。專(zhuān)題分析一般是針對(duì)打算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)覺(jué)的要緊問(wèn)題組織分析，尋求解決關(guān)鍵問(wèn)題的措施。小分析是針對(duì)財(cái)務(wù)操縱中某些指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析。專(zhuān)題分析和小分析常常是不定期分析。上述各種財(cái)務(wù)分析形式，各有不同的用途。定期的全面分析，通常是企業(yè)財(cái)務(wù)部采納，向投資者、債

45、權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供全面的財(cái)務(wù)情況。不定期的專(zhuān)題分析，適合于財(cái)務(wù)指標(biāo)分管部門(mén)采納，以便解決要緊問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)也可運(yùn)用這種形式，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出謀獻(xiàn)策。經(jīng)常進(jìn)行小分析，適合于財(cái)務(wù)指標(biāo)基層分管單位（如工業(yè)企業(yè)的車(chē)間、班組、商業(yè)企業(yè)的柜、組）采納，以保證各項(xiàng)小指標(biāo)的完成。財(cái)務(wù)分析的方法是多種多樣的。企業(yè)目前常用的方法要緊有對(duì)比法、比率法、連環(huán)替代法、差額分析法和平均分析法等。（五）財(cái)務(wù)考核財(cái)務(wù)考核，是將報(bào)告期財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際完成數(shù)與規(guī)定的考核指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定有關(guān)責(zé)任單位與個(gè)人是否完成任務(wù)的過(guò)程。財(cái)務(wù)考核與物質(zhì)獎(jiǎng)懲緊密聯(lián)系，是貫徹責(zé)任制原則的要求，是構(gòu)建激勵(lì)與約束機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)考核

46、要緊在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核屬于宏觀財(cái)務(wù)考核。財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，應(yīng)是責(zé)任單位或個(gè)人應(yīng)承擔(dān)完成責(zé)任的可操縱性指標(biāo)，一般依照所分管的財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行考核，使財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成有強(qiáng)有力的制約手段與鼓舞措施。因此，財(cái)務(wù)考核是促使企業(yè)全面完成財(cái)務(wù)打算，監(jiān)督有關(guān)單位與個(gè)人遵守財(cái)務(wù)制度，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的手段。通過(guò)財(cái)務(wù)考核，能夠正確貫徹按勞分配原則，克服平均主義，促使企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)治理工作，提高企業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)考核的形式是多種多樣的：（1）絕對(duì)指標(biāo)考核，這種形式適合于對(duì)某些固定性費(fèi)用的開(kāi)支和財(cái)務(wù)成果指標(biāo)的考核，如制造成本中的某些間接費(fèi)用、期間費(fèi)用中的某些固定費(fèi)用指標(biāo)的考核，以及對(duì)利潤(rùn)額的

47、考核。（2）相對(duì)指標(biāo)考核，這種形式適合于變動(dòng)性較大，而又有一定變化規(guī)律的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，如運(yùn)用銷(xiāo)售資金率（或產(chǎn)值資金率）考核流淌資金占用額，運(yùn)用資產(chǎn)保值增值率考核國(guó)有資產(chǎn)治理業(yè)績(jī)，運(yùn)用變動(dòng)費(fèi)用率考核變動(dòng)費(fèi)用支出額等。（3）按指標(biāo)完成百分比考核。這種形式適合于某些在基期的基礎(chǔ)上要求降低多少或增加多少的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，如按費(fèi)用降低率、流淌資金周轉(zhuǎn)加速率等指標(biāo)考核等。（4）評(píng)分考核，這種方式適合于對(duì)多種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合性考核的情況，這種方式有利于進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)考核采納何種形式，應(yīng)依照企業(yè)的具體情況加以確定。各種形式能夠單獨(dú)運(yùn)用，也能夠配合使用。上述財(cái)務(wù)治理一般方法是緊密聯(lián)系的有機(jī)體。其中，預(yù)測(cè)與決策

48、是前提，打算是綱領(lǐng)，操縱與分析是保證，考核是歸宿。各種方法能夠單獨(dú)運(yùn)用，也能夠配合使用，形成科學(xué)的財(cái)務(wù)治理方法體系。第四節(jié) 財(cái)務(wù)治理制度體系在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織與財(cái)務(wù)關(guān)系的處理十分復(fù)雜。就企業(yè)而言，為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的內(nèi)部需要，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理與經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)由國(guó)家與企業(yè)制度若干財(cái)務(wù)治理制度作為進(jìn)行財(cái)務(wù)治理的依照。財(cái)務(wù)治理制度按范圍不同可分為財(cái)務(wù)治理體制、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度等。下面對(duì)有關(guān)企業(yè)各種財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容與差不多要求作一概述。至于國(guó)家財(cái)務(wù)制度問(wèn)題則在本書(shū)第十五章講

49、述。一、財(cái)務(wù)治理體制進(jìn)行財(cái)務(wù)治理，首先要明確采取何種財(cái)務(wù)治理模式，即治理體制。財(cái)務(wù)治理體制是關(guān)于在總體上如何規(guī)范財(cái)務(wù)權(quán)限分割、財(cái)務(wù)責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的差不多制度或者講是關(guān)于財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)利關(guān)系結(jié)合差不多形式的規(guī)定。財(cái)務(wù)治理體制形式取決于經(jīng)濟(jì)治理體制形式。我國(guó)經(jīng)濟(jì)治理體制由過(guò)去的打算經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)務(wù)治理體制也由過(guò)去的國(guó)家統(tǒng)負(fù)盈制轉(zhuǎn)換為企業(yè)自負(fù)盈虧制。國(guó)家統(tǒng)負(fù)盈虧制的差不多內(nèi)容，從財(cái)權(quán)分割看，資金籌集權(quán)與投資權(quán)、成本開(kāi)支審批權(quán)、工資總額決策權(quán)、產(chǎn)品定價(jià)權(quán)和利潤(rùn)分配權(quán)等均集中于國(guó)家有關(guān)部門(mén)（財(cái)政、計(jì)經(jīng)委、銀行、企業(yè)主管部門(mén)），企業(yè)財(cái)權(quán)專(zhuān)門(mén)??；從財(cái)務(wù)責(zé)任劃分看，資金供應(yīng)責(zé)任、資產(chǎn)

50、損失報(bào)銷(xiāo)責(zé)任、債務(wù)償還責(zé)任和虧損彌補(bǔ)責(zé)任均由國(guó)家承擔(dān)，企業(yè)負(fù)責(zé)完成國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)（如資金周轉(zhuǎn)、成本降低、工資總額、利潤(rùn)額等方面的指標(biāo)），但不承擔(dān)籌資、報(bào)損和補(bǔ)虧責(zé)任；從利益分配看，國(guó)家集中了企業(yè)絕大部分純收入（常在90%以上），企業(yè)留用的利潤(rùn)專(zhuān)門(mén)少（通常不超過(guò)純收入的10%），對(duì)留用利潤(rùn)的分配還按國(guó)家規(guī)定的各種基金提取比例進(jìn)行，支配權(quán)專(zhuān)門(mén)小。工資總額的增加由國(guó)家統(tǒng)一調(diào)資，不與企業(yè)效益聯(lián)系。國(guó)家統(tǒng)負(fù)盈虧制在建國(guó)初期對(duì)集中財(cái)力保證重點(diǎn)建設(shè)起過(guò)一定的作用，但它在資金分配與成本開(kāi)支上常與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)展與市場(chǎng)變化發(fā)生脫節(jié)，在工資分配與留用利潤(rùn)分配上采取平均主義政策，阻礙企業(yè)與職工增收節(jié)支的

51、積極性。隨著打算經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，這種適合于打算經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)治理體制必定會(huì)阻礙企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我進(jìn)展、自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（經(jīng)濟(jì)法人），因此應(yīng)從全然上加以改革，建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的企業(yè)自負(fù)盈虧制財(cái)務(wù)治理體制。企業(yè)自負(fù)盈虧制的差不多內(nèi)容，從財(cái)權(quán)分割看，在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求和投資者重大決策要求的前提下，企業(yè)擁有進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)所必須的籌資權(quán)、投資權(quán)、成本開(kāi)支權(quán)、工資決定權(quán)、定價(jià)權(quán)和留用利潤(rùn)分配權(quán)等，企業(yè)財(cái)權(quán)大為擴(kuò)大；從財(cái)務(wù)責(zé)任劃分看，企業(yè)要承擔(dān)籌資責(zé)任、固定資產(chǎn)與流淌資產(chǎn)因經(jīng)營(yíng)不善而造成損失的報(bào)損責(zé)任（資產(chǎn)盤(pán)虧直接沖減損益）、彌補(bǔ)虧損責(zé)任和清償債務(wù)責(zé)任（以法人

52、財(cái)產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任）；從利益分配看，企業(yè)除按國(guó)家稅法納稅外，稅后利潤(rùn)由企業(yè)分配（按國(guó)家規(guī)定分配順序）。企業(yè)在遵守國(guó)家關(guān)于工資增長(zhǎng)的宏觀操縱政策條件下，自行決定工資總額與工資形式，工資增長(zhǎng)與勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和經(jīng)濟(jì)效益提高相聯(lián)系。企業(yè)自負(fù)盈虧制，使企業(yè)擁有作為市場(chǎng)主體應(yīng)有的財(cái)權(quán)和所承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任，以及在履行財(cái)務(wù)責(zé)任后應(yīng)享有的物質(zhì)利益，能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展對(duì)財(cái)務(wù)治理的差不多要求，克服過(guò)去存在的企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任與財(cái)務(wù)權(quán)限脫節(jié)和分配上搞平均主義的弊病，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工增收節(jié)支的積極性，促進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)展。建立自負(fù)盈虧財(cái)務(wù)治理制，必須按照財(cái)務(wù)治理責(zé)任制原則的要求，做到財(cái)務(wù)責(zé)、權(quán)、利結(jié)合。對(duì)采取不同經(jīng)營(yíng)形式

53、的企業(yè)，財(cái)務(wù)治理體制的具體形式還具有一定的特色，如獨(dú)資制和股份制的財(cái)務(wù)治理體制的差不多內(nèi)容相同，但財(cái)務(wù)權(quán)、責(zé)、利劃分的具體形式應(yīng)有所區(qū)不。財(cái)務(wù)治理體制是制定其他財(cái)務(wù)治理制度的差不多依據(jù)。財(cái)務(wù)通則、行業(yè)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度，都必須符合財(cái)務(wù)治理體制的要求。二、企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則是設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)各類(lèi)企業(yè)（不同行業(yè)、不同所有制、不同經(jīng)營(yíng)形式企業(yè)）財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的原則和規(guī)范，是財(cái)務(wù)制度體系中的一般性法規(guī)。財(cái)務(wù)通則的制定與實(shí)施是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要。也是貫徹改革開(kāi)放方針，使我國(guó)財(cái)務(wù)制度與國(guó)際通行財(cái)務(wù)制度相銜接的需要。財(cái)務(wù)通則從內(nèi)容體系上看，是以資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程為綱（資金籌集、投資、耗資、收入、

54、分配），以財(cái)務(wù)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等）為目所構(gòu)成的，其差不多內(nèi)容包括資金籌集、流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與其他資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、附則等方面的治理通用規(guī)則。其中與舊財(cái)務(wù)制度相比在內(nèi)容上有重大變革的要緊有設(shè)立資本金、計(jì)提壞賬預(yù)備金、實(shí)行加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估與攤銷(xiāo)、制造成本與期間費(fèi)用區(qū)分、確定稅后利潤(rùn)分配順序、確定企業(yè)當(dāng)期損益增減項(xiàng)目、匯兌損益處理、確定企業(yè)債務(wù)清償順序與實(shí)行有限責(zé)任制、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)內(nèi)容等若干方面的制度規(guī)定。財(cái)務(wù)通則的各項(xiàng)內(nèi)容體現(xiàn)了以企業(yè)為市場(chǎng)主體，真正做到自主經(jīng)營(yíng)、自

55、負(fù)盈虧、自我進(jìn)展、自我制約的治理要求，它全面反映了我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)自負(fù)盈虧制財(cái)務(wù)治理體制的精神，并與國(guó)際財(cái)務(wù)慣例相銜接，是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)治理的差不多依據(jù)。財(cái)務(wù)通則是制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的依照。各行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度要在財(cái)務(wù)通則確定的共同原則與規(guī)范基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)與企業(yè)特點(diǎn)，制定出實(shí)施財(cái)務(wù)通則的具體原則與規(guī)范，在差不多精神上不能違反財(cái)務(wù)通則的規(guī)定。三、行業(yè)財(cái)務(wù)制度企業(yè)財(cái)務(wù)通則是我國(guó)各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所必須遵守的原則和規(guī)范，反映國(guó)家對(duì)各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)最一般的要求。然而，不同行業(yè)的企業(yè)，在資金籌集、資產(chǎn)占用、成本與費(fèi)用開(kāi)支、營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)構(gòu)成等方面有著某些不同

56、的特點(diǎn)，要使財(cái)務(wù)通則的規(guī)定能全面貫徹，還必須結(jié)合各行業(yè)特點(diǎn)，制定若干具體的財(cái)務(wù)規(guī)定，才能據(jù)以貫徹執(zhí)行。這些分行業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)定，即行業(yè)財(cái)務(wù)制度。由此可見(jiàn)，行業(yè)財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)通則的原則規(guī)定與各行業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物，是整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中的針對(duì)性法規(guī)。行業(yè)財(cái)務(wù)制度的差不多內(nèi)容，從各方面看，應(yīng)按照財(cái)務(wù)通則的結(jié)構(gòu)體系分為差不多原則與任務(wù)和資金籌集等若干個(gè)部分，使行業(yè)財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)通則確定的差不多原則與規(guī)范保持一致。然而，在各部分制度的具體內(nèi)容方面，應(yīng)在不違背財(cái)務(wù)通則的原則和規(guī)范的前提下，充分體現(xiàn)各行業(yè)特點(diǎn)和治理要求。例如，工業(yè)與商業(yè)在流淌資產(chǎn)組成內(nèi)容、費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容、價(jià)格構(gòu)成內(nèi)容、利潤(rùn)計(jì)算等方面都各有

57、特點(diǎn)，在行業(yè)財(cái)務(wù)制度中應(yīng)作明確規(guī)定等。制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度，要以行業(yè)的正確劃分為依據(jù)。依照我國(guó)實(shí)際情況，可將國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分為工業(yè)、運(yùn)輸、郵電、流通、服務(wù)、金融、建筑、農(nóng)業(yè)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等九個(gè)行業(yè)，行業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)分不按這九個(gè)行業(yè)制定。由于財(cái)務(wù)通則的制定權(quán)在財(cái)政部，行業(yè)財(cái)務(wù)制度也就由財(cái)政部制定，保持財(cái)務(wù)通則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的一致性。為便于論述，本書(shū)以后各章所講制度內(nèi)容與治理方法，均以工業(yè)行業(yè)為主講述。行業(yè)財(cái)務(wù)制度是確定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的依據(jù)。必須指出，隨著企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司等企業(yè)組織形式的進(jìn)展，同一企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已大量存在，是否還要制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度已在學(xué)術(shù)界引起爭(zhēng)論，這一問(wèn)題如何

58、看待還要通過(guò)深入地進(jìn)行理論研究和實(shí)踐去作出結(jié)論。四、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)治理必須遵守的規(guī)則。然而，同一行業(yè)內(nèi)各不同企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營(yíng)上又各有自己的特點(diǎn)。例如，工業(yè)行業(yè)內(nèi)機(jī)械加工企業(yè)、造紙企業(yè)、化工企業(yè)、采礦企業(yè)相互之間在生產(chǎn)過(guò)程、材料耗用、固定資產(chǎn)構(gòu)成和產(chǎn)品形成等方面均有一定區(qū)不。這就阻礙到財(cái)務(wù)治理上，在建立企業(yè)內(nèi)部核算單位劃分與核算指標(biāo)設(shè)置時(shí)均應(yīng)有所區(qū)不。因此，企業(yè)為了建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)治理，還必須在遵守財(cái)務(wù)通則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，全面規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位與職工在進(jìn)行

59、財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)必須遵守的具體原則與規(guī)范，是處理企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)方面責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的財(cái)務(wù)規(guī)章。只有建立與健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，才能使財(cái)務(wù)通則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求在企業(yè)內(nèi)部具體落實(shí)，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)工作按章辦事、有條不紊。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)制度，有著獨(dú)立存在的意義。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度一般包括貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)通則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的各種具體規(guī)定，以及適合企業(yè)特定要求的各種資產(chǎn)治理的內(nèi)部責(zé)任制度、成本和費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部審批制度、工資治理制度、營(yíng)業(yè)收入治理制度、稅后利潤(rùn)的內(nèi)部分配制度、各種評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)部分解與歸口分管制度等。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理制度由企業(yè)自行制定，

60、但為了更好地保證財(cái)務(wù)通則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度應(yīng)送交財(cái)政部門(mén)備案，如有與上述兩個(gè)制度精神相悖之處，財(cái)政部門(mén)有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，提出意見(jiàn)。由財(cái)務(wù)治理體制、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度幾部分構(gòu)成的我國(guó)財(cái)務(wù)治理制度體系，是一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體。其中，財(cái)務(wù)治理體制是制定其他幾部分財(cái)務(wù)制度的前提；財(cái)務(wù)通則是一般財(cái)務(wù)制度，它體現(xiàn)財(cái)務(wù)治理體制的要求，是制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的依照；行業(yè)財(cái)務(wù)制度是針對(duì)性財(cái)務(wù)制度，是聯(lián)結(jié)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的橋梁；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)制度，是進(jìn)行具體財(cái)務(wù)治理的依據(jù)。建設(shè)既與國(guó)際慣例差不多相銜接，又體現(xiàn)中國(guó)特色