審計學第8章-了解被審計單位及其環(huán)境

1、審計學2CONTENTS各類交易和賬戶余額的審計第9章第13章其他業(yè)務第15章出具審計報告第14章234審計基本原理及流程第1章第8章13 目錄第1章 總論第2章 審計的種類、方法和程序第3章 我國審計的組織形式第4章 審計準則和審計依據(jù)第5章 審計證據(jù)與審計工作底稿第6章 審計計劃、重要性與審計風險第7章 內(nèi)部控制及其評價與審計第8章 了解被審單位及其環(huán)境第9章 銷售與收款循環(huán)審計第10章 購貨與付款循環(huán)審計第11章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第12章 籌資與投資循環(huán)審計第13章 貨幣資金審計第14章 審計報告審計基本理論及流程其他業(yè)務各類交易和賬戶余額的審計出具審計報告第15章 會計咨詢、服務業(yè)務

2、財務舞弊案例2013年萬福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案 42財務舞弊案例2013年萬福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案 5萬福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責任公司，成立時注冊資本300萬元，分別由龔永福和楊榮華以實物資產(chǎn)各出資150萬元，其經(jīng)營范圍變更為：收購、倉儲、銷售糧食；加工、銷售大米、飼料；淀粉、淀粉糖、糖果、餅干、豆奶粉；生產(chǎn)銷售稻殼活性炭、油脂。2009年，湘魯萬福以2009年9月30日為基準日，采用整體變更方式設立萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，注冊資本5000.00萬元，股份總數(shù)5000萬股。2011年經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)許可

3、，公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股1.7億股，每股面值為人民幣1元，并于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，股票簡稱“萬福生科”。 財務舞弊案例2013年萬福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案 6在萬福生科巨額財務造假案中，中磊被認定在萬福生科的發(fā)行上市審計和2011年年度報告的審計中，未勤勉盡責，審計程序缺失，在審計證據(jù)的獲取以及審計意見的形成方面存在不當行為，所出具的審計報告存在虛假記載。因此，中磊被證監(jiān)會處以沒收業(yè)務收入138萬元，處以2倍的罰款，并撤銷其證券服務業(yè)務許可的處罰。萬福生科簽字會計師王越、黃國華、鄒宏文都被給予警告，并分別處10萬元、13萬元、3萬元罰款，王越、黃國華終身證券

4、市場禁入。財務舞弊案例2013年萬福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案 71、上下游價格走勢和毛利率萬福生科財務核查最大問題是上游原材料稻谷價格漲了一倍、下游產(chǎn)成品糖漿價格穩(wěn)中有降的背景下毛利率高度穩(wěn)定。2、函證和監(jiān)盤這是審計實質(zhì)性測試最核心、最基礎的方法，但多起財務造假案表明，會計師未能有效函證，甚至沒有函證，如：中磊所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務報表過程中，未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應收賬款余額進行函證，也未執(zhí)行恰當?shù)奶娲鷮徲嫵绦?。其中，銀行存款函證程序的缺失，導致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛

5、構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元；應收賬款函證程序的缺失，導致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。萬福生科舞弊案啟示：財務舞弊案例2013年萬福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案8財務欺詐作為舞弊的主要形式，導致會計報表不實反映，對會計報表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊會計師在執(zhí)行公司會計報表審計業(yè)務時，應當對財務穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關注，保持應有的職業(yè)謹慎：1、因競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務毛利率持續(xù)下降；2、主營業(yè)務不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；3、會計報表項目或財務指標異?；虬l(fā)生重大波動；4、難以適應技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)

6、整等市場環(huán)境的劇烈變動；5、市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；財務舞弊案例2013年萬福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案 96、持續(xù)的或嚴重的經(jīng)營性虧損可能導致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費用或被惡意收購；7、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；9、新頒布的法規(guī)對財務狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴重的負面影響；10、已經(jīng)被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理。 動機機會舞弊三角形理論：借口10第8章 了解被審計單位及其環(huán)境8.1 了解被審計單位及其環(huán)境8.2 評估重大錯報風險8.3 應對重大錯報風險111第8章 了解被審計單位及其環(huán)境8.1 了解被審計單位

7、及其環(huán)境12【單選】了解被審計單位及其環(huán)境一般在什么階段進行 ( )。A.在承接客戶和續(xù)約時 B.在進行審計計劃時C.在進行期中審計時 D.貫穿于整個審計過程的始終D審計的流程 13初步業(yè)務活動承接業(yè)務制定總體審計策略制定風險評估程序（計劃并執(zhí)行）制定控制測試程序（計劃并執(zhí)行）制定實質(zhì)性程序（計劃并執(zhí)行）完成審計工作，出具審計報告約定書確定重要性水平，重點領域與資源配置識別并評估重大錯報風險確定相關控制的有效性確定相關認定的恰當性，確定重大錯報證據(jù)編制工作底稿抽樣8.1了解被審計單位及其環(huán)境14行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目

8、標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境8.1了解被審計單位及其環(huán)境158.1.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及外部因素所處行業(yè)的市場與競爭生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性與被審計單位產(chǎn)品相關的生產(chǎn)技術(shù)能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)狀況8.1了解被審計單位及其環(huán)境168.1.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及外部因素舉例：所處行業(yè)的市場與競爭：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價格也會發(fā)生很大變化，進而判斷該鋼鐵企業(yè)的報表是否合理（收入、存貨、利潤等）；房地產(chǎn)行業(yè)整體價格上漲時，存貨跌價準備的風險不大；相反，就應

9、引起注意。生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：生產(chǎn)冰淇淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營狀況有明顯的季節(jié)性，夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營狀況會具有明顯的差異。與被審計單位產(chǎn)品相關的生產(chǎn)技術(shù)：機械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會有所下降。能源供應：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機，注冊會計師應調(diào)查發(fā)電機是否屬實，是否正常運轉(zhuǎn)。能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應情況對成本、利潤的影響，毛利率是否合理。行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與

10、行業(yè)相比是否合理。/roll/2017-05-13/doc-ifyfekhi7510721.shtml/f10_v2/IndustryAnalysis.aspx?code=sz002323&timetip=6363038471276664258.1了解被審計單位及其環(huán)境178.1.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及外部因素（一）了解的具體內(nèi)容法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境如審計商業(yè)銀行的財務報表，注冊會計師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求，新出臺的規(guī)定、文件等。如審計汽車行業(yè)時，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達不到某些大城市的環(huán)保要求，就會影響到收入、利潤等。其他外部因素如利率、

11、金融危機對企業(yè)的影響等。8.1了解被審計單位及其環(huán)境188.1.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及外部因素（二）了解的重點和程度注冊會計師應當考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重大影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（三）實施的風險評估程序查閱以前年度的審計工作底稿詢問被審計單位管理層和員工查閱內(nèi)部與外部的信息資料與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論分析程序8.1了解被審計單位及其環(huán)境198.1.2被審單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)了解企業(yè)是上市公司，還是外商投資，還是民營企業(yè)。如果是大型上市公司，大股東是誰；關聯(lián)方交易價格是否合理。（二）治理結(jié)構(gòu)企業(yè)是否

12、有內(nèi)審部門，高管對內(nèi)部控制的觀念等。（三）組織結(jié)構(gòu)單一公司還是集團公司，如果是集團公司，分子公司的重要性如何；對長期股權(quán)投資、財務報表合并、商譽等的影響。如分、子公司分布是否合理，如何確定對分、子公司進行審計。8.1了解被審計單位及其環(huán)境208.1.2被審計單位的性質(zhì)（四）經(jīng)營活動如某工業(yè)企業(yè)，開展了房地產(chǎn)業(yè)務，應注意企業(yè)是否有勝任的人員，業(yè)務開展的具體情況如何。（五）投資活動如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司，注冊會計師應關注公司在境內(nèi)還是境外；公司采用的會計準則；公司所處的行業(yè)等。（六）籌資活動被審計單位是否存在違反借款條款的情況；如果違反了后果如何；對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是否產(chǎn)生影響；企業(yè)是否存在

13、為了達到某項條款而虛構(gòu)財務報表等。/mp/a/BAAFRD00002017021927543.html8.1了解被審計單位及其環(huán)境218.1.3被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。8.1了解被審計單位及其環(huán)境228.1.4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險類別導致風險因素風險因素導致的影響及舉例（1）行業(yè)發(fā)展?jié)撛诘南嚓P經(jīng)營風險可能是被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長（2）開發(fā)

14、新產(chǎn)品或提供新服務潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位產(chǎn)品責任增加（3）業(yè)務擴張潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確（4）新的會計要求潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整，或會計處理成本增加（5）監(jiān)管要求潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位法律責任增加（6）本期及未來的融資條件潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會（7）信息技術(shù)的運用潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整（一）目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風

15、險8.1了解被審計單位及其環(huán)境238.1.4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（二）經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響（1）多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表；（2）并非所有經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險；（3）經(jīng)營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響。8.1了解被審計單位及其環(huán)境248.1.5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（一）在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，應關注的信息（1）關鍵業(yè)績指標、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（2）同期財務業(yè)績比較分析；（3）預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)

16、績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。（二）關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的信息（三）考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性8.1了解被審計單位及其環(huán)境258.1.6被審計單位的內(nèi)部控制設計運行設計是否合理？是否在運行？8.1了解被審計單位及其環(huán)境26【例題多選題】在了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（）。A.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)B.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策C.證券研究機構(gòu)的分析報告D.信用評級機構(gòu)報告正確答案ABCD8.1了解被審計單位及其環(huán)境27行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運

17、用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境282第8章 了解被審計單位及其環(huán)境8.2 評估重大錯報風險8.2評估重大錯報風險298.2.2評估重大錯報風險的程序和內(nèi)容（1）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。1.評估重大錯報風險的審計程序（2）結(jié)合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。（3）評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。（4）考慮

18、發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。8.2評估重大錯報風險308.2.2評估重大錯報風險的程序和內(nèi)容2.評估兩個層次的重大錯報風險財務報表整體認定層次多項認定8.2評估重大錯報風險318.2.2評估重大錯報風險的程序和內(nèi)容 財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。例如，被審計單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序。3.控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響4.需要特別考慮的重大錯報風險舞弊風險環(huán)境變化交易復雜關聯(lián)交易不確定性重大交易8.2評估重大錯報風險328.2.2評估重大錯報風險的程序和

19、內(nèi)容5.非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險6.對風險評估的修正非常規(guī)交易復雜的計算或會計處理方法判斷事項資產(chǎn)減值準備估計公允價值計量內(nèi)控運行有效實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率練習33【單選】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（ ）。A.為了進行風險評估程序 B.收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.為了識別和評估財務報表重大錯報風險 D.控制檢查風險C【單選】建立健全內(nèi)部控制，是（ ）的責任。A會計師事務所 B被審計單位治理層 C被審計單位財務人員 D被審計單位管理層D練習34【多選】下列關于重大錯報風險的識別和評估的說法中，正確的有（ ）。A. 注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識

20、別風險B. 注冊會計師在評估重大錯報風險時，可以不考慮相關內(nèi)部控制C. 注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各項交易、賬戶余額、列報的認定相關D. 在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系ACD353第8章 了解被審計單位及其環(huán)境8.3 應對重大錯報風險風險評估與風險應對思路36評估重大錯報風險確定總體應對措施進一步審計程序的總體方案風險評估與風險應對思路圖財務報表層次認定層次（各類交易、賬戶余額和披露）綜合性方案實質(zhì)性方案8.3應對重大錯報風險378.3.1應對財務報表層次重大錯報風險的措施評估財務報表層次的重大錯

21、報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系；可能影響多項認定，但難以界定與某類交易、賬戶余額、列報的具體認定確定總體應對措施強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度分配更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作提供更多的督導注意某些審計程序不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：（1）對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選

22、定的測試地點。8.3應對重大錯報風險38對源于控制環(huán)境的財務報表層次重大錯報風險的考慮薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表整體產(chǎn)生廣泛影響；難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定確定總體應對措施在期末而非期中實施更多的審計程序主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)修改審計程序的性質(zhì)，獲取更有說服力的審計證據(jù)擴大審計程序的范圍8.3應對重大錯報風險398.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施風險評估程序進一步審計程序報告了解內(nèi)控（必須）設計、執(zhí)行形成結(jié)論設計的合理性是否得到執(zhí)行控制測試（可以）評價控制的有效性評估重大錯報風險支持實質(zhì)性程序（必須）8.3應對重大錯報風險408.3.2應對認定層次重大

23、錯報風險的措施風險的重大性A重大錯報發(fā)生的可能性B涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征C被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)DCPA是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性E8.3應對重大錯報風險418.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施控制測試+ 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序為主綜合性方案實質(zhì)性方案無論何種方案，均要求實施實質(zhì)性程序8.3應對重大錯報風險428.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施8.3應對重大錯報風險438.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施LOREM研究數(shù)據(jù)間關系評價信息實質(zhì)性分析程序LOREM評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效

24、性的審計程序。內(nèi)控測試LOREM 直接識別財務報表認定是否存在錯報細節(jié)測試實質(zhì)性程序檢查觀察詢問重新執(zhí)行監(jiān)盤檢查觀察詢問函證重新計算分析程序8.3應對重大錯報風險448.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施認定層次重大錯報風險進一步審計程序的總體方案高低（內(nèi)控設計合理并運行）實質(zhì)性方案綜合性方案1.進一步審計程序的性質(zhì)8.3應對重大錯報風險8.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施2.進一步審計程序的時間問題控制測試實質(zhì)性程序1.期中是否做？可以做 （更有意義）可以做2.期中期末是否追加？可能必須3.以前獲取的證據(jù)是否有效？可能 （符合條件）基本不可能8.3應對重大錯報風險8.3.2應對認定層次重大錯報風險的措施3.進一步審計程序