企業(yè)所得稅法實(shí)施辦法

1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例與原內(nèi)資、外資稅法及事實(shí)上施細(xì)則對(duì)比表企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則總 則第一條 依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。細(xì)則第一條依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱條例）第十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。細(xì)則第一條 依照中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）第二十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。條例第十八條金融

2、、保險(xiǎn)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。條例第二條下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）： （一）國(guó)有企業(yè)； （二）集體企業(yè)； （三）私營(yíng)企業(yè)； （四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)； （五）股份制企業(yè)； （六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。細(xì)則第三條條例第二條（一）項(xiàng)至（五）項(xiàng)所稱國(guó)有企業(yè)、集 體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)

3、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國(guó)家有關(guān)規(guī) 定注冊(cè)、登記的上述各類企業(yè)。 二條（六）項(xiàng)稱有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其 他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體等組織。 細(xì)則第四條 條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是 指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。稅法第二條本法所稱外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。 本法所稱外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。細(xì)則

4、第七條 不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，能夠由合作各方依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分不計(jì)算繳納所得稅；也能夠由該企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面治理和操縱的機(jī)構(gòu)。細(xì)則第五條 稅法第三條所講的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理與操縱的中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，

5、包括：（一）治理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)托付營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括托付單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付物資等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。細(xì)則第三條 稅法第二條第一款所講的外商投資企業(yè)和稅法第二條第二款所講的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，在本細(xì)則中，除特不指明者外，統(tǒng)稱為企業(yè)。稅法第二條第二款所講的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指治理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)

6、機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)因此及營(yíng)業(yè)代理人。細(xì)則第四條 本細(xì)則第三條第二款所講的營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國(guó)企業(yè)托付代理，從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：（一）經(jīng)常代表托付人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；（二）與托付人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于托付人的產(chǎn)品或者商品，并代表托付人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；（三）有權(quán)經(jīng)常代表托付人簽訂銷貨合同或者同意訂貨。第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售物資所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特

7、許權(quán)使用費(fèi)所得、同意捐贈(zèng)所得和其他所得。條例第一條中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。細(xì)則第二條條例第一條所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生 產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部 門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。條例第一條所稱其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各 類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。稅法第一條中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生

8、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。 細(xì)則第二條 稅法第一條第一款、第二款所講的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。稅法第一條第一款、第二款所講的其他所得，是指利潤(rùn)（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。稅法第三條外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。細(xì)則第六條 稅法第三條所講來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，是指：（一）外

9、商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。（二）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：1從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）；2從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；3將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金；4提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)；5轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；6經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。

10、第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售物資所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住宅所在地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。第八條 企業(yè)所得稅法第三條所

11、稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、治理、操縱據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。第二章 應(yīng)納稅所得額第一節(jié) 一般規(guī)定第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。條例第四條納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。細(xì)則第六條 條例第三條、第四條所稱應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除金額。細(xì)則第五十四條納稅人應(yīng)

12、納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法第四條 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。細(xì)則第十條 稅法第四條所講的應(yīng)納稅的所得額，其計(jì)算公式如下：（一）制造業(yè)：1應(yīng)納稅所得額產(chǎn)品銷售利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出2產(chǎn)品銷售利潤(rùn)產(chǎn)品銷售凈額產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售稅金（銷售費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用）3產(chǎn)品銷售凈額產(chǎn)品銷售總額（銷貨退回銷貨折讓）4產(chǎn)品銷售成本本期產(chǎn)品成本期初產(chǎn)品盤存期末產(chǎn)品盤存5本期產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本期初半成品、在產(chǎn)品盤存期末半成品、在產(chǎn)品盤存6本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)耗用的直接材料

13、直接工資制造費(fèi)用（二）商業(yè)：1應(yīng)納稅所得額銷貨利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出2銷貨利潤(rùn)銷貨凈額銷貨成本銷貨稅金（銷貨費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用）3銷貨凈額銷貨總額（銷貨退回銷貨折讓）4銷貨成本期初商品盤存本期進(jìn)貨（進(jìn)貨退出進(jìn)貨折讓）進(jìn)貨費(fèi)用期末商品盤存（三）服務(wù)業(yè)：1應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)收入凈額營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出2業(yè)務(wù)收入凈額業(yè)務(wù)收入總額（業(yè)務(wù)收入稅金業(yè)務(wù)支出治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用）（四）其他行業(yè)：參照以上公式計(jì)算。細(xì)則第十一條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。第十七條 外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅所得額。細(xì)則第四十七條納稅人不能提供

14、完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi) 用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng) 納稅所得額。第十六條 企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤(rùn)水平核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采納成本（費(fèi)用）加合理的利潤(rùn)等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定核定利潤(rùn)率或者收入額時(shí)，法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和

15、各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第二節(jié) 收入第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無

16、形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不預(yù)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。條例第五條納稅人的收入總額包括： （一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入； （二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； （三）利息收入； （四）租賃收入； （五）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （六）股息收入； （七）其他收入； 第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。細(xì)則第五十八條納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的， 其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。細(xì)則第十三條 企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定。第十四條 企業(yè)所得稅法第

17、六條第（一）項(xiàng)所稱銷售物資收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。細(xì)則第七條第一款 條例第五條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納 稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、 勞動(dòng)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入， 以及其他業(yè)務(wù)收入。第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。細(xì)則第七條第一款 條例第五

18、條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納 稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、 勞動(dòng)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入， 以及其他業(yè)務(wù)收入。第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。細(xì)則第七條第二款條例第五條（二）項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院

19、財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。細(xì)則第七條第六款條例第五條（六）項(xiàng)所稱股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。細(xì)則第七條第三款條例第五條（三）項(xiàng)所稱利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指

20、企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。細(xì)則第七條第四款條例第五條（四）項(xiàng)所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。細(xì)則第七條第五款條例第五條（五）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入

21、。第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱同意捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)同意的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。同意捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。細(xì)則第七條第七款條例第五條（七）項(xiàng)所稱其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)

22、人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)能夠分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)刻超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。細(xì)則第五十四條第二款納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入能夠分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 （一）以分期收款方式銷售商品的，能夠按合同約定的購(gòu)買入 應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； （二）建筑、安裝、

23、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)刻超過一年 的，能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； （三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí) 間超過一年的，能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 細(xì)則第十一條第二款企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入能夠分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：（一）以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，能夠按交付產(chǎn)品或者商品開動(dòng)身貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也能夠按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)刻超過一年的，能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)

24、刻超過一年的，能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。細(xì)則第十二條 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓

25、財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第五十五條納稅人在差不多建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方 面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外 進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有 的，也應(yīng)作為收入處理。第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算治理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共治理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中

26、，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政治理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。第三節(jié) 扣除第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)

27、分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。條例第六條第一款計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。條例第六條第三款除本條第二款規(guī)定外，其他項(xiàng)目，依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。細(xì)則第二十二條納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，同意扣 除。細(xì)則第五十六條納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何阻礙應(yīng)納稅所 得額的項(xiàng)目。細(xì)則第十三條條例第六條第三款所稱依照法律、行政法規(guī)和國(guó)

28、 家有關(guān)稅收規(guī)定扣除項(xiàng)目，是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員 會(huì)制定的法律、國(guó)務(wù)院公布的行政法規(guī)以及財(cái)政部有關(guān)稅收的規(guī) 章和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的有關(guān)稅收扣除項(xiàng)目。第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。細(xì)則第八條第一款第一項(xiàng)（一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接 費(fèi)用。第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，差不多計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。細(xì)則第八條第一款第二項(xiàng)（二）費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)

29、營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和同意抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。細(xì)則第八條第一款第三項(xiàng)（三）稅金，即納 稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土 地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)難等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)差不多作為損

30、失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。細(xì)則第八條第一款第四項(xiàng)（四）損失，即納稅人生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以 及其他損失。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng) 依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定同意扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。細(xì)則第二十條納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)， 在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入年度的應(yīng)納稅所得額。細(xì)則第二十三條納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)盤虧、 毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn) 予扣除。條例第九條納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同國(guó)

31、家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。細(xì)則第八條第二款納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng) 依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定同意扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。稅法第十七條外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。第九條條例第六條第二款（一）項(xiàng)所稱金融機(jī)構(gòu)，是指：各 類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)

32、從事金融業(yè)務(wù)的非銀 行金融機(jī)構(gòu)。第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職員任職或者受雇有關(guān)的其他支出。條例第六條第二款第二項(xiàng)（二）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。細(xì)則第十一條條例第

33、六條第二款（二）項(xiàng)所稱計(jì)稅工資，是指 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，同意扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形 式支付給職工的差不多工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。第二十四條 企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等差不多社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

34、主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。細(xì)則第十五條納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng) 籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。細(xì)則第十六條 納稅人按國(guó)家規(guī)定為專門工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn) 費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過12個(gè)月以上的建筑才能達(dá)到

35、預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。細(xì)則第十條第三款納稅人除建筑、購(gòu)置固定資產(chǎn)、開發(fā)、購(gòu)置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，同意扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款（一）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類

36、貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。條例第六條第二款第一項(xiàng)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。細(xì)則第十條條例第六條第二款（一）項(xiàng)所稱利息支出是指建筑、 購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。條例第六條第二款（一）項(xiàng)所稱向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。細(xì)則第二十一條 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建筑或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)

37、，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。本條第一款所講的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除差不多計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部格外，準(zhǔn)予扣除。細(xì)則第二十四條納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借 和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記 帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。細(xì)則第二十三條 企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所

38、屬期間的損益。第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。條例第六條第二款第三項(xiàng)（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分不按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。細(xì)則第二十四條 企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。條例第六條第二款第三項(xiàng)（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分不按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十

39、四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。條例第六條第二款第三項(xiàng)（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分不按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。細(xì)則第十四條納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。細(xì)則第二十二條 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)

40、的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分不在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：（一）全年銷貨凈額在一千五百萬(wàn)元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬(wàn)元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三；（二）全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬(wàn)元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬(wàn)元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境愛護(hù)、

41、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。細(xì)則第十六條納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納 的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的贈(zèng)款優(yōu)待，應(yīng)計(jì) 入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。第四十七條 企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。細(xì)則第十七條納稅人依照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租 賃費(fèi)

42、的扣除分不按下列規(guī)定處理： （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，能夠據(jù) 實(shí)扣除。（二）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手 續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)愛護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第四十九條 企業(yè)之間支付的治理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。細(xì)則第五十八條 企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的治理費(fèi)。第五十條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯合范圍、定額、分配依據(jù)和方法等

43、證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。細(xì)則第二十五條納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的治理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的治理費(fèi)匯合范圍、定額、 分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。細(xì)則第二十條 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的治理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的治理費(fèi)匯合范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐

44、贈(zèng)。細(xì)則第十二條第一款條例第六條第二款（四）項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的 捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)國(guó)內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向 教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納 稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不同意扣除。第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以進(jìn)展公益事業(yè)為宗旨，不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余要緊用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）

45、捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記治理部門規(guī)定的其他條件。細(xì)則第十二條第二款前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青青年進(jìn)展基金會(huì)，希望工程基金會(huì)，宋慶齡基金會(huì)，減災(zāi)委員會(huì)，中國(guó)紅十字會(huì)，中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)，全國(guó)老年基金會(huì)，老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn) 成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。條例第六條第二款第四項(xiàng)（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。第五十四條 企

46、業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所贊揚(yáng)助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。細(xì)則第二十七條第七款條例第七條（七）項(xiàng)所稱各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備等預(yù)備金支出。細(xì)則第十八條納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳預(yù)備金和商品 削價(jià)預(yù)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。細(xì)則第十九條不建立壞帳預(yù)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng) 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。細(xì)則第二十五條 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，能夠依照實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟?/p>

47、務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過百分之三的壞帳預(yù)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳預(yù)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞帳預(yù)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。前款所講的壞帳損失，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。細(xì)則第二十六條 本細(xì)則第二十五條第二款所講的壞帳損失，是指下列應(yīng)收款項(xiàng)：（一）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；（二）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；（三）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。細(xì)則第二十七條 企

48、業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。條例第七條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失； （四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； （五）自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?（六）超過國(guó)家規(guī)定同意扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。細(xì)則第二十六條納稅人固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn) 攤銷的扣除按本細(xì)則第三章有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 細(xì)則第二十七條條例第七條（一）項(xiàng)所稱資本性支出，是

49、指納 稅人購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。條例第七條（二）項(xiàng)所稱的無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。條例第七條（三）項(xiàng)所稱違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門除以的罰款以及被沒收財(cái)產(chǎn)的損失。條例第七條（四）項(xiàng)所稱各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；是指納稅人違反稅收法規(guī)、被除以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款。條例第七條（五）項(xiàng)所稱自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑皇侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)難或者意外事故而由保險(xiǎn)公

50、司給予的陪償。條例第七條（六）項(xiàng)所稱超過國(guó)家規(guī)定同意扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；是指超出條例第六條第二款（四）項(xiàng)及本細(xì)則第十二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈(zèng)。條例第七條（七）項(xiàng)所稱各種贊助支出；是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。條例第七條（八）項(xiàng)所稱與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。條例第十一條納稅人發(fā)行年度虧損的，能夠用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，能夠逐年連續(xù)彌補(bǔ)，然而連續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。細(xì)則第二十八條條例第十一條規(guī)定的彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅 人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納

51、稅所得彌補(bǔ)，一 年彌補(bǔ)不足的，能夠逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過年， 年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。細(xì)則第十九條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建筑支出；（二）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（三）資本的利息；（四）各項(xiàng)所得稅稅款；（五）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（六）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（七）自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬ò耍┯糜谥袊?guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；（九）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；（十）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。稅法第十一條外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、

52、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，能夠用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，能夠逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過五年。第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)治理而持有的、使用時(shí)刻超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、

53、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。細(xì)則第二十九條納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的 房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有 關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要緊設(shè)備的物品，單 位價(jià)值在元以上，同時(shí)使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固 定資產(chǎn)。細(xì)則第三十條 企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要緊設(shè)備的物品，單位價(jià)值在二千元以下或者使用年限不超過兩年的，能夠按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以

54、購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建筑的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。細(xì)則

55、第三十條固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理： （一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，依照建設(shè)單位交付使用 的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)、在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成 本計(jì)價(jià)。（三）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、 安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)，從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備 的買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合 同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使 用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （五）同意贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的運(yùn)輸費(fèi)、途

56、中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按 同類設(shè)備的市價(jià)確定。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 （七）同意投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、 協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 （八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的 原價(jià)，加上擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn) 變價(jià)收入后的余額確定。細(xì)則第三十一條 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建筑過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確

57、定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的可能凈殘值。固定資產(chǎn)的可能凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。細(xì)則第三十一條固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理： （一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊；房屋、建筑物； 在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

58、的固定資產(chǎn)。 （二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊；土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊接著使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不提計(jì)提折舊。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法：納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)可能殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況專門，需調(diào)整殘值比

59、例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。細(xì)則第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)時(shí)期的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。細(xì)則第三十三條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)可能殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。細(xì)則第三十四條 固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采納直線法計(jì)算；需要采納其他折舊方法的，能夠由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)?/p>

60、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。細(xì)則第四十四條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理費(fèi)用后的差額，列為當(dāng)年度的損益。細(xì)則第四十五條 企業(yè)同意贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，能夠合理估價(jià)，計(jì)算折舊。第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。細(xì)則第三十一條第三項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。細(xì)則第三十五條