企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見

1、1為了規(guī)注冊(cè)1為了規(guī)注冊(cè)師執(zhí)行務(wù)報(bào)部操縱以下內(nèi)部控制審計(jì)務(wù)確工作求提執(zhí)業(yè)質(zhì)量維護(hù)眾利益中國(guó)注會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)業(yè)內(nèi)操縱差不多規(guī)范企業(yè)部 操縱審指，整合審框架制定本見。一、關(guān)簽訂約定書只有當(dāng)部操縱計(jì)的前條件滿足會(huì)師務(wù)所符 合獨(dú)立要求備專業(yè)任能會(huì)計(jì)師務(wù)所能同意保持 內(nèi)部操縱審計(jì)。（一）內(nèi)部操縱審計(jì)的前提條件在確定部操縱計(jì)的前條件得到滿時(shí)冊(cè)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)：（）確定審計(jì)位采納內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)；（2）就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和治理層達(dá)成一 致意見。被審計(jì)位的包括：（按照適的部操縱準(zhǔn)建健全和效實(shí)部操縱， 以使財(cái)報(bào)表在由于弊或?qū)е碌拇箦e(cuò)；（）對(duì)內(nèi)操縱有效性行評(píng)編制內(nèi)操縱報(bào)告；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

2、，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師 接觸與內(nèi)部操縱審計(jì)相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)，企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)指引實(shí)施意見附件：2人職員的程。2人職員的程。審計(jì)單位內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)工作的了解以及擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部相關(guān)蓋的范圍對(duì)組部分注會(huì)計(jì)作的參程度冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)被審計(jì)單采納部操縱準(zhǔn)冊(cè)計(jì)師預(yù)內(nèi)部審計(jì)工涵同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員其他人員等。（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書假如決同意持內(nèi)部審務(wù)會(huì)師事所當(dāng)與被 審計(jì)單簽訂的內(nèi)部審務(wù)約定業(yè)約書應(yīng)當(dāng)少 包括下內(nèi)容：（）內(nèi)部審的目標(biāo)范圍；（）注冊(cè)計(jì)師責(zé)任；（）被審單位責(zé)任；（）指出審計(jì)位采納內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)；（提及冊(cè)會(huì)師擬出的內(nèi)審計(jì)告的和內(nèi)，

3、 以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式 和內(nèi)容講明；（）審計(jì)費(fèi)。 二、關(guān)打算工作 注冊(cè)會(huì)師應(yīng)徹風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徦悸樊?dāng)?shù)夭坎倏v審計(jì)工，制體審計(jì)略和審計(jì)打算。（一）總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)師應(yīng)總體審策略現(xiàn)下列容：（1）確定內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。例如，被3（2）明確內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)的3（2）明確內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以打算審計(jì)的時(shí)刻安排和所溝通質(zhì)例如被計(jì)位對(duì)外布或內(nèi)部操縱審 計(jì)報(bào)告時(shí)刻注會(huì)計(jì)師治理治理層論內(nèi)審計(jì)作 的性質(zhì)安和范圍冊(cè)會(huì)師與治理層和層討論出具 內(nèi)部操縱審計(jì)的類型時(shí)刻以及溝的其項(xiàng)等。（依照職推斷考慮用指導(dǎo)目組工方向要因。 例如財(cái)報(bào)表體的重性和執(zhí)行的要性步識(shí)不可

4、能 存在重錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)領(lǐng)域部操縱最近發(fā)變化度與被計(jì) 單位溝過的操縱缺陷對(duì)內(nèi)操縱有性的推斷信技 術(shù)和業(yè)流程化等。（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時(shí)得的是否與部操縱計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)（用。（5）確定執(zhí)行內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)刻安排和計(jì)的范。入內(nèi)部評(píng)圍注會(huì)計(jì)能夠不將這實(shí)體內(nèi)部操縱審假如法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定同意被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納當(dāng)確定否有對(duì)與這實(shí)體務(wù)相關(guān)操縱測(cè)試。體以及基準(zhǔn)作為終經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)處的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)師應(yīng)（最近個(gè)會(huì)間截止日以下稱基準(zhǔn)日或在之前收的實(shí)內(nèi)部操縱審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位在內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日被投資的內(nèi)。益法下關(guān)會(huì)理而實(shí)的內(nèi)但常不括對(duì)權(quán)益下關(guān)于按權(quán)益算的投內(nèi)操

5、縱審計(jì)范應(yīng)當(dāng)針對(duì)權(quán)4范圍。4范圍。如，組成員選擇對(duì)項(xiàng)目成員工作的派，項(xiàng)目時(shí)刻預(yù)算。（二）具體審計(jì)打算注冊(cè)會(huì)師應(yīng)具體審打算現(xiàn)下列容：（）了解識(shí)不部操縱程序質(zhì)、時(shí)刻安排圍；（）測(cè)試設(shè)有效性程序質(zhì)、時(shí)刻安排圍；（）測(cè)試運(yùn)有效性程序質(zhì)、時(shí)刻安排圍。（三）對(duì)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮在打算實(shí)施操縱審工作冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)對(duì)舞險(xiǎn)的評(píng)結(jié)果在不和測(cè)企業(yè)操縱以選 擇其他進(jìn)試時(shí)冊(cè)會(huì)師當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)的內(nèi)部是否足應(yīng)對(duì)出的由舞弊致的重錯(cuò)報(bào)并評(píng)價(jià)應(yīng) 對(duì)治理和治凌駕于之風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)的。被審計(jì)位為這些風(fēng)可能的操縱括：（1）針對(duì)重大的特不規(guī)交易的操縱，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理 延遲或常的的操縱；（針對(duì)末財(cái)報(bào)告流中編分錄和出的的操縱；（）針

6、對(duì)聯(lián)方易的操縱；（）與治理層的大可能關(guān)的；（5）能夠減弱治理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng) 機(jī)和壓的操縱。假如在內(nèi)部操縱審計(jì)中識(shí)不出旨在防止或發(fā)覺并糾正舞弊的控 制存在陷冊(cè)計(jì)師應(yīng)按中注冊(cè)會(huì)師審則第41號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)計(jì)中與弊相責(zé)任的定在務(wù)報(bào)表計(jì)中制定中制定大錯(cuò)險(xiǎn)的應(yīng)方案慮這些陷。三、關(guān)實(shí)施工作（一）采納自上而下的方法 注冊(cè)會(huì)師應(yīng)自上下的選擇擬試的。 自上而的方于財(cái)務(wù)表層注冊(cè)會(huì)師對(duì)操縱整體風(fēng)險(xiǎn)了解然后將關(guān)點(diǎn)放在業(yè)層操縱上并將 工作逐下移要賬戶列報(bào)相關(guān)認(rèn)隨驗(yàn)證其被審 計(jì)單位務(wù)流風(fēng)險(xiǎn)的解選能足以對(duì)評(píng)每個(gè)相認(rèn) 定的重錯(cuò)報(bào)的操縱行測(cè)。自上而的方為下列驟：（）從財(cái)報(bào)表次初步解內(nèi)整體險(xiǎn)；（）識(shí)不了解測(cè)試企層

7、面；（）識(shí)不要賬、列報(bào)其相定；（）了解在錯(cuò)的來源識(shí)不的操縱；（）選擇測(cè)試操縱。 本部分二五對(duì)自而下方法的個(gè)步行了規(guī)定，第六）十三）操縱性測(cè)試行了。（二）識(shí)不、了解和測(cè)試企業(yè)層面操縱注冊(cè)會(huì)師應(yīng)不了和測(cè)對(duì)部操縱效性要阻礙 的企業(yè)面操縱注冊(cè)會(huì)師對(duì)層面操縱的評(píng)價(jià)可能增或減 少本應(yīng)其他進(jìn)行的試。1. 企業(yè)層面操縱對(duì)其他操縱及其測(cè)試的阻礙不同的業(yè)層在性和精上存在異冊(cè)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)從下方面這些差對(duì)其及其試的：56（6（1）某些企業(yè)層面操縱，如與操縱環(huán)境相關(guān)的操縱，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)覺并糾關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)能性有要阻礙這種 是間接，但操縱仍可能注冊(cè)會(huì)師擬的其他， 以及測(cè)程序質(zhì)、時(shí)刻安排圍。（某些業(yè)層操縱旨識(shí)不操縱可出現(xiàn)效情，

8、 能夠監(jiān)其他的有效但不以精確及時(shí)或發(fā)覺糾 正相關(guān)定的當(dāng)這些運(yùn)有效時(shí)冊(cè)會(huì)師能夠少對(duì) 其他操縱的測(cè)。（3）某些企業(yè)層面操縱本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)覺并 糾正相認(rèn)定報(bào)假如一項(xiàng)業(yè)面操縱以應(yīng)評(píng)估的報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，冊(cè)會(huì)就不必試與險(xiǎn)相關(guān)其他。2. 企業(yè)層面操縱的內(nèi)容企業(yè)層操縱下列內(nèi)：（）與操縱環(huán)境即內(nèi)部境）的操縱；（針對(duì)層治理層駕于之上的險(xiǎn)而的操縱；（）被審單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)過程；（）對(duì)內(nèi)信息遞和期財(cái)務(wù)流程的；（5）對(duì)操縱有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他操縱的操縱）和內(nèi) 部操縱價(jià)。此外，集中化的處理和操縱（包括共享的服務(wù)環(huán)境、監(jiān)控經(jīng)營(yíng) 成果的操縱以及針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)操縱及風(fēng)險(xiǎn)治理實(shí)務(wù)的政策也屬于企 業(yè)層面。3. 對(duì)期末財(cái)務(wù)

9、報(bào)告流程的評(píng)價(jià)期末財(cái)報(bào)告對(duì)內(nèi)部審財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)要阻礙，7注冊(cè)會(huì)7注冊(cè)會(huì)師應(yīng)期末財(cái)報(bào)告進(jìn)行評(píng)。期末財(cái)報(bào)告包括：（）將交總額入總分賬的；（）與會(huì)政策選擇和用相程序；（）總分賬中計(jì)分錄編制準(zhǔn)等處程序；（）對(duì)財(cái)報(bào)表行調(diào)整程序；（）編制務(wù)報(bào)的程序。注冊(cè)會(huì)師應(yīng)下列方評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)流程：（被審單位務(wù)報(bào)表編制包括入及輸；（）期末務(wù)報(bào)流程中用信術(shù)的程；（）治理中參期末財(cái)報(bào)告的人員；（）納入務(wù)報(bào)編制范的組分；（）調(diào)整錄及并分錄類型；（6）治理層和治理層對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范 圍。（三）識(shí)不重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)師應(yīng)于財(cái)務(wù)表層不重要戶報(bào)其相關(guān) 認(rèn)定。假如某戶或可能存一個(gè)報(bào)該錯(cuò)報(bào)獨(dú)或其他錯(cuò) 報(bào)將導(dǎo)致財(cái)

10、務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列 報(bào)推斷某賬列報(bào)是重要當(dāng)依據(jù)固有而不考慮 相關(guān)操縱的阻礙。假如某務(wù)報(bào)定可能在一多個(gè)錯(cuò)這錯(cuò)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)則認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定推斷認(rèn)定是為相8關(guān)認(rèn)定8關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)其固有險(xiǎn)，應(yīng)考慮關(guān)操縱阻礙。為識(shí)不要賬戶列報(bào)及相關(guān)注冊(cè)會(huì)師應(yīng)從下列方 面評(píng)價(jià)務(wù)報(bào)目及附的錯(cuò)險(xiǎn)因素：（）賬戶規(guī)模構(gòu)成；（）易于生錯(cuò)的程度；（）賬戶列報(bào)反映的易的量、復(fù)性及性；（）賬戶列報(bào)性質(zhì)；（）與賬或列相關(guān)的計(jì)處報(bào)告的雜程；（）賬戶生損的風(fēng)險(xiǎn)；（）賬戶列報(bào)反映的動(dòng)引大或有債的性；（）賬戶錄中否涉及聯(lián)方；（）賬戶列報(bào)特征與期相生的變。 在識(shí)不重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定重大

11、報(bào)的來源冊(cè)會(huì)師通過慮在的重要戶 或列報(bào)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的域和，確定大錯(cuò)可能來。在內(nèi)部審注冊(cè)會(huì)師在不重要戶列及其相關(guān) 認(rèn)定時(shí)當(dāng)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)報(bào)表審中考因素相同因 此，在兩種中識(shí)不重要、列報(bào)其相定應(yīng)當(dāng)同。 假如某戶或的各組部分的風(fēng)險(xiǎn)異較審計(jì)單 位可能要采納同的操縱以應(yīng)些風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)計(jì)應(yīng)當(dāng)分予以考慮。（四）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)不相應(yīng)的操縱注冊(cè)會(huì)師應(yīng)現(xiàn)下列標(biāo)，一步了潛在的來源， 并為選擬測(cè)操縱奠基礎(chǔ)：9（9（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成批準(zhǔn)理及記；（驗(yàn)證注會(huì)師識(shí)不的業(yè)程中可發(fā)生錯(cuò)（包 括由于弊導(dǎo)錯(cuò)報(bào)）環(huán)節(jié)；（）識(shí)不審計(jì)位用于對(duì)這報(bào)或潛錯(cuò)報(bào)；（4）識(shí)不被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)覺并

12、糾正未經(jīng)授權(quán)的、 導(dǎo)致重錯(cuò)報(bào)產(chǎn)取得使用臵的操縱。注冊(cè)會(huì)師應(yīng)自執(zhí)行夠?qū)嵤瞿繕?biāo)程序或提供直 接關(guān)心人員作進(jìn)行導(dǎo)。穿行測(cè)通?，F(xiàn)上述標(biāo)的效方式穿行試指追蹤 某筆交從發(fā)最終被映在報(bào)表中整個(gè)過程冊(cè)會(huì) 計(jì)師在行穿試時(shí)常需合運(yùn)用問檢查關(guān)文 件及重執(zhí)行序。在執(zhí)行行測(cè)針對(duì)重處理序發(fā)生環(huán)節(jié)冊(cè)會(huì)計(jì)師 能夠詢被審位職員規(guī)定及操縱了解度實(shí)施詢程 序連同行測(cè)的其他序注冊(cè)計(jì)師了解業(yè)流 程識(shí)不要操縱設(shè)計(jì)無或出失的重環(huán)節(jié)有助于解業(yè) 務(wù)流程理的類型的大交易在實(shí)施問程注冊(cè)會(huì)師 不應(yīng)局于關(guān)行測(cè)試選定筆交易。（五）選擇擬測(cè)試的操縱注冊(cè)會(huì)師應(yīng)對(duì)每一關(guān)認(rèn)操縱效性計(jì)證據(jù)， 以便對(duì)部操縱體的有性發(fā)見但有責(zé)對(duì)項(xiàng)操縱有 效性發(fā)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)

13、被審計(jì)單位的操縱是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)10相關(guān)認(rèn)10相關(guān)認(rèn)的錯(cuò)險(xiǎn)形成論因此注冊(cè)會(huì)師應(yīng)擇對(duì)形這一評(píng)價(jià)論具要阻礙操縱測(cè)試。 對(duì)特定相關(guān)而言能有項(xiàng)用以對(duì)評(píng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反一也可應(yīng)對(duì)的多項(xiàng)關(guān)認(rèn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)注 冊(cè)會(huì)計(jì)沒有測(cè)試與項(xiàng)相定有關(guān)所有。在確定否測(cè)項(xiàng)操縱注會(huì)師應(yīng)當(dāng)慮該單獨(dú) 或連同他操縱是否足應(yīng)對(duì)的某項(xiàng)關(guān)認(rèn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而 不論該操縱類和名如何。（六）測(cè)試操縱設(shè)計(jì)的有效性 注冊(cè)會(huì)師應(yīng)試操縱計(jì)的性。 假如某項(xiàng)操縱由擁有有效執(zhí)行操縱所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員規(guī)定序和要執(zhí)行夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)從而有地防 止或發(fā)覺并糾能導(dǎo)致務(wù)報(bào)生重大報(bào)的或舞弊則表 明該項(xiàng)的是有效。（七）測(cè)試操縱運(yùn)行的有效性 注冊(cè)會(huì)師應(yīng)試操縱行的性。 假如某操縱按照

14、設(shè)運(yùn)行執(zhí)人員擁有效操縱所需的授和專任能力夠?qū)嵅倏v目標(biāo)則表該項(xiàng)操縱的運(yùn) 行是有的。假如被計(jì)單用第三的關(guān)心成一些務(wù)報(bào)作注冊(cè) 會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)及相的人的專任能力可 以一并慮第的專業(yè)任能。注冊(cè)會(huì)師獵取有關(guān)操縱運(yùn)行性的審證據(jù)：（）操縱所審期間的關(guān)時(shí)如何運(yùn)的；11（11（）操縱否得一貫執(zhí)；（）操縱誰或何種方執(zhí)行。（八）與操縱相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獵取的審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系在測(cè)試選定的有效時(shí)冊(cè)計(jì)師應(yīng)依照相關(guān) 的風(fēng)險(xiǎn)確定獵取的計(jì)證。與操縱關(guān)的包括一操縱無效的險(xiǎn)及該控 制無效可能重大缺的風(fēng)與操縱關(guān)的越高冊(cè)會(huì) 計(jì)師需獵取計(jì)證據(jù)越多。下列因阻礙項(xiàng)操縱關(guān)的：（）該項(xiàng)擬止或發(fā)覺并糾錯(cuò)報(bào)的質(zhì)和程度；（）相關(guān)戶、報(bào)及其定的風(fēng)險(xiǎn)；（3

15、）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)操縱設(shè) 計(jì)或運(yùn)的有產(chǎn)生不阻礙；（）相關(guān)戶或報(bào)是否經(jīng)出報(bào)；（）企業(yè)面操縱（特不監(jiān)督操縱的）效性；（）該項(xiàng)的質(zhì)及其行頻；（7）該項(xiàng)操縱對(duì)其他操縱（如操縱環(huán)境或信息技術(shù)一般操縱） 有效性依靠；（執(zhí)行項(xiàng)操縱或監(jiān)督項(xiàng)操縱行的人的專任能， 以及其的關(guān)員是否生變；（）該項(xiàng)是工操縱自操縱；（該項(xiàng)操縱雜程度及在過程中推斷程度。（九）測(cè)試操縱有效性的程序注冊(cè)會(huì)師通試操縱效性的審計(jì)據(jù)決事實(shí)上施12程序的12程序的質(zhì)時(shí)刻安排和圍的此外單項(xiàng)而言冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)依照操縱相的風(fēng)測(cè)試程的性安排圍進(jìn)行當(dāng)?shù)模垣C取充分當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)。注冊(cè)會(huì)師測(cè)有效的程按其提審計(jì)的效力， 由弱到排序?yàn)樵儐栍^看查

16、和重執(zhí)行問本身不 能為得操縱有效的論提分、適的審據(jù)。測(cè)試操縱有效程序性質(zhì)專門程度上決于試操縱 的性質(zhì)些操縱可能存反映有效性文件而另外些 操縱，治理和經(jīng)營(yíng)格，沒有書的運(yùn)據(jù)。對(duì)缺乏式的運(yùn)行證的被單位或務(wù)單冊(cè)會(huì)計(jì) 師能夠過詢結(jié)合運(yùn)其他如觀看動(dòng)檢非正式書 面記錄重新某些操縱獵取關(guān)操縱否有充分適的 審計(jì)證。注冊(cè)會(huì)師在操縱設(shè)的有時(shí)應(yīng)綜合用問適當(dāng) 人員觀看經(jīng)營(yíng)動(dòng)和檢相關(guān)等程序冊(cè)會(huì)師執(zhí)行行測(cè) 試通常以評(píng)設(shè)計(jì)有效。注冊(cè)會(huì)師在操縱運(yùn)的有時(shí)應(yīng)綜合用問適當(dāng) 人員、經(jīng)動(dòng)、檢相關(guān)以及重執(zhí)行序。（十）操縱測(cè)試的涵蓋期間對(duì)操縱效性試涵蓋期間長(zhǎng)提供的有的審計(jì) 證據(jù)越。單就內(nèi)操縱業(yè)務(wù)而注會(huì)師應(yīng)當(dāng)內(nèi)在基 準(zhǔn)日之一段長(zhǎng)的期內(nèi)有行的審

17、證據(jù)整合審中，操縱測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部操縱的期間的期間持一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部操縱有效 性出具告假如已獵取關(guān)操縱期中運(yùn)有效審計(jì)證據(jù)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)還需要哪充審計(jì)據(jù)證剩余期控 制的運(yùn)情況將期中試結(jié)新至基日時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng) 考慮下因素定需要的審計(jì)證：（1）基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定操縱，包括與操縱相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控 制的性和測(cè)結(jié)果；（）期中的關(guān)審計(jì)據(jù)的性和適性；（）剩余間的短；（）期中試之，內(nèi)部發(fā)大變化可能。 針對(duì)所重要和列報(bào)每個(gè)認(rèn)定冊(cè)會(huì)師當(dāng)獵取操縱有性的證據(jù)中注冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第1號(hào)針 對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第十四條提及的三年輪換 測(cè)試不適用（見第四

18、分提與基準(zhǔn)比較略除。（十一）操縱測(cè)試的時(shí)刻安排對(duì)操縱效性的實(shí)施越基準(zhǔn)日提供操縱有效性 的審計(jì)據(jù)越為了充適當(dāng)?shù)挠?jì)證注冊(cè)會(huì)師應(yīng) 當(dāng)在下兩個(gè)之間作平衡確定測(cè)的時(shí)刻：（）盡量接近準(zhǔn)日實(shí)測(cè)試；（）實(shí)施測(cè)試要涵蓋夠長(zhǎng)間。 整改后內(nèi)部需要在準(zhǔn)日運(yùn)行足長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才得出后的內(nèi)操縱有效的論因此在同意保持內(nèi)部審務(wù)時(shí)冊(cè)會(huì)師當(dāng)盡早被審位溝通一1325大于50次每天多次2020每天1次5-25大于50次每天多次2020每天1次5-52每周1次2-512每月1次24每季1次11每年1次測(cè)試的最小樣本量區(qū)間操縱運(yùn)行 總次數(shù)操縱運(yùn)行 頻率14在運(yùn)用表1時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)下列事：（）測(cè)試最小本量是所需的操縱行次；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

19、當(dāng)依照與操縱相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，基于最小樣本量情況并理安操縱測(cè)的時(shí)刻留出提早量例注冊(cè)會(huì)師在基準(zhǔn)前完成期測(cè)試此外由于企層面操縱的 評(píng)價(jià)結(jié)將阻礙冊(cè)會(huì)計(jì)測(cè)試操縱的質(zhì)、安排和圍， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期時(shí)期對(duì)企業(yè)層面操縱進(jìn)行測(cè) 試。（十二）操縱測(cè)試的范圍注冊(cè)會(huì)師在操縱的行有時(shí)應(yīng)在考與相關(guān) 的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)確定測(cè)的范樣本規(guī)。注冊(cè)會(huì)師確測(cè)試范圍應(yīng)當(dāng)以使其充分適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)為基內(nèi)部操縱是否在重大陷提理保證。測(cè)試人工操縱的最小樣本規(guī)模在測(cè)試工操縱假如采納檢查重新執(zhí)程序冊(cè)會(huì)計(jì)師 測(cè)試的小樣區(qū)間參見表。表：測(cè)試人工操縱的最小樣本量區(qū)間15區(qū)間確15區(qū)間確具體本規(guī)模；（）表1 假操縱的運(yùn)行差率為零。預(yù)差率不 為零，

20、冊(cè)會(huì)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)樣本；（4）假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定操縱運(yùn)行頻率，然而明白操縱運(yùn) 行總次數(shù)，仍可依照“操縱運(yùn)行總次數(shù)”一列確定測(cè)試的最小樣本規(guī) 模。2. 測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用操縱的最小樣本規(guī)模信息技處理內(nèi)在一性信技術(shù)一操縱的前提 下除非統(tǒng)發(fā)變動(dòng)注會(huì)計(jì)只要對(duì)動(dòng)化操縱的行測(cè) 試一次即可所測(cè)試動(dòng)化操縱是運(yùn)行的結(jié)論。發(fā)覺偏差時(shí)的處理假如發(fā)覺操縱，注冊(cè)計(jì)師確定其下列的阻礙：（）與所試操縱相關(guān)的險(xiǎn)的；（）需要的計(jì)證據(jù)；（）操縱行有性的結(jié)。 評(píng)價(jià)操縱偏差需要冊(cè)會(huì)運(yùn)用職推斷并到操縱的性質(zhì)所發(fā)覺差數(shù)量阻礙假如發(fā)覺的偏系統(tǒng)性差 或人為意造偏差冊(cè)會(huì)師當(dāng)考慮弊的跡象以對(duì) 審計(jì)方的阻礙。在評(píng)價(jià)測(cè)發(fā)覺的項(xiàng)操縱差是否操縱時(shí)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師考

21、因素包：（1）該偏差是如何被發(fā)覺的。例如，假如某操縱偏差是被另外 一項(xiàng)操縱所發(fā)覺的，則可能意味著被審計(jì)單位存在有效的發(fā)覺性控制。16（16（2）該偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，依舊對(duì)被審單位泛阻礙。（3）就被審計(jì)單位的內(nèi)部政策而言，該操縱出現(xiàn)偏差的嚴(yán)峻程 度例某在執(zhí)上晚審計(jì)單政策的時(shí)刻但仍 在編制務(wù)報(bào)前得以行，該項(xiàng)操縱全然得以執(zhí)。（）與操縱運(yùn)行率相比偏差的頻率小。 由于有的內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提絕對(duì)證單項(xiàng)操縱并非定要偏差地行才認(rèn)為有效在按表1所列示的 樣本規(guī)進(jìn)行的情況下假如操縱差注會(huì)計(jì)師當(dāng)考 慮偏差緣故質(zhì)并慮采納擴(kuò)樣本量適當(dāng)對(duì)措施以判 斷該偏是否體不具代表例如，每日多次的， 假如初樣本

22、為5 個(gè)，當(dāng)測(cè)發(fā)覺一項(xiàng)操縱偏差該偏差是 系統(tǒng)性差時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)能夠樣本規(guī)進(jìn)行所增加樣 本量至為5 個(gè)假如測(cè)后再偏差則注計(jì)師能夠得 出該操縱無效論假如大樣量沒有次發(fā)覺差則注會(huì) 計(jì)師能夠得出有效的論。（十三）操縱變更時(shí)的專門考慮在基準(zhǔn)之前審計(jì)單可能高操縱率效或彌補(bǔ)控 制缺陷改變。對(duì)內(nèi)部審言假如操縱現(xiàn)了相操縱且運(yùn)行 了足夠的時(shí)刻注冊(cè)會(huì)師能過對(duì)該進(jìn)試評(píng)價(jià)設(shè) 計(jì)和運(yùn)的有，則無測(cè)試代的操縱。對(duì)財(cái)務(wù)表審言假如被取操縱的運(yùn)行效性風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估重大注冊(cè)會(huì)師應(yīng)試被取操縱計(jì)和運(yùn)的有效性。有效性。（十四）利用他人的工作注冊(cè)會(huì)師應(yīng)估是否用他（括被審單位部審計(jì) 人員部操縱評(píng)人員和他人及在治理層或?qū)又笇?dǎo)的 第三方工作及利用程度減少可

23、本應(yīng)冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行 的工作假如的工作夠提關(guān)內(nèi)部有的審計(jì)據(jù)， 注冊(cè)會(huì)師能夠用其工或者的直接。注冊(cè)會(huì)師應(yīng)照中注冊(cè)師審計(jì)則第1 號(hào) 利用內(nèi)審計(jì)的工作規(guī)定價(jià)他人專業(yè)能力和觀 性，以定可的程度。在評(píng)價(jià)他人的專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資 格專經(jīng)驗(yàn)?zāi)艿认嘁蛩卦u(píng)價(jià)他的客時(shí)注會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)慮是在某些素，弱或者強(qiáng)其性。不管他的專任能力何冊(cè)計(jì)師都應(yīng)利觀程度 低的人的工同樣他客觀程如何冊(cè)會(huì)計(jì)都不 應(yīng)利用業(yè)勝力低的員的。被審計(jì)位內(nèi)責(zé)監(jiān)督核或規(guī)工作人員內(nèi)部審計(jì) 人員通擁有高的專勝任和客觀性他們工作可對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)有用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作的程度還受到與所測(cè)試操縱相關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn)的阻礙與某操縱相的風(fēng)高注冊(cè)計(jì)師當(dāng)越多親自

24、 對(duì)該項(xiàng)進(jìn)試。在識(shí)不解和試企業(yè)面操縱注冊(cè)會(huì)師不利用他人的工作。18（十18（十五）對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮假如服機(jī)構(gòu)的服務(wù)對(duì)服操縱成被計(jì)位與財(cái) 務(wù)報(bào)告關(guān)的系（括相務(wù)流程的一注冊(cè)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)按中冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)第41 號(hào)對(duì)審計(jì)單使 用服務(wù)構(gòu)的的規(guī)辦理。注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)單內(nèi)部的有效發(fā)表時(shí)不應(yīng) 在內(nèi)部審告中提服務(wù)注冊(cè)會(huì)師的。四、關(guān)連續(xù)時(shí)的專門考慮在連續(xù)計(jì)中冊(cè)會(huì)計(jì)在確試的性質(zhì)時(shí)刻排和范圍 時(shí)，應(yīng)考慮年度執(zhí)內(nèi)部審計(jì)所解的。（一）阻礙連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)操縱相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素除本意見第三部分第（八）項(xiàng)與操縱相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獵取的審 計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系所列因素外，下列因素也會(huì)阻礙連續(xù)審計(jì)中與某 項(xiàng)操縱關(guān)的：（）往常度審中所

25、實(shí)程序質(zhì)、時(shí)刻安排圍；（2）往常年度對(duì)操縱的測(cè)試結(jié)果以及往常年度發(fā)覺的缺陷是否 得以整；（）上次計(jì)之，操縱其運(yùn)處的流是否變化。 在考慮意見的風(fēng)險(xiǎn)素及續(xù)審計(jì)可獵取進(jìn)一步 信息后認(rèn)與操縱關(guān)的水平比年所下降冊(cè)會(huì)計(jì)師本年計(jì)中能夠減少。（二）對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用操縱實(shí)施與基準(zhǔn)相比較的策略在連續(xù)計(jì)中由完全自化的操縱通可不能為失誤 而失效此注會(huì)計(jì)師考自動(dòng)化用操縱施與基相19比較的19比較的略。與基準(zhǔn)比較略是指認(rèn)程序變更訪問限及計(jì)算 機(jī)操作面的操縱有效且可續(xù)對(duì)其行測(cè)試并能證自動(dòng) 化應(yīng)用自一次測(cè)之后生變化則可最一次測(cè)設(shè) 為基準(zhǔn)在以度測(cè)試注計(jì)師不重復(fù)測(cè)試需將 該年的情況與基準(zhǔn)相比較，就能夠認(rèn)為自動(dòng)化應(yīng)用操縱是持續(xù)有效 的

26、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)操縱未發(fā)生變化而需獵取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和 范圍能隨的變化變化如被計(jì)單序變更的 強(qiáng)弱將需審計(jì)證的性范圍。自動(dòng)化應(yīng)用操縱能否一貫有效地運(yùn)行可能取決于所使用的相關(guān) 文件表數(shù)和參數(shù)正確性例如計(jì)利息入的自化應(yīng) 用操縱其運(yùn)有效性能取使用的率表確性。注冊(cè)會(huì)師應(yīng)評(píng)價(jià)下風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)確是使用與 基準(zhǔn)相較的：（）應(yīng)用與關(guān)應(yīng)用序直應(yīng)的程；（）應(yīng)用統(tǒng)的定性，各期變化大；（3）有關(guān)投入使用的程序編譯日期的信息的可獲得性和可靠性（該信可作程序中操縱生變化審計(jì)據(jù)當(dāng)上述素表險(xiǎn)較低對(duì)評(píng)的操縱能比合使用與基準(zhǔn)比較略反不用與基相比策略基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整性以及統(tǒng)的人操縱不適用準(zhǔn)相比的策。在一段期之冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)臵自化應(yīng)運(yùn)行

27、20的基準(zhǔn)20的基準(zhǔn)在確時(shí)重設(shè)準(zhǔn)時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)下列因：（1）信息技術(shù)操縱環(huán)境的有效性，包括針對(duì)應(yīng)用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫統(tǒng)的與維護(hù)訪問限及計(jì)算操作施操縱有 效性；（2）假如包含操縱的具體程序發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該變化 性質(zhì)的解；（）其他關(guān)測(cè)的性質(zhì)時(shí)刻；（）相關(guān)用操縱發(fā)生錯(cuò)導(dǎo)致果；（）操縱否易受到其可能的經(jīng)營(yíng)素的。（三）增加測(cè)試的不可預(yù)見性為使對(duì)操縱有效性的測(cè)試具有不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變 化，注會(huì)計(jì)當(dāng)每年變測(cè)性質(zhì)、安范圍。注冊(cè)會(huì)師能夠年在期不同測(cè)試增或減少 所執(zhí)行試的和種類或者所使用試程組合。五、關(guān)集團(tuán)的專門慮（一）識(shí)不重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在執(zhí)行團(tuán)內(nèi)審計(jì)務(wù)時(shí)注會(huì)計(jì)師當(dāng)基團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表識(shí)重

28、要、列報(bào)其相定。（二）確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作一般原則在執(zhí)行團(tuán)內(nèi)審計(jì)務(wù)時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)自上而下 的方法合理職業(yè)推斷，確組成部執(zhí)行作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)的風(fēng)并依照風(fēng)險(xiǎn)給予相的審注。21在評(píng)估與某組成部分相關(guān)的導(dǎo)21在評(píng)估與某組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)師應(yīng)當(dāng)慮的包括：（往常執(zhí)的該組成分內(nèi)相關(guān)審計(jì)的結(jié)；（）阻礙組成分重要戶的風(fēng)險(xiǎn)；（）從財(cái)數(shù)據(jù)度看，組成的相對(duì)要程；（4）風(fēng)險(xiǎn)在各組成部分間的分布（即風(fēng)險(xiǎn)分布于數(shù)量眾多的小 規(guī)模組部分分布數(shù)量但規(guī)模大的部分；（）組成分之業(yè)務(wù)經(jīng)和內(nèi)的類程度；（）業(yè)務(wù)程和務(wù)報(bào)告統(tǒng)的化程度；（）該組部分行交易相

29、關(guān)的性質(zhì)金額；（）該組部分在重大確認(rèn)的可能；（9）測(cè)試集團(tuán)企業(yè)層面操縱的結(jié)果，包括操縱環(huán)境、集團(tuán)對(duì)組 成部分實(shí)施的監(jiān)控活動(dòng)及在組成部分層面運(yùn)行的企業(yè)層面操縱的有 效性。對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作注冊(cè)會(huì)師應(yīng)照中注冊(cè)師審計(jì)則第1 號(hào) 對(duì)集團(tuán)務(wù)報(bào)計(jì)的專門考慮規(guī)定定重成部分重要 組成部包（對(duì)集具有重大性組成（以下稱具 有財(cái)務(wù)重大性的組成部分（2）由于其特定性質(zhì)和情況，可能存在 導(dǎo)致集財(cái)務(wù)發(fā)生重錯(cuò)報(bào)不風(fēng)險(xiǎn)組成以下簡(jiǎn)具 有特不風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要組成部分的重要賬 戶、列及其認(rèn)定的部操縱施測(cè)試。（）對(duì)具財(cái)務(wù)大性的成部行的工作關(guān)于具財(cái)務(wù)性的組部分除通過實(shí)下列工作能22夠獵取22夠獵取關(guān)操縱效性的

30、分適的審計(jì)據(jù)注會(huì)計(jì)師當(dāng)測(cè)試該組部分重要賬戶列報(bào)其相關(guān)定相業(yè)務(wù)流程應(yīng) 用系統(tǒng)交易的內(nèi)部的性：對(duì)整個(gè)集團(tuán)層面操縱和該部分企層面包括界 于組成分和集團(tuán)之層次他企業(yè)面操縱同的測(cè)；對(duì)除該組成以外的他組分相同戶報(bào)其相關(guān) 認(rèn)定的部操縱實(shí)施的試。（）對(duì)具特不險(xiǎn)的組部分的工作 對(duì)具有不風(fēng)組成部分注冊(cè)計(jì)師應(yīng)測(cè)試該項(xiàng)特不風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)其他組成部分執(zhí)行的工作關(guān)于重組成以外的他組分假如在重賬戶列 報(bào)及其關(guān)認(rèn)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)個(gè)集業(yè)層面 和該組成部分企業(yè)層面操縱的測(cè)試以及針對(duì)重要組成部分相同的賬 戶列報(bào)其相認(rèn)定的部操縱實(shí)施的試能供充分當(dāng) 的審計(jì)據(jù)不能提充分當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng) 選擇適數(shù)量他組成分測(cè)與該重賬戶報(bào)及其關(guān)認(rèn) 定相關(guān)業(yè)

31、務(wù)程應(yīng)用系或交面的操縱直至獵取充、 適當(dāng)?shù)挠?jì)證止。六、關(guān)操縱評(píng)價(jià)（一）操縱缺陷的分類 內(nèi)部操縱存在陷包括計(jì)缺運(yùn)行缺。 設(shè)計(jì)缺是指為實(shí)現(xiàn)目必需的現(xiàn)操縱設(shè)計(jì)不適、即常運(yùn)行難以預(yù)期的目。23運(yùn)行缺23運(yùn)行缺是指設(shè)計(jì)適的操縱有按設(shè)意圖行或執(zhí)行人員沒獲得授權(quán)或乏勝力，無有效施內(nèi)部。 內(nèi)部操縱存在陷按其程分為重缺陷要缺陷和一般缺。 重大缺是內(nèi)中存的能致不能時(shí)防發(fā)覺并糾正財(cái)報(bào)表重大錯(cuò)的一缺陷多項(xiàng)缺陷的合。 重要缺是內(nèi)中存的嚴(yán)峻程度不重大但足以 引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員（如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)的一缺陷多項(xiàng)缺陷的合。 一般缺是內(nèi)中存的重缺陷和要缺外的操縱缺陷。（二）評(píng)價(jià)操縱缺陷的嚴(yán)峻程度注冊(cè)會(huì)師

32、應(yīng)價(jià)其識(shí)的各缺陷嚴(yán)峻度以確定 這些缺單獨(dú)合起來是否內(nèi)部操縱的重陷然而在 打算和施審作時(shí)要求冊(cè)計(jì)師查找單獨(dú)合起來構(gòu) 成重大陷的缺陷。操縱缺的嚴(yán)峻度取決：（1）操縱不能防止或發(fā)覺并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性 的大??；（）因一或多操縱缺導(dǎo)致在錯(cuò)報(bào)金額。 操縱缺的嚴(yán)峻度與錯(cuò)是否無關(guān)取決操縱不能防止或發(fā)覺并糾報(bào)的可性的。 在評(píng)價(jià)一項(xiàng)操縱缺陷或多項(xiàng)操縱缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)生錯(cuò)，注冊(cè)計(jì)師考慮的險(xiǎn)因括：24（24（）所涉的賬、列報(bào)其相定的性；（）相關(guān)產(chǎn)或債易于生損舞弊的能性；（）確定關(guān)金時(shí)所需的程度、雜程度范圍；（）該項(xiàng)與他操縱相互或關(guān)系；（）操縱陷之的相互用；（）操縱陷在可能生的。 評(píng)價(jià)操縱

33、缺陷可能導(dǎo)錯(cuò)報(bào)冊(cè)會(huì)計(jì)無需報(bào)發(fā)生的概率化為定的百比或。 假如多操縱阻礙財(cái)報(bào)表一賬戶列報(bào)錯(cuò)發(fā)生的概率會(huì)加在多項(xiàng)操縱缺陷時(shí)使這些陷從看不重， 但組合來也構(gòu)成重缺陷此注會(huì)計(jì)當(dāng)確定對(duì)同 一重要戶報(bào)其相關(guān)定或操縱要產(chǎn)生的各項(xiàng) 缺陷，合起否構(gòu)成大缺。在評(píng)價(jià)一項(xiàng)項(xiàng)操縱陷導(dǎo)潛在錯(cuò)的金小時(shí)注 冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)?shù)囊蛩乩ǎ海ǎ┦懿倏v缺陷的財(cái)報(bào)表或交易額；（2）在本期或可能的以后期間受操縱缺陷阻礙的賬戶余額或各 類交易及的量。在評(píng)價(jià)在錯(cuò)金額大時(shí)戶額或交總額大多報(bào) 金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額可能超過已記錄的金 額。通，小錯(cuò)報(bào)比金額發(fā)生的率更。在確定一項(xiàng)操縱缺陷或多項(xiàng)操縱缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷 時(shí)注冊(cè)計(jì)師當(dāng)評(píng)價(jià)

34、償性的阻礙評(píng)價(jià)償性操縱是否能夠彌操縱時(shí)注會(huì)計(jì)應(yīng)考慮補(bǔ)性操縱否有足的22個(gè)月每月1次2222個(gè)月每月1次22個(gè)季度每季1次最少測(cè)數(shù)量整改后運(yùn)最短期或 最少運(yùn)次數(shù)操縱運(yùn)頻率25精確度防止并糾可能的重大報(bào)。（三）表明可能存在重大缺陷的跡象假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定發(fā)覺的一項(xiàng)操縱缺陷或多項(xiàng)操縱缺陷的組 合將導(dǎo)審慎人員執(zhí)行時(shí)認(rèn)自身法理保證照 適用的務(wù)報(bào)制基礎(chǔ)錄交當(dāng)將這項(xiàng)操縱陷或多控 制缺陷組合存在重缺陷象下跡象能明內(nèi)部 存在重缺陷：（）注冊(cè)計(jì)師董事監(jiān)事級(jí)治理員的舞弊；（2）被審計(jì)單位重述往常公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或 錯(cuò)誤導(dǎo)的重報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單 位內(nèi)部在過程中能

35、發(fā)覺錯(cuò)報(bào)；（）審計(jì)員會(huì)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)部操縱監(jiān)督。（四）被審計(jì)單位對(duì)存在缺陷的操縱進(jìn)行整改假如被審計(jì)單在基準(zhǔn)前對(duì)缺陷的進(jìn)整改，整改 后的操縱需要足夠長(zhǎng)時(shí)刻才使注冊(cè)計(jì)師其是否效 的審計(jì)論。會(huì)計(jì)師當(dāng)依照的性和與相關(guān)的險(xiǎn)， 合理運(yùn)職業(yè)確定整后操縱運(yùn)行的短期或整改操縱 的最少行次及最少試數(shù)改后操縱運(yùn)行短期或 最少運(yùn)次數(shù)最少測(cè)數(shù)量表。表：整改后操縱運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量2525次（分于涵多天的期 間，通2525次（分于涵多天的期 間，通許多于5天）每天多次2020天每天1次55周每周1次26假如被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部操縱進(jìn)行了整改但操縱沒有運(yùn)足夠時(shí)刻注會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將視為

36、內(nèi)部操縱在基存在重缺陷。七、關(guān)完成工作（一）形成審計(jì)意見注冊(cè)會(huì)師應(yīng)價(jià)從各來源的審計(jì)據(jù)括操縱的 測(cè)試結(jié)、財(cái)表審計(jì)發(fā)覺報(bào)以及識(shí)不有操縱陷， 形成對(duì)部操縱效性的見在價(jià)審計(jì)據(jù)時(shí)冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng) 查閱本度涉部操縱內(nèi)部報(bào)告或似報(bào)評(píng)價(jià)這報(bào) 告中指的操縱陷。在對(duì)內(nèi)操縱效性形意見冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)企業(yè)內(nèi) 部操縱價(jià)報(bào)相關(guān)法法規(guī)的要素列報(bào)完整和當(dāng)。（二）獵取書面聲明注冊(cè)會(huì)師應(yīng)經(jīng)被計(jì)單署的書聲明書聲明的 內(nèi)容應(yīng)包括：（1）被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部操縱 負(fù)責(zé)；（2）被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部操縱進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部操縱 評(píng)價(jià)報(bào)；（3）被審計(jì)單位沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部操縱審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)行序及其果作價(jià)的基；（三

37、）溝通相關(guān)事項(xiàng)關(guān)于重缺陷要缺陷（三）溝通相關(guān)事項(xiàng)關(guān)于重缺陷要缺陷注冊(cè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以面形與治理層 和治理溝通書溝通應(yīng)在注計(jì)師出內(nèi)部審計(jì)報(bào)之更新的明書。書面聲的確定明書署者蓋的以及何獵取注冊(cè)會(huì)師應(yīng)照中注冊(cè)師審計(jì)則第1 號(hào)可靠性阻礙。面聲明一情其他聲包括財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)的聲明的示意見內(nèi)部審計(jì)報(bào)告此外冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)拒絕提書會(huì)計(jì)師當(dāng)將為審計(jì)圍受制解業(yè)務(wù)定出具無表（4）被審計(jì)單位依照內(nèi)部操縱標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱有效性得出的結(jié)論；（5）被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)不出的所有內(nèi)部操縱缺 陷，并獨(dú)披中的重缺陷要缺陷；（6）被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò) 報(bào)的所舞弊及其他導(dǎo)務(wù)報(bào)表生重報(bào)但涉管 理層、理層他在內(nèi)操

38、縱有重要用的的所有弊；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在往常年度審計(jì)中識(shí)不出的且已與被審計(jì)單位 溝通的大缺重要缺是否得到解以哪缺陷尚得 到解決；（8）在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部操縱是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi) 部操縱生重的其因素包被審計(jì)位針大缺陷重 要缺陷取的糾正措。假如被計(jì)單絕提供以其當(dāng)理由避書明注冊(cè)28前進(jìn)行。28前進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通其在審計(jì)過程中識(shí)不 的所有他內(nèi)缺陷在溝完成后知治在進(jìn)行通 時(shí)注冊(cè)計(jì)師需重復(fù)身內(nèi)審計(jì)人或被單位其人員 往常書溝通操縱缺。盡管并要求會(huì)計(jì)師行足不所有缺程序但 是注冊(cè)計(jì)師當(dāng)溝通注意內(nèi)部操縱的所陷內(nèi)部 審計(jì)不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)覺嚴(yán)峻程度低于重大缺陷的所有控 制缺陷

39、冊(cè)會(huì)師不應(yīng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)中聲明在審計(jì)程中 沒有發(fā)覺嚴(yán)峻低于重缺陷缺陷。假如發(fā)覺被審位存在可能舞弊或反法為注冊(cè) 會(huì)計(jì)師當(dāng)按中國(guó)注會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)法法規(guī)慮的規(guī)定定履行自的 責(zé)任。八、關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)師在內(nèi)部操縱審計(jì)務(wù)報(bào)表計(jì)后應(yīng)分不對(duì) 內(nèi)部操縱和財(cái)表出具計(jì)報(bào)并簽署同的。（一）出具無保留意見內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的條件假如符下列條件冊(cè)會(huì)師當(dāng)對(duì)內(nèi)操縱無保留 意見的部操縱計(jì)報(bào)告：（1）在基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位按照適用的內(nèi)部操縱標(biāo)準(zhǔn)的要求， 在所有大方持了有的內(nèi)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師差不多按照企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)指引的要求計(jì)29入內(nèi)部的范圍冊(cè)會(huì)師

40、不將些實(shí)入內(nèi)部假如法律29入內(nèi)部的范圍冊(cè)會(huì)師不將些實(shí)入內(nèi)部假如法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定同意被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納或出具法表見的內(nèi)操縱報(bào)告。性發(fā)表見假如審計(jì)范受到注冊(cè)會(huì)師應(yīng)解除業(yè)約定（三）審計(jì)范圍受到限制時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)師只施了必的審序才對(duì)內(nèi)操縱的有效明。意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的阻礙，并在內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告中予以講假如對(duì)部操縱有效性表否見注會(huì)計(jì)應(yīng)確定該書面形與治溝通。達(dá)有關(guān)大缺必要信息此外冊(cè)會(huì)計(jì)還應(yīng)這些情以映注冊(cè)計(jì)師當(dāng)在內(nèi)操縱報(bào)告中明這論并公表陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反業(yè)內(nèi)部評(píng)告中企內(nèi)操縱評(píng)報(bào)告含了重缺應(yīng)當(dāng)在部操縱計(jì)報(bào)告講明缺陷差不多識(shí)不但有包含企假如重缺陷包含在業(yè)內(nèi)

41、評(píng)價(jià)告中注會(huì)計(jì)師操縱的程。制審計(jì)告還包括重缺陷義重缺陷性及其對(duì)部限制注會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)部操縱表否定見否意見的部控劃和實(shí)審計(jì)，在審過程受到限。（二）內(nèi)部操縱存在重大缺陷時(shí)的處理假如認(rèn)內(nèi)部存在一或多大缺陷除非計(jì)圍受到30在因?qū)彿秶拗贫ū硪姇r(shí)冊(cè)會(huì)師當(dāng)就未取充分適當(dāng)計(jì)證30在因?qū)彿秶拗贫ū硪姇r(shí)冊(cè)會(huì)師當(dāng)就未取充分適當(dāng)計(jì)證據(jù)日期。部操縱審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就該報(bào)告中陳述的內(nèi)容獲內(nèi)部操縱出具表示意的內(nèi)審計(jì)告在種情況下內(nèi)的充分當(dāng)?shù)挠?jì)證據(jù)冊(cè)會(huì)師不必行任他工作可對(duì)只要認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制將導(dǎo)致無法獵取發(fā)表審計(jì)意見所需部操縱計(jì)報(bào)對(duì)重大陷做細(xì)講明。執(zhí)行的限程發(fā)覺內(nèi)操縱重大缺注會(huì)師應(yīng)當(dāng)內(nèi)制審計(jì)特征幸免報(bào)使用

42、無法表意見解假如師不應(yīng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)中指執(zhí)行的序不描述內(nèi)控性發(fā)表見并設(shè)段落明無示意見實(shí)質(zhì)由注冊(cè)計(jì)內(nèi)部操縱審計(jì)中指明計(jì)范到限制無法內(nèi)操縱的效在出具法表見的內(nèi)操縱報(bào)告時(shí)注冊(cè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在述需要改的。計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中講明被審計(jì)單位的陳應(yīng)當(dāng)提其作當(dāng)修改被計(jì)單位作出修改注會(huì)恰當(dāng)假如認(rèn)為審計(jì)單有關(guān)豁免的述不注冊(cè)會(huì)師符合法法規(guī)定以被審單針對(duì)該豁免的陳述否出與被計(jì)單似的恰陳述注會(huì)計(jì)師當(dāng)評(píng)關(guān)豁免否中就這實(shí)體被納入價(jià)范內(nèi)部操縱審計(jì)這一情況作在內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)的圍這情況不成審圍受到制但冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)31（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獵取的、有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)（3

43、1（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獵取的、有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)（）監(jiān)管構(gòu)公布的涉及審計(jì)內(nèi)部操縱的報(bào)；告；（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的涉及被審計(jì)單位內(nèi)部操縱缺陷的報(bào)（）在期期間具的內(nèi)審計(jì)或類似告；注冊(cè)會(huì)師應(yīng)對(duì)期后間，并檢查列信：類變化因素面聲明。會(huì)計(jì)師當(dāng)詢否存在類變因素獵取審單位關(guān)這能發(fā)生化或現(xiàn)其他能對(duì)操縱產(chǎn)重要的因素冊(cè)在基準(zhǔn)日后至審計(jì)報(bào)告日前（以下簡(jiǎn)稱期后期間，內(nèi)部操縱可（五）期后事項(xiàng)況并解得出論的理。注冊(cè)會(huì)師應(yīng)內(nèi)部操縱審計(jì)中增加調(diào)事段講明這情假如確企業(yè)操縱評(píng)報(bào)告素的列不完不恰當(dāng)，不阻礙內(nèi)部發(fā)表的計(jì)意。項(xiàng)段中明該內(nèi)容僅于提部操縱計(jì)報(bào)用者關(guān)注并操縱審報(bào)告加強(qiáng)調(diào)項(xiàng)段講明冊(cè)會(huì)師當(dāng)在強(qiáng)事事項(xiàng)需提請(qǐng)操縱審報(bào)告

44、者注意注冊(cè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在部（四）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)假如認(rèn)內(nèi)部盡管不在重陷但有一或項(xiàng)重大溝通。能完成個(gè)內(nèi)審計(jì)作的況以書面式與層和治層32假如企內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)中除法定要的信外還包括在出具32假如企內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)中除法定要的信外還包括在出具部操縱計(jì)報(bào)告，假如悉在審報(bào)告存在的、可能對(duì)計(jì)意生阻礙情況冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)中國(guó)注會(huì) 計(jì)師審準(zhǔn)第2 號(hào)期后事第四第二第三節(jié)定辦理被計(jì)單位正往常布的財(cái)報(bào)表冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng) 按照國(guó)注計(jì)師審準(zhǔn)第2 號(hào)期后事第四第 三節(jié)的定重慮往常表的操縱審意見當(dāng)性。（六）其他信息及其阻礙。部操縱審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)部操縱計(jì)報(bào)增加強(qiáng)事項(xiàng)段描述該項(xiàng)及或提醒內(nèi)項(xiàng)假如類期事項(xiàng)對(duì)部操縱重大阻礙注冊(cè)計(jì)師應(yīng)在內(nèi)注冊(cè)會(huì)師可悉在基日并在但期后間生的事冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)部操縱計(jì)報(bào)指明不這些發(fā)表意。假如治理層在報(bào)告中露了日之后取的措施注部操縱計(jì)報(bào)。期后事對(duì)內(nèi)有效的阻礙度應(yīng)出具法示意見內(nèi)注冊(cè)會(huì)師應(yīng)內(nèi)部操縱發(fā)表意見注會(huì)師不能定假如知對(duì)基內(nèi)部操縱有效重大負(fù)阻礙后事項(xiàng)，進(jìn)行檢。中國(guó)冊(cè)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)第2 號(hào)期后事項(xiàng)規(guī)定，其此外注會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)慮獵取后期間其他并按照部操縱效性息。33九、關(guān)整合的進(jìn)一考慮（一）總體要求33九、關(guān)整合的進(jìn)一考慮（一）總體要求在整合計(jì)中注會(huì)計(jì)師當(dāng)打算實(shí)施對(duì)設(shè)運(yùn)行有 效性的試，時(shí)實(shí)現(xiàn)列目：（1）獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持其在內(nèi)部操縱審計(jì)中對(duì) 內(nèi)部操縱的有發(fā)