個人所得稅自查自糾重點工作政策指引

1、個人所得稅自查自糾工作政策指引（自查重點）外籍人員納稅義務的判定政策依據(jù)：國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知國稅發(fā)1994148號財政部稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知（86）財稅協(xié)字第015號國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知國稅發(fā)200497號政策要點 在華時刻境內(nèi)所得境內(nèi)支付或負擔境內(nèi)所得境外支付或負擔境外所得境內(nèi)支付或負擔境外所得境外支付或負擔T（90天）183天征代表處常駐代表：征稅其他：免稅免免（90天）183天5年征征征征(三)自查重點1、確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)（在華期間）判定其在華負有

2、何種納稅義務時入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。2、來華擔任代表處常駐代表或工作人員不適用停留期不超過183天的免稅規(guī)定，即在境內(nèi)任職常駐代表期間雖少于183天，境外支付的境內(nèi)所得也應繳納個稅。二、外籍人員中國境內(nèi)實際工作期間（收入來源的歸屬、稅款計算）政策依據(jù)國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知國稅發(fā)200497號國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知國稅函發(fā)1995125號政策要點“在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職(包括兼職，下同)、受雇的個人，事實上際在中國境內(nèi)工作期間，應包括在

3、中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及同意培訓的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間?！薄皩υ谥袊硟?nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住宅個人，在按國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知(國稅函發(fā)1995125號)第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)?！弊圆橹攸c1、專職常駐代表應就全月工薪收入納稅。2、適用國稅發(fā)200497號公式計算稅款時，境內(nèi)工作天數(shù)應包括“在中

4、國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及同意培訓的天數(shù)”。三、個人取得的各類境內(nèi)、境外保險收入。政策依據(jù)國家稅務總局關于單位為職員支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復國稅函2005318號國家稅務總局關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復國稅函1999615號國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知國稅發(fā)1998101號政策要點“對企業(yè)為職員支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入職員當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。”“對在職職工取得

5、的該筆所得，應全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅?！薄捌髽I(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費，凡以支付其雇職員資、薪金的名義已在企業(yè)應納稅所得額中扣除的，均應計入該雇員個人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國個人所得稅法和國際稅收協(xié)定的有關規(guī)定申報繳納個人所得稅?！薄捌髽I(yè)未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費，原則上也應計入該雇員個人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國個人所得稅法和國際稅收協(xié)定的有關規(guī)定申報繳納個人所得稅，但對其中確屬于按照有關國家法律規(guī)定應由雇主負擔的社會保障性質(zhì)的費用，報經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴軝C關核準后，可不

6、計入雇員個人的應納稅所得額?！薄霸谥袊硟?nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除?！?（三）自查重點1、外國企業(yè)（代表處）為中國境內(nèi)職員（中、外方）在中國境內(nèi)繳納（支付或負擔）的各種商業(yè)保險均應在向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入職員當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。2、外國企業(yè)（代表處）為中國境內(nèi)職員（中、外方）支付或負擔的各類境外保險費（即使是社會保險），假如在外國企業(yè)（代表處）繳納企業(yè)所得稅前作為費用扣除，也應計入該雇員個人的工資、薪金所得。 3、境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，

7、屬于應納稅所得。四、雇傭單位和派遣單位分不支付工資、薪金所得的計稅（一）政策依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知國稅發(fā)1994089號政策要點“外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅?！薄吧鲜黾{稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工

8、資、薪金收入的個人所得稅，多退少補?！弊圆橹攸c是否多重扣除費用，或依文件規(guī)定計稅但需補繳稅款。五、外籍人員免稅補貼政策的應用政策依據(jù)財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知財稅199420號國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知國稅發(fā)199754號國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知國稅函2001336號政策要點“二、下列所得，暫免征收個人所得稅(一)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。(二)外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。(三)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費

9、等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。”“能夠享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用?！保ㄈ┳圆橹攸c1、雇傭合同或海外駐在規(guī)定中應有明確的住房補貼（單位承擔住房費用）福利制度規(guī)定，且需取得合法有效票據(jù)。2、搬遷費必須是因任職或離職而發(fā)生，以搬遷費名義每月或定期向其外籍雇員支付的費用，應計入工資薪金所得征收個人所得稅。3、外籍個人免稅的探親費應是以直接到達目的地的飛機票（或其他交通工具票據(jù)）所載金額，其他票據(jù)不能作為探親費的免稅依據(jù)。并僅限于本人。超過標準和范圍的均應納稅。4、雇傭合同或海外

10、駐在規(guī)定中應有明確的享有子女教育費補貼福利制度規(guī)定，且必須是在“中國境內(nèi)（不包括港、澳）”發(fā)生。六、股權激勵打算下收入的確認和計稅（一）政策依據(jù)國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知國稅函2000190號財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知財稅200535號國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知國稅函2006902號財政部、國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知財稅20095號政策要點“職員行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市

11、場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因職員在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅?！薄鞍凑諊叶悇站株P于在中國境內(nèi)無住宅個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知（國稅函2000190號）有關規(guī)定，需對職員因參加企業(yè)股票期權打算而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應按照該職員據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分?！薄霸摼?、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權打算規(guī)定，在可行權往常須履行工作義務的月份總數(shù)?！薄奥殕T因參加股票期權打算而從中國境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應按工資

12、薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)不于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算應納稅款：應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；”“職員以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。職員在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅200535號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期

13、權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款”“職員多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權平均數(shù)為財稅200535號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，計算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘

14、積/各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額”“關于個人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）、國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知（國稅函2006902號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅?！保ㄈ┳圆橹攸c來源于中國境內(nèi)的行權收入是否按文件規(guī)定計稅。七、無住宅個人獎金的計稅（一）政策依據(jù)國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知 國稅發(fā)1996183號 國家稅務總局關于三井物產(chǎn)（株）大連事務所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅

15、義務問題的批復國稅函發(fā)1997546號國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅個人取得不在華履行職務的月份獎金確定納稅義務問題的通知國稅函1999245號（二）政策要點“對在中國境內(nèi)無住宅的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，同時不再按居住天數(shù)進行劃分計算?！薄霸谥袊硟?nèi)無住宅的個人在擔任境外企業(yè)職務的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎

16、金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎金，應全額依照國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知(國稅發(fā)1996183號)規(guī)定的方法計算納稅，不再按該月份實際在華天數(shù)劃分計算應納稅額?！保ㄈ┳圆橹攸c外籍常駐代表取得的屬于在華工作期間數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（即使是境外支付）是否計算繳納個稅；關于兼職的常駐代表獎金收入計算納稅方法是否正確。八、假設房租的計稅政策依據(jù)國家稅務局關于外籍人員先生的工資、薪金含有假設房租，如何計征個人所得稅問題的函國稅外198952號政策要點“假設房租是指一些外國公司在向其他國家派駐工

17、作人員時，考慮到不增加派駐人員的個人房租負擔，由公司支付其所在派駐國的住房費用。但公司在支付該派駐人職員資時，為不使其因不需支付房租而獲得利益，扣除掉該派駐人員在其本國按照一般住房水平應由個人負擔的住房費用。依照我國個人所得稅稅法及有關規(guī)定，外國公司為其駐華工作人員支付的住房費用如能提供有關證明文件，可不并入個人所得征收所得稅。因此，假設房租作為個人應負擔的住房費用，應作為個人所得一并征收所得稅，而不宜再作扣除。”（三）自查重點已扣除掉的派駐人員在其本國按照一般住房水平應由個人負擔的住房費用，應并入工資、薪金納稅。九、雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款（假設稅）的稅務處理（一）政策依據(jù)國家稅務

18、總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知 國稅發(fā)1996199號（二）政策要點“按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負擔。對此類情況，應按下列原則處理： 將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國稅額的工資），按國稅發(fā)1994089號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應納稅所得額，計算征收個人所得稅；假如計算出的應納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計算的應納稅所得額的，應按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。”（三）自查重點當中國稅收超過個人原居住國應納稅收時，由雇主負擔的超出部分，應視為個人額外得到的一筆薪金

19、，應并入個人計稅所得（即：按不含稅工資收入換算的應納稅所得額與按個人實際工資、薪金扣除4800元后的應納稅所得額相比較，按數(shù)額高者作為個人應納稅稅所得額計算稅款）。例：A先生是美國某企業(yè)雇員，每月薪金收入折合人民幣100000元，假設按美國稅法計算A先生每月應納個稅20000元。因工作需要其被派來華任該企業(yè)駐京代表處代表，由于該企業(yè)對海外駐在人員實行稅收平衡打算，A先生個人僅負擔其在美國應納稅款部分，代表處負擔按中國稅法計算的超過A先生在美國應納稅款部分，該代表處每月扣除A先生美國稅20000元后，支付其凈提薪金人民幣80000元，計算A先生每月在中國應納稅款。不含稅工薪所得=10000020000=80000元應納稅所得額=（80000480015375）/（145%）=108772.73元因108772.73(1000004800)A先生每月應納稅額=108772.73*45%-15375=