注冊會計師考試《審計》考試復(fù)習題二

1、注冊會計師考試審計考試復(fù)習題二1 單選題（江南博哥）下列有關(guān)職業(yè)判斷的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終B.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心C.注冊會計師運用職業(yè)判斷是主觀能動的作用結(jié)果，并不需要記錄于審計工作底稿D.決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一正確答案：C 參考解析：注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：對職業(yè)判斷問題和目標的描述；解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；收集到的相關(guān)信息；得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。2 單選題 下列有關(guān)細節(jié)

2、測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是()。A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大D.對于大規(guī)模總體，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響正確答案：B 參考解析：選項A，總體項目的變異性與樣本規(guī)模同向變動；選項B，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，因而，總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不分層情況下確定的樣本規(guī)模；選項C，可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動；選項D，對大規(guī)模總體而言，總體的實際容量對樣

3、本規(guī)模幾乎沒有影響。3 單選題 下列關(guān)于風險評估運用分析程序的說法中錯誤的是（）。A.風險評估貫穿于審計過程的始終B.注冊會計師運用分析程序通常需要數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系，因此只能使用財務(wù)信息C.注冊會計師實施分析程序可能有助于識別異常的交易或事項，以及對審計產(chǎn)生影響的金額、比率或趨勢D.通過實施分析程序識別出異常的或者未預(yù)期到的關(guān)系對識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險具有特別意義正確答案：B 參考解析：注冊會計師實施分析程序可以利用財務(wù)信息和非財務(wù)信息，如銷售額與賣場的面積或已出售商品數(shù)量之間的關(guān)系。4 單選題 下列注冊會計師與治理層溝通的事項中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.注冊會計師負責對管理層在治

4、理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見B.注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作C.不合理地要求縮短完成審計工作的時間D.注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷或缺陷的組合正確答案：D 參考解析：溝通的事項包括：(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任；(二)計劃的審計范圍和時間安排；(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；(五)注冊會計師的獨立性；(六)補充事項。選項A，屬于注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任；選項B，屬于計劃的審計范圍和時間安排；選項C，屬于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題。選項D，注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)為根據(jù)注冊會計師的

5、職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的，并非所有內(nèi)部控制缺陷。5 單選題 下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（）。A.董事會會議紀要B.財務(wù)報表副本C.列示管理層自身責任并經(jīng)管理層確認的信函D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書正確答案：C 參考解析：書面聲明應(yīng)當是管理層和治理層（如適用）以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。在本節(jié)中單獨提及管理層時，應(yīng)當理解為管理層和治理層(如適用)。管理層負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財

6、務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映。書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源。如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。而且，在很多情況下，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項，從而提高聲明的質(zhì)量。6 單選題 下列有關(guān)會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系應(yīng)滿足的總體要求的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。A.會計師事務(wù)所應(yīng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系B.不同的會計師事務(wù)所，其設(shè)計的質(zhì)量管理體系是基本相同的C.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系是動態(tài)調(diào)整的，不是一成不變的D.會

7、計師事務(wù)所在設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系時，應(yīng)當采用風險導(dǎo)向的思路正確答案：B教材頁碼：p538-539 參考解析：由于不同會計師事務(wù)所的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)風險等方面不同，質(zhì)量管理體系在設(shè)計上會存在差異，特別是其復(fù)雜程度和規(guī)范程度也會存在差異，選項B錯誤。7 單選題 關(guān)于會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的下列說法中，錯誤的是（）。A.審計項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔總體責任，并充分、適當?shù)貐⑴c項目全過程B.應(yīng)當實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)范圍是所有上市公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)C.由經(jīng)驗較為豐富的項目組成員對經(jīng)驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核D.只有當意見分歧得到解決后才可

8、以出具報告正確答案：B 參考解析：下列業(yè)務(wù)應(yīng)當實施項目質(zhì)量復(fù)核：上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)；法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；會計師事務(wù)所認為，為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風險，有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。8 單選題 在存貨審計中，以下做法中正確的是（）。A.對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍B.一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點以確保停止存貨的移動，有利于保證盤點的準確性C.為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時間，可以提前與被審計單位相關(guān)人員進行溝通，確定將抽取檢查的項目D.檢查已盤點的存貨時，

9、注冊會計師應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄以測試存貨盤點記錄的準確性正確答案：B 參考解析：對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍，選項A錯誤；注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應(yīng)有的效果，選項C錯誤；從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是準確性。選項D錯誤。9 單選題 注冊會計師在考慮對銀行存款實施的函證程序時，下列考慮中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.函證銀行存款在證實所列銀行存款是否存在的同時，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的

10、情況B.函證范圍包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息C.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由D.采用消極式函證方式對銀行存款進行函證正確答案：D 參考解析：銀行函證程序是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借

11、款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。銀行存款函證的方式應(yīng)為積極式函證。10 單選題 注冊會計師應(yīng)當針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施。下列各項措施中錯誤的是（）。A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告B.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的

12、評估結(jié)果C.修改財務(wù)報表整體的重要性D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性正確答案：C 參考解析：在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當:1. 在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估結(jié)果;2. 評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告;3. 在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。重要性水平修改后會直接影響到實質(zhì)性程序的

13、性質(zhì)、時間安排和范圍，所以是針對進一步審計程序而言的，不屬于總體應(yīng)對措施。11 單選題 整個銷售與收款循環(huán)的起點是（）。A.按銷售單發(fā)貨B.向客戶開具賬單C.客戶提出訂貨要求D.編制銷售單正確答案：C 參考解析：客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點：銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點之一。12 單選題 下列有關(guān)風險評估的說法中，錯誤的是（）。A.在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價屬于內(nèi)部因素B.了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師必須執(zhí)行的程序C.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是識別和評估重大錯報

14、風險以設(shè)計和實施進一步審計程序D.總體應(yīng)對措施對應(yīng)的是財務(wù)報表層次的重大錯報風險，進一步審計程序?qū)?yīng)的是認定層次的重大錯報風險正確答案：A 參考解析：在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價既有內(nèi)部因素也有外部因素。13 單選題 下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是（）。A.對保險合同進行精算的會計師事務(wù)所精算部門人員B.受聘于會計師事務(wù)所對投資性房地產(chǎn)進行評估的資產(chǎn)評估師C.對與企業(yè)重組相關(guān)的復(fù)雜稅務(wù)問題進行分析的會計師事務(wù)所稅務(wù)部門人員D.就復(fù)雜會計問題提供建議的會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員正確答案：D 參考解析：選項ABC均屬于注冊會計師的專家

15、；選項D，歸根結(jié)底沒有逃出會計這個圈子，因此不屬于注冊會計師的專家。14 單選題 針對甲公司下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中，注冊會計師無須提出改進建議的是（）。A.出納每月負責銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作B.為防止不相容崗位混崗，由不負責現(xiàn)金收支的會計負責登記現(xiàn)金日記賬和總賬C.指定10萬元以下的貨幣資金支付由財務(wù)處長審批，對超過權(quán)限的業(yè)務(wù)實行集體決策D.貨幣資金支付后，由專職的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正正確答案：C 參考解析：選項A，由于出納人員要負責銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以同時從事銀

16、行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作；選項B，負責登記現(xiàn)金日記賬的人員不能同時登記總賬；選項D，貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，最多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。15 單選題 下列各項中，屬于被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項是（ ）。A.關(guān)鍵財務(wù)比率不佳B.凈資產(chǎn)為負或營運資金出現(xiàn)負數(shù)C.失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商D.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額正確答案：C 參考解析：選項AB，屬于財務(wù)方面的影響；選項D，屬于其他方面的影響。16 單選題 在實施進一步審計程序后，如果注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實

17、際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。A.抽樣風險B.非抽樣風險C.檢查風險D.重大錯報風險正確答案：C 參考解析：選項A、B，本題未涉及審計抽樣；選項D，重大錯報風險是注冊會計師在審計前被審計單位財務(wù)報表已存在的風險，不是注冊會計師實施進一步審計程序后判斷的問題。17 單選題 以下關(guān)于采購與付款相關(guān)控制活動的說法中，不恰當?shù)氖?)。A.基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計劃，經(jīng)部門負責人等適當?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購部門，具體安排商品及服務(wù)采購B.采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進行采購C.驗收后，倉儲部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗

18、收和檢驗商品的依據(jù)D.記錄采購交易前，財務(wù)部門需要檢查訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，以及供應(yīng)商發(fā)票的金額是否準確正確答案：C 參考解析：選項C不恰當，驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。18 單選題 下列情形中，最可能因具有財務(wù)重大性而被識別為重要組成部分的是()。A.某個工業(yè)制造集團中專門從事資金管理和金融服務(wù)的財務(wù)公司B.某一單個組成部分的某類交易、賬戶余額或披露超過集團財務(wù)報表整體重要性C.集團中某一子公司從事出口貿(mào)易，為了規(guī)避外匯風險而從事外匯掉期交易D.集團中某一子公司資產(chǎn)份額占集團總資產(chǎn)的70正確答案：D 參考

19、解析：選項A、B、C，可能因存在特別風險而被識別為重要組成部分；選項D，該子公司最可能因具有財務(wù)重大性而被識別為重要組成部分。19 單選題 下列有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的異同點的說法中，錯誤的是()。A.內(nèi)部控制審計測試的樣本量大于財務(wù)報表審計中控制測試的樣本量B.內(nèi)部控制審計測試的期間可能短于財務(wù)報表審計中控制測試的期間C.二者均可以對審計報告發(fā)表保留意見D.二者運用的重要性水平相同正確答案：C教材頁碼：p478-479 參考解析：選項A說法正確，內(nèi)部控制審計對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大，財務(wù)報表審計中的控制測試結(jié)果取決于從控制測試中獲取的保證程度，樣本量相對較??；選項B說法正

20、確，內(nèi)部控制審計是對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表意見，僅需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況，財務(wù)報表審計一旦確定應(yīng)當設(shè)計和實施控制測試，應(yīng)當測試整個擬信賴期間控制的有效性；選項C說法錯誤，內(nèi)部控制審計意見類型不包括保留意見；選項D正確，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計確定重要性水平的方法相同，因此重要性水平也相同。20 單選題 下列各項關(guān)于內(nèi)部控制審計計劃的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中說明被審計單位采用的內(nèi)部控制標準B.注冊會計師應(yīng)當在具體審計計劃中說明預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點C.內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當包括被審計單位

21、在基準日或在此之前收購的實體，不包括在基準日作為終止經(jīng)營進行會計處理的業(yè)務(wù)D.對于按照權(quán)益法核算的投資，審計的范圍應(yīng)當包括被投資方的控制正確答案：A 參考解析：選項B，注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍，如涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點等；選項C，內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當包括被審計單位在基準日或在此之前收購的實體，以及在基準日作為終止經(jīng)營進行會計處理的業(yè)務(wù)；選項D，對于按照權(quán)益法核算的投資，審計的范圍應(yīng)當包括針對權(quán)益法下相關(guān)會計處理而實施的控制，但通常不包括對權(quán)益法下被投資方的控制。21 多選題 在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有( )。A.如果未能完成審

22、計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年正確答案：A,D 參考解析：審計工作底稿歸整為審計檔案屬于事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論，選項B錯誤；審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，仍須按照相關(guān)要求對工作底稿進行修改或增加，選項C錯誤。應(yīng)選A

23、D選項。22 多選題 如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。A.控制環(huán)境B.評估的認定層次重大錯報風險的重大程度C.在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度D.在信賴的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍正確答案：A,B,C,D 參考解析：針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。(2)在期中測試的特定控制。(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。(4)剩余期間的長度。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。(6)控制環(huán)境。應(yīng)全選。23 多

24、選題 屬于會計主管的工作內(nèi)容有（）。A.不定期檢查現(xiàn)金日報表B.復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.對空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進行盤點D.個人名章的保管正確答案：A,B 參考解析：會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表。會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理。選項AB正確。會計主管指定出納員以外的人員對空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進行盤點，會計主管復(fù)核庫存銀行票據(jù)盤點表，因此不選擇選項C。辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個人名章由出納員保管，因此不選擇選項D。24 多選題 設(shè)計詢證函需要考慮的因素包括( )。A.函證的方式B.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗C.擬函證信息的性質(zhì)D.選擇被詢證

25、者的適當性正確答案：A,B,C,D 參考解析：除了考慮上述四個因素外，還需要考慮“被詢證者易于回函的信息類型”。應(yīng)全選。25 多選題 下列因素中，注冊會計師在評價財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的有( )。A.被審計單位的性質(zhì)B.財務(wù)報表的目的C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D.財務(wù)報表的性質(zhì)正確答案：A,B,C,D 參考解析：在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務(wù)報表的目的；第三，財務(wù)報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。所以選項ABCD都需要考慮。26 多選題 審計報

26、告中，“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任”部分包括（）。A.說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告B.說明合理保證是高水平的保證，但按照審計準則執(zhí)行的審計并不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報C.說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑D.通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述正確答案：A,B,C,D 參考解析：審計報告應(yīng)當包含標題為注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任的部分，其中應(yīng)當包括下列內(nèi)容:1. 說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理

27、保證，并出具包含審計意見的審計報告。2. 說明合理保證是高水平的保證，但按照審計準則執(zhí)行的審計并不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報。3. 說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任部分還應(yīng)當包括下列內(nèi)容:1. 說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。2. 通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任部分還應(yīng)當包括下列內(nèi)容:1. 說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;2. 對于上市實體財務(wù)報表審計，指出注冊會計師

28、就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會計師獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施(如適用) ;3. 對于上市實體財務(wù)報表審計，以及決定按照中國注冊會計師審計準則第1504 號一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的規(guī)定溝通關(guān)鍵審計事項的其他情況，說明注冊會計師從已與治理層溝通的事項中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。27 多選題 下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師不能在管理層簽署書面聲明前出具審計報告B.書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間C.書面聲明本身并不能為財務(wù)報表特定認定提

29、供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.書面聲明的日期可以晚于審計報告日，但是不能晚于財務(wù)報表報出的日期正確答案：A,B,C 參考解析：書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。28 多選題 關(guān)于關(guān)聯(lián)方的審計中風險評估程序和相關(guān)活動，下列屬于項目組內(nèi)部可能討論的內(nèi)容有（）。A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍B.可能顯示存在關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件C.對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮D.管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風險正確答案：A,B,C,D 參考解析：項目組內(nèi)部討論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容可能包括：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍(選項A)；(2)強調(diào)在整個審計過程中對

30、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件(選項B)；(5)管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風險(選項D)；(6)對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮(選項C)。應(yīng)全選。29 多選題 如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當注冊會計師決定提及時，應(yīng)當在審計報告的其他事項段中說明事項的有（）。A.上

31、期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計B.前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型C.前任注冊會計師出具的審計報告的日期D.前任注冊會計師應(yīng)該承擔的責任正確答案：A,B,C 參考解析：當注冊會計師決定在審計報告提及時，應(yīng)當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計(選項A)；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(選項B)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期(選項C)。30 多選題 如果審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，注冊會計師采取的以下措施中，不正確的有（）。A.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定B.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重

32、大錯報與治理層進行溝通C.如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰當關(guān)注未更正的重大錯報D.如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情形實施必要的程序正確答案：A,B 參考解析：如果注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應(yīng)采取以下措施：(1)如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情形實施必要的程序(選項D正確)；(2)如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰當關(guān)注未更正的重大錯報(選項C正確)。應(yīng)選AB選項。31 多選題

33、針對審計報告中增加的其他事項段，以下說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題B.如果擬在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通C.針對管理層未在財務(wù)報表中恰當列報的事項，注冊會計師應(yīng)當在審計報告其他事項段中披露D.在審計報告的其他事項段中提及的是未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)正確答案：A,B,D 參考解析：如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當將該段落作為單獨的一部分

34、， 并使用其他事項或其他適當標題。選項A正確。如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。選項B正確。選項C錯誤，針對管理層未在財務(wù)報表中恰當列報的事項，可能需要注冊會計師發(fā)表非無保留意見。其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、 注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。選項D正確。32 多選題 下列各項中，注冊會計師通常認為可以與治理層溝通的是（）。A.確定的樣本規(guī)模與選樣方法B.注冊會計師對舞弊的懷疑和檢查C.管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的

35、評估期間D.對審計工作產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策正確答案：B,C,D 參考解析：為了增強審計程序的不可預(yù)見性，不宜與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)(選項A)。33 多選題 下列各項中，屬于因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形有()。A.注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤B.注冊會計師在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)后，又對該系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告C.注冊會計師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對象D.審計項目團隊成員的近親屬擔任審計客戶的董事或高級管理人員正確答案：B,C 參考解析：選項A屬于因自身利益導(dǎo)致不利影響的情形；選項D

36、屬于因密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形。34 多選題 在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通?？紤]的因素有()。A.總體變異性B.對控制的信賴程度C.控制的預(yù)期偏差D.控制的執(zhí)行頻率正確答案：B,C,D 參考解析：確定控制測試范圍的考慮因素：(1)在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率(選項D)；(2)擬信賴控制運行有效性的時間長度；(3)擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；(4)通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；(5)對控制的信賴程度(選項B)；(6)控制的預(yù)期偏差(選項C)。35 多選題 ABC會計師事務(wù)所執(zhí)行的下列活動中，通常被視為代行管理層職責的有()

37、。A.執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易B.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負責C.負責設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和維護內(nèi)部控制D.確定采納第三方提出的金融投資建議正確答案：B,C,D 參考解析：選項A，通常不被視為代行管理層職責。下列活動通常被視為管理層職責:1. 制定政策和戰(zhàn)略方針;2. 招聘或解雇員工;3. 指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動并對其行動負責;（選項B）4. 對交易進行授權(quán);5. 控制或管理銀行賬戶或投資;6. 確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議;（選項D）7. 代表管理層向治理層報告;8. 負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表;9. 負責設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和維護內(nèi)部控制。（選項C）36

38、簡答題ABC會計師事務(wù)所在2020年的年度財務(wù)報表審計工作中，指派A注冊會計師作為甲公司審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制定具體審計計劃時，A注冊會計師作出如下安排：(1)針對特別風險，擬僅實施實質(zhì)性程序，只要收集大量的數(shù)據(jù)，單獨通過實質(zhì)性分析程序即可揭示重大錯報。(2)為應(yīng)對應(yīng)收賬款項目準確性、計價和分攤認定的重大錯報風險，應(yīng)收賬款全部采用積極式函證，同時擴大函證程序的范圍。(3)在獲取關(guān)于管理層意圖的審計證據(jù)時，由于獲取支持管理層意圖的信息有限，因此僅限于執(zhí)行詢問程序，不再做其他審計程序。(4)甲公司2020年度多次向銀行抵押借款。為應(yīng)對與財務(wù)報表披露的完整性相關(guān)的重大錯報風險，擴大對實物資產(chǎn)的檢

39、查范圍。(5)在實施存貨監(jiān)盤程序時，由于甲公司部分產(chǎn)品涉及軍事機密，在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。因此本次審計計劃中擬不執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序以及其他審計程序。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 參考解析：(1)不恰當。實質(zhì)性分析程序單獨并不足以應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當實施細節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合使用。(2)不恰當。函證通常不能為應(yīng)收賬款的準確性、計價和分攤認定提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。有針對性的審計程序為檢查應(yīng)收賬款賬齡、期后收款情況、了解被審計單位的信用政策和欠款客戶信用額度等。(3)不恰當。在詢問管理層意圖時，

40、獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、選擇某項特別措施時聲稱的原因以及實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息，因此僅實施詢問程序不充分。(4)不恰當。應(yīng)對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應(yīng)實施的審計程序為對借款協(xié)議進行檢查、向銀行函證等程序。(5)不恰當。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。37 簡答題ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表審

41、計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目團隊在審計中遇到下列事項：(1)B注冊會計師曾擔任甲公司2019年度財務(wù)報表審計項目合伙人，未參與甲公司2020年度財務(wù)報表審計工作，甲公司于2021年4月8日對外發(fā)布其2020年年度報告。B注冊會計師于2021年4月29日離職，并于2021年6月6日加入甲公司擔任甲公司財務(wù)總監(jiān)。(2)乙公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司協(xié)助乙公司實施大額融資交易。(3)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司為丙公司優(yōu)化了2020年存貨內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。(4)XYZ公司于2020年3月1日與甲公司的全資子公司戊公司簽訂了合作協(xié)議，協(xié)助戊公司推

42、廣財務(wù)軟件，并由XYZ公司提供相關(guān)配套的咨詢服務(wù)。(5)D注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所技術(shù)部的合伙人，不屬于審計項目團隊成員，其妻子是甲公司某分公司的財務(wù)部經(jīng)理。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。 參考解析：38 簡答題ABC會計師事務(wù)所接受委托審計上市公司甲公司2018年財務(wù)報表。A注冊會計師在審計過程中的部分工作如下所示：(1)2018年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬依賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制，測試自動化應(yīng)用控制。(2)

43、甲公司收入交易高度依賴信息系統(tǒng)。A注冊會計師擬利用ABC會計師事務(wù)所的信息技術(shù)專家對甲公司的信息技術(shù)一般控制和與收入相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制進行測試。(3)甲公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準記錄，以測試該控制的運行有效性。(4)A注冊會計師設(shè)計和實施審計程序，擬獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來確定所有第一時段期后事項均得到識別，對于期后調(diào)整事項，A注冊會計師考慮了被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。對于所知悉的期后非調(diào)整事項，注冊會計師認為不需要實

44、施任何審計程序。(5)由于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，對甲公司的審計時間比較緊張，A注冊會計師決定先出具審計報告，待時間寬裕之時，再提交B注冊會計師進行項目質(zhì)量復(fù)核。(6)在甲公司財務(wù)報表對外報出后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2018年度財務(wù)報表存在重大錯報，該錯報調(diào)整后的金額將導(dǎo)致甲公司2018年度財務(wù)報表凈利潤由盈利變?yōu)樘潛p，與甲公司管理層討論溝通后，甲公司管理層修改了財務(wù)報表。要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他事項，逐項判斷注冊會計師的做法是否恰當。請簡要說明理由。(2)針對事項(6)，指出A注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序。 參考解析：(1)不恰當。注冊會計師擬依賴自動化系統(tǒng)就應(yīng)

45、當?shù)昧私庑畔⑾到y(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制并進行控制測試。不能僅了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制而不測試，不了解自動化應(yīng)用控制而僅測試。(2)恰當。注冊會計師可以利用專家測試信息系統(tǒng)的控制，并對其工作進行評價利用。(3)不恰當。由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師還應(yīng)當驗證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制注冊會計師還應(yīng)當驗證賬齡信息的準確性。(4)不恰當。對于第一時段發(fā)現(xiàn)的非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。(5)不恰當。只有完成項目質(zhì)量復(fù)核，才可以出具審計報告。要求(2)：注冊會計師應(yīng)當采取如下措施：根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。復(fù)核管理層采取的

46、措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。39 簡答題上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2018年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1)

47、ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2012年度至2016年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2017年度財務(wù)報表審計項目合伙人。(2)2018年9月15日，甲公司收購了乙公司80的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2017年1月1日起擔任乙公司的獨立董事。任期5年。(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2018年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股。每股10元，由于尚未出售該股票ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。(4)丙公司系甲

48、公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓(xùn)工作，于2018年2月10日離開甲公司加入ABC會計師事務(wù)所。(6)2018年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 參考解析：(1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿五年。(2)違反。A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。(3)違反。B注冊會計師為ABC會

49、計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。(4)違反。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔任高級管理人員。(5)不違反。項目組成員D在財務(wù)報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但負責員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。(6)違反。XYZ會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)涉及行使管理職能故ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)承接甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。40 簡答題ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2018年度財務(wù)報表。甲集團有X公司、Y公司兩個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)Z公司。

50、集團項目組的審計工作底稿中部分內(nèi)容摘錄如下：(1)X公司為不重要組成部分，其管理層僅向集團項目組提供了整套財務(wù)報表和審計報告，拒絕提供其他信息。集團項目組認為即使能夠接觸到集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，也不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(2)集團項目組負責制定集團和重要組成部分的重要性，不重要組成部分的重要性由組成部分注冊會計師制定。(3)如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序。(4)Z公司為不重要組成部分，集團項目組擬執(zhí)行集團層面的分析程序，并了解組成部分注冊會計師。(5)Y公司為重要組成部分，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重

51、大不確定性，組成部分注冊會計出具了帶以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨段落的無保留意見審計報告。集團項目組擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及Y公司已由組成部分注冊會計師審計，組成部分注冊會計師發(fā)表的意見類型和審計報告的日期。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出集團項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 參考解析：(1)不恰當。對于不重要組成部分，如果集團項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告并且能夠接觸到集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息。則集團項目組可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(2)不恰當。一般不對不重要的組成部分制定重要性，因為對于不重要的組成部分，集

52、團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序，即使需要制定，也應(yīng)由集團項目組負責制定。(3)恰當。(4)不恰當。只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。(5)不恰當。注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。41 簡答題ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人，于2019年3月20日完成了審計工作。審計過程中存在如下事項：(1)從甲公司獲取的銷售合同復(fù)印件中，有兩份是相同的，一份是經(jīng)甲公司蓋章確認的，一份是未經(jīng)甲公司蓋章確

53、認的，助理人員將未蓋章確認的合同銷毀。(2)某張工作底稿記錄了A注冊會計師初入審計現(xiàn)場時初步思考的問題，為了體現(xiàn)A注冊會計師的完整審計思路，助理人員在整理底稿時，將該張工作底稿與對相關(guān)內(nèi)容形成審計結(jié)論的底稿放置在一起歸入審計檔案。(3)在審計持續(xù)經(jīng)營時，發(fā)現(xiàn)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)運用恰當，但導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項仍存在重大不確定性，注冊會計師將這一情況記錄于審計工作底稿中，并擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行描述。(4)在對銀行存款進行函證時，將詢證函由被審計單位蓋章并經(jīng)A注冊會計師審核后，由A注冊會計師直接發(fā)出。(5)2019年5月30日，項目組將相關(guān)審計工作底稿歸整為審計檔案。(

54、6)2019年5月22日，項目組成員D回憶起某張工作底稿可能有誤，于是將審計檔案借出，確認該底稿錯誤后將其撤出銷毀，并加入了一張新的工作底稿。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出項目組相關(guān)人員對相關(guān)事項的處理是否恰當。若不恰當，簡要說明理由。 參考解析：第(1)項恰當。第(2)項不恰當。審計工作底稿通常不包括初步思考的記錄，初步思考記錄無需歸入審計檔案。第(3)項不恰當?？赡軐?dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言屬于關(guān)鍵審計事項，但是該事項不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行描述，而是在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落中單獨描述。第(4)項恰當。第(5)項不恰當。項目組應(yīng)在審計報告日后60天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作，2019年5月30日已超過規(guī)定的時限。第(6)項不恰當。歸檔后不應(yīng)刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。42 簡答題上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事家用電器的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。