2022年納稅籌劃學(xué)習(xí)體會

1、第8頁共8頁2022年納稅籌劃學(xué)習(xí)體會_國家會計學(xué)院中注協(xié)企業(yè)納稅籌劃培訓(xùn)班學(xué)習(xí)體會滄州驊源會計師事務(wù)所孟祥福_年_月_日_日在_國家會計學(xué)院參加了五天的中注協(xié)企業(yè)納稅籌劃培訓(xùn)班，使我們感到收益匪淺。我所三名學(xué)員一致認(rèn)為這次培訓(xùn)內(nèi)容非常適時必要，黃德漢教授、殷麗海處長、董國云董事長、陳愛華教授和薛偉副院長等老師授課內(nèi)容都非常結(jié)合實際，深入淺出，使我們進(jìn)一步明確了在黨的_精神的指引下今后稅制改革的方向，懂得了涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管與會計師事務(wù)所發(fā)展策略。具體體會如下：1、懂得了學(xué)好納稅籌劃必要性隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，現(xiàn)代化企業(yè)之間的競爭越來越激烈.企業(yè)為了在激烈的市場競爭中獲得生存發(fā)展空間，

2、取得更大的利潤，開始越來越重視納稅籌劃的相關(guān)問題.在新時期環(huán)境下，做好納稅籌劃工作是企業(yè)在發(fā)展過程中不能忽視的重要環(huán)節(jié)，它更是連接企業(yè)和政府之間的橋梁.而對現(xiàn)代化企業(yè)而言，他們只有在我國稅收法律環(huán)境下，科學(xué)開展納稅籌劃工作，才能夠幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得以順利的開展，最終促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展.但是目前我國企業(yè)的納稅籌劃工作中仍舊存在一些問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所積極參與納稅籌劃是拓寬業(yè)務(wù)服務(wù)服務(wù)的重要舉措。納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對

3、策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等，這些舉措意味著自_世紀(jì)八十年代以來，外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一，本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。另外，面對“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以此來適應(yīng)新法適用帶來的巨大波動

4、，重新實現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。2、了解了納稅籌劃的切入點納稅籌劃不是盲目進(jìn)行的，存在客觀的空間限制，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施?？傮w上講，納稅籌劃要受宏觀的國家政策和經(jīng)濟(jì)形勢以及微觀的企業(yè)經(jīng)營狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進(jìn)行納稅籌劃，關(guān)鍵是要找到切入點，大體可以分為以下幾類：從納稅環(huán)境的選擇切入。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，不同地區(qū)的政府部門，其執(zhí)法水平、人員素質(zhì)和服務(wù)意識不同;不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其稅收征管實踐的差異很大。因此，企業(yè)所在地的經(jīng)營環(huán)境就有好壞之分。針對具體企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃，必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境，如果把握不好，很容易增加籌劃風(fēng)險，加大籌劃成本。另外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也

5、很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識和超前意識，還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認(rèn)同程度。從主要稅種切入。對納稅人來說，主要稅種就是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟(jì)事項有關(guān)的稅種，一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。納稅籌劃可1以針對一切稅種，要考慮三個因素。一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用;二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)，彈性稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮性也大;三是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展階段。本階段的目標(biāo)往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔(dān)的主要稅負(fù)，這對以后的企業(yè)稅負(fù)也會有影響，需要認(rèn)真進(jìn)行籌劃。從稅種的

6、重點環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對企業(yè)來說，雖然并不是主要稅種，但也需要針對其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。例如，所有者權(quán)益增加時，怎樣繳納印花稅的問題，選擇什么樣的經(jīng)濟(jì)合同貼花問題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時，要考慮土地使用權(quán)價格與土地工程價款剝離會對_產(chǎn)生影響的問題等。從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就會達(dá)到節(jié)稅的目的。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按法定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。從影響應(yīng)納

7、稅額的幾個因素切入。應(yīng)納稅額的計算公式為“應(yīng)納稅額_計稅依據(jù)_稅率”。這個公式告訴我們，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。進(jìn)行納稅籌劃，要抓住這兩個因素，選擇合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。從稅制改革的機(jī)遇切入。稅制改革對很多企業(yè)來說，是機(jī)遇與影響并存。針對稅制改革，企業(yè)納稅籌劃的基本思路是：用好稅制改革的機(jī)遇，對稅改后可能會增加優(yōu)惠的項目，稅改前不要辦，稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響，把稅改后會增加負(fù)擔(dān)的項目，盡量在稅改前辦妥;對于稅改后利弊不確定的項目，盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論，使這類項目增加可變性。3、看到了企業(yè)所得稅的籌劃空間納稅人的選擇。我國企業(yè)_結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不

8、規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大，在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當(dāng)企業(yè)盈利時，可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率，分解企業(yè)下屬單位，使整個或某個下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當(dāng)企業(yè)虧損時，納稅人選擇的意義不大;而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，選擇納稅人就顯得特別重要。此時，要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則，一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。如果確實不能選擇納稅人，轉(zhuǎn)讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。企業(yè)在成立時，也存在選擇納稅人問題。如果是有限責(zé)任公司，則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅;如果是合伙制單位，則企業(yè)只需繳納個人所得稅。

9、當(dāng)然，企業(yè)_形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及當(dāng)時條件決定，但當(dāng)條件許可、_形式對生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響時，稅收負(fù)擔(dān)問題則是主要考慮問題。存貨計價的選擇。在實行比例稅率環(huán)境下，對存貨計價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，可以使期末存貨成本降低，本期存貨成本提高，是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，才能提高企業(yè)本期的存貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價

10、上下波動的情況下，則宜采2用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。企業(yè)當(dāng)期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間。準(zhǔn)備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財務(wù)制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法(即計提壞賬準(zhǔn)備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇

11、備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計算的應(yīng)納稅所得額相等，也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到

12、減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益;面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定風(fēng)險，還可以使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。投資核算的選擇。企業(yè)對外長期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的_%時，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長期投資，并將

13、應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪為他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機(jī)(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份)才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時，節(jié)稅效益更加明顯。充分利用稅收優(yōu)惠。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多，內(nèi)容十分廣泛，條件也較寬松。每一項稅收優(yōu)惠就是一個避風(fēng)地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠通過轉(zhuǎn)讓定價措施，轉(zhuǎn)移利潤以享受稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠是最主要的納稅籌劃措施。以上所述幾個方面，是這次培訓(xùn)班學(xué)到的納稅籌劃的幾點體會。實際上，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、先進(jìn)性和稅法的滯后性使納稅籌劃方式有很多。我們在今后

14、的工作實踐中還要努力學(xué)習(xí)好探討?？傊ㄟ^這次學(xué)習(xí)培訓(xùn)使我們充分的認(rèn)識到納稅籌劃是一項非常復(fù)雜的工作，正確的納稅籌劃能夠提高效益，減輕稅負(fù)，使企業(yè)經(jīng)營活動合理合法，財務(wù)活動健康進(jìn)行，也能使會計師事務(wù)所服務(wù)行業(yè)進(jìn)一步拓寬擴(kuò)大。2022年納稅籌劃學(xué)習(xí)體會（二）通過對國家稅收政策方面的學(xué)習(xí)和理解，使自己增加了不少知識，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用，現(xiàn)就企業(yè)所得稅的稅收籌劃做一探討。所得稅籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。一、從存貨計價方法看稅收籌劃國家稅法規(guī)

15、定，存貨的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。_年_月_日，國家稅務(wù)_發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，對后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法

16、相同時，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。因此，對企業(yè)來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法一致時，才可以使用后進(jìn)先出法，否則只能采用別的存貨計價方法。在物價持續(xù)下降時，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)最好采用加權(quán)平均法或移動平均法，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。在存貨當(dāng)中還有一種特殊的存貨就是低值易耗品，它的計價方法和一般的存貨不同。國家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可

17、以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費用較多，后期攤銷的費用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷，從而達(dá)到增加利潤的目的。二、從企業(yè)銷售收入的角度看稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售產(chǎn)品的收入，因此推遲銷售產(chǎn)品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納