批發(fā)行業(yè)稅收風險管理內(nèi)容

1、批發(fā)行業(yè)稅收風險管理內(nèi)容一、批發(fā)行業(yè)涉稅風險點（一）會計核算與符合企業(yè)會計制度相關規(guī)定，如企業(yè)會 計制度第十一條第八款、第九款、第十一款、第十二款明確企業(yè)在 會計核算時應當遵循的基本原則：第八款、企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已 經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都 應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款 項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。第九款、企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互 配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在 該會計期間內(nèi)確認。第十一款、企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出

2、與資本性支 出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當 作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年凰或幾個營業(yè)周期） 的，應當作為資本性支出。第十二款、企業(yè)在進行會計核算時應當遵循謹慎性原則的要求， 不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。（二）增值稅方面1、銷售確認方面不開或少開發(fā)票隱瞞銷售收入。企業(yè)商品在銷售給個體商販或 者不需要、不索取發(fā)票的非增值稅應稅行業(yè)納稅人的時候，往往通過 不開具專用發(fā)票或普通發(fā)票的形式，刻意隱瞞銷售收入，達到少繳稅 款的目的。有些企業(yè)日常發(fā)生的零星銷售以及下腳料銷售收入也不計 入其他業(yè)務收入核算，直接沖減費用，減少應稅銷售收入。

3、“體外循環(huán)”隱瞞銷售收入。部分企業(yè)存在“進銷兩頭在外 經(jīng)營方式，實際經(jīng)營中采取“體外循環(huán)”，將銷售時不需開具增值稅 專用發(fā)票的購銷業(yè)務，均不進行財務核算或另設一套賬核算，主動放 棄一部分進項稅抵扣權(quán)達到偷稅的目的，在購進、銷售兩個環(huán)節(jié)不抵 扣和不開具發(fā)票，造成“滯留票”出現(xiàn)。該部分收入不入賬，少申報 銷售收入。滯后申報銷售收入。批發(fā)企業(yè)為緩解自身資金不足的問題，同 時也為達到緩繳當期稅款的目的，可能將已實現(xiàn)銷售的收入掛在其預 收賬款、應付賬款或其他應付款等往來賬上，或者不記往來賬，直接 沖減庫存，待貨款收訖時才申報收入，人為滯后申報應納稅款。受票人與實際購貨方不符，購貨方不需要發(fā)票，為了保證賬

4、面 庫存與實際庫存相符，把發(fā)票開具給其他單位并收取手續(xù)費，屬于虛 開發(fā)票的行為。價外費用未并計銷售，比較典型的是延期收款購貨方支付的利 息，沒有計提銷項稅額。庫存賬實不符。批發(fā)企業(yè)由于其自身經(jīng)營特點，存貨數(shù)量金額 較大，不易盤點，可以隨意進行賬面庫存的調(diào)節(jié)。易出現(xiàn)遲報、瞞報 銷售收入現(xiàn)象，對已售出商品，不申報銷售收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，造成 庫存賬實不符。視同銷售貨物行為涉稅風險。企業(yè)發(fā)生將貨物用于贊助、捐贈、無償贈送、“以物易物”、“以貨抵債”等行為，存在未按規(guī)定計提銷 項稅額，少繳增值稅的風險。2、進項稅金抵扣方面運輸發(fā)票的抵扣隨意性大，部分經(jīng)營大宗商品企業(yè)運輸成本較 高，運輸方式有水路運輸、公

5、路運輸、鐵路運輸、混合運輸?shù)龋溥\ 費的合理性難以準確判斷，運費抵扣不規(guī)范，如運輸發(fā)票品名與購銷 發(fā)票品名不符，或運輸發(fā)票上面的商品數(shù)量超過庫存商品合計數(shù)，以 及虛開運輸發(fā)票多抵進項。用于集體福利和個人消費的進項稅金抵扣問題。企業(yè)將用于贈 送客戶或集體福利、內(nèi)部消費的夕卜購實物禮品在“業(yè)務宣傳費” “業(yè) 務招待費，業(yè)務及管理費，傭金和手續(xù)費支出等會計科目中核算， 對于其中可能存在的增值稅納稅風險。即納稅人用于個人消費的進項 稅額不得抵扣，“用于個人消費”行為包括納稅人的交際應酬消費； 納稅人外購禮品贈送客戶應視同銷售，同時可以抵扣進項稅額。固定資產(chǎn)進項稅額抵扣風險。企業(yè)購進固定資產(chǎn)不按規(guī)定抵扣

6、 進項稅額，部分不動產(chǎn)進項稅額認證抵扣，存在造成少繳增值稅的風 險。隱瞞銷售返利。批發(fā)企業(yè)在與廠家或供貨商簽訂供貨協(xié)議時， 往往會注明供貨方按照批發(fā)企業(yè)在一定時期內(nèi)的銷售數(shù)量給予銷貨 方一定比例的銷售返利，與銷售額或者銷售數(shù)量掛鉤。企業(yè)實際購銷 中往往將取得的銷售返利在應付賬款等往來科目長期掛賬，不作進項 稅轉(zhuǎn)出。（三）企業(yè)所得稅方面1、關聯(lián)企業(yè)問題：關聯(lián)企業(yè)業(yè)務定價明顯不公允、固定資產(chǎn)銷 售未申報納稅等。2、多列成本問題因存在延遲確認銷售收入的問題企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)時存在收入 和成本不匹配的問題，主營業(yè)務成本大于主營業(yè)務收入且沒有合理解 釋；虛列工資虛增成本現(xiàn)象。3、企業(yè)之間資金拆借財務費用風險

7、企業(yè)將銀行借款等無償讓渡他人使用，多列利息支出或不計利 息收入；關聯(lián)企業(yè)間互相融通資金，不按獨立交易原則進行稅務處理；利息費用列支不規(guī)范，多列與經(jīng)營無關借款利息。4、其他財務核算不規(guī)范問題：個人費用到公司報銷，虛列差旅 費，計賬金額與所附發(fā)票金額不一致、報銷的發(fā)票不規(guī)范，重復列支 相關費用等。二、案例啟示（一）在賬簿上不列少列收入1、匿報網(wǎng)上銷售收入。X公司2013年1月至2014年8月經(jīng) 營期間，在淘寶網(wǎng)上銷售燈具，取得銷售款由支付寶轉(zhuǎn)入個人卡，納 稅申報時僅申報三分之一的銷售收入，匿報了三分之二的銷售收入， 少列銷售收入、少繳增值稅和企業(yè)所得稅。2、匿報收入。X公司于2011年2月一201

8、3年5月期間，將粉煤灰銷售給客戶后，用個人儲蓄卡收取部分貨款或直接收取現(xiàn)金，在 賬薄上不列、少列收入，隱匿銷售額、少繳增值稅。3、賬外經(jīng)營。X公司于X期間：通過五個外地辦事處取得貨款收入35萬元（含稅），未入公 司賬，少繳增值稅5萬元；通過四張農(nóng)行借記卡取得銷售收入853萬元（含稅），其中同 期已開具統(tǒng)一收款收據(jù)并入賬的金額為769萬元（含稅），差額84 萬元（含稅），少申報繳納增值稅12萬元；向個體戶等銷售產(chǎn)品1370萬元（含稅），貨款大部分匯入個 人卡號，小部分收取現(xiàn)金，企業(yè)未按規(guī)定入賬，匿報銷售收入1370 萬元（含稅），少申報繳納增值稅199萬元；利用銷售軟件設置兩套賬，分離一部分銷售

9、收入不申報納稅， 匿報銷售收入256萬元，少繳增值稅44萬元。（二）擴大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍X公司將辦公用房、倉庫出租給浙江XX紙業(yè)有限公司等五家企 業(yè)，2013年1月起填開44份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的應稅 服務名稱為倉儲費”，稅率6%。而2013年不動產(chǎn)租賃”屬營業(yè) 稅應稅服務，當事人開具的增值稅專用發(fā)票擴大了發(fā)票使用范圍。（三）在賬簿上多列支出1、取得假的進口增值稅專用繳款書抵扣。X公司X期間，夕卜購四色雙面印刷機，卻取得由香港人陳某提供的假的浦東海關進口增 值稅專用繳款書”1份，貨物名稱為四色雙面印刷機，金額103萬元，進項稅額17萬元，已于當期申報抵扣，應追繳增值稅1

10、7萬元。2、虛列成本費用。X公司X期間，將銀行貸款長期無償轉(zhuǎn)借給其他單位和個人（非關聯(lián)企業(yè)），支付給銀行的利息55萬元在稅前 列支，應調(diào)增當年度年應納稅所得額。（四）未按規(guī)定取得發(fā)票一非惡意取得虛開運輸發(fā)票。X公司于 X期間，從xx進出口公司購入煤炭，提貨地點為河北曹妃甸港。公 司經(jīng)理委托自稱是福州A船務有限公司、福州B航運有限公司在天 津的代理人錢某聯(lián)系船只，并與錢某簽訂五份船務航次租船合同，煤 炭卸貨在鎮(zhèn)海港，港雜費等與煤炭數(shù)量相符。運費都通過銀行轉(zhuǎn)賬支 付給開票企業(yè)，金額相符。經(jīng)福州市稅務局證實，上述五份運輸發(fā)票 為虛開。涉及運費金額477萬元，增值稅進項稅額33萬元，分別于 取得當期申報抵扣，少繳增值稅33萬元。（五