新編事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、新編事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)第一章 主講老師謝路一一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系簡(jiǎn)介（一）我國事業(yè)單位的構(gòu)成1事業(yè)單位登記治理暫行條例（國務(wù)院令第411號(hào)2004年6月27日）第二條規(guī)定：事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。2事業(yè)單位登記治理暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。28個(gè)行業(yè)：教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會(huì)福利、救助減災(zāi)、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)、公用設(shè)施治理、

2、物資倉儲(chǔ)、監(jiān)測(cè)、勘探與勘察、測(cè)繪、檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定、法律服務(wù)、資源治理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)、公證與認(rèn)證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務(wù)、機(jī)關(guān)后勤服務(wù)、其他。（二）我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第72號(hào)）事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第68號(hào)）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)）分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度：（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201027號(hào)）（2）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（3）高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（4）科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（5）測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（6）地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度（7）國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度（三）我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度修訂的過程和背景1歷史變遷建

3、國初期，財(cái)政部最早于1950年頒布了各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這能夠視作是我國第一個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1966年財(cái)政部又頒布了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及行政事業(yè)單位簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度，1988年又重新制訂了事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這表明我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度漸趨完善。1996年至1997年間，我國相繼出臺(tái)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上制訂了更為成熟的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，至此我國形成了較為完整的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系，2012年又對(duì)上述財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，能夠講，這是我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)程中的又一次重大飛躍。2修訂的背景現(xiàn)行準(zhǔn)則制度公布于1997年，自19

4、98年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算治理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革進(jìn)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算治理和財(cái)務(wù)治理都提出了新的、更高的要求，準(zhǔn)則和制度差不多難以滿足事業(yè)單位治理和進(jìn)展的需要。（1）現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度滯后于我國公共財(cái)政體制改革。2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)治理等各方面產(chǎn)生了深刻的阻礙，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展要求的公共財(cái)政體制已差不多建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對(duì)準(zhǔn)則和制度

5、進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)差不多成熟。（2）現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息不完整。目前，與原事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第8號(hào)）相配套，事業(yè)單位差不多建設(shè)按照國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債治理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部公布的新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)規(guī)則）新增了差不多建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時(shí)按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂準(zhǔn)則和制度，增加差不多建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。（3）現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。大部分事業(yè)單位不計(jì)提

6、固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)治理與成本核算。在準(zhǔn)則和制度中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)治理暫行方法（財(cái)政部令第36號(hào)）中提出的資產(chǎn)“實(shí)物治理與價(jià)值治理相結(jié)合的原則”。（4）事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。隨著社會(huì)事業(yè)的改革和進(jìn)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的治理要求和新的業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，

7、而準(zhǔn)則和制度中未明確區(qū)分流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。（5）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在準(zhǔn)則和制度修訂中加以解決。（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化1擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍（第三條）原準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。2首次確立了事業(yè)單位會(huì)

8、計(jì)核算目標(biāo)（第四條）新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)治理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。3重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（第九條）舊準(zhǔn)則第十六條僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其“會(huì)計(jì)核算一般采納收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算能夠采納權(quán)責(zé)發(fā)生制”。新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采納收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制

9、核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定”，同時(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采納權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。這要緊考慮兩點(diǎn)：一是2012年2月新公布的財(cái)政部令第68號(hào)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定“部分行業(yè)依照成本核算和績(jī)效治理的需要，能夠在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)治理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”；二是現(xiàn)行科學(xué)、測(cè)繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及修訂后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均采納權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。4首次建立了“費(fèi)用”要素（第十條）考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采納權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采納收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。

10、5首次提出了六個(gè)質(zhì)量要素（第十二條至第十七條）新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。此外，考慮到事業(yè)單位并無自行依照業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。6新增了“在建工程”資產(chǎn)類不（第二十一條）新準(zhǔn)則在非流淌資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。7統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量

11、一般原則（第二十二條）適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會(huì)計(jì)制度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量原則（交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。其中，以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額；按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。其中，取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的：計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，計(jì)

12、量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。8首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條）新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化治理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。9調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章）新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中：（1）適應(yīng)部門預(yù)算治理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非財(cái)

13、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義；（2）與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流淌資產(chǎn)基金”。10首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”“財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。（2）首次引入了流淌

14、性分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流淌性進(jìn)行分類（第十九條和二十五條）。為了便于會(huì)計(jì)信息使用者開展對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流淌性分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”。（3）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。這一變化兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)治理、預(yù)算治理等多方面的信息需求。（五）新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要緊變化1新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算在制度中新增了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥

15、補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)余治理等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。2配合財(cái)務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改財(cái)政部公布的財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)事業(yè)單位預(yù)算治理、收入支出治理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金治理和資產(chǎn)治理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對(duì)事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行治理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)治理。為與之相協(xié)調(diào)一致，制度中調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。3計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度規(guī)定對(duì)事業(yè)單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和擋案、以名義金額計(jì)量的固定資

16、產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算治理和財(cái)務(wù)治理需求，制度中采納了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“非流淌資產(chǎn)基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。4進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，制度還為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目等。此外，制度對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。5完善財(cái)務(wù)報(bào)表體

17、系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式制度在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。要緊有：（1）取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目；（2）為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流淌性和非流淌性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；（3）為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表等等。這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)治理、預(yù)算治理、績(jī)效考核等多方面的信息需求。6明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”，突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬治理，規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

18、轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算新制度下的會(huì)計(jì)科目：（一）“庫存現(xiàn)金”科目的核算1將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，當(dāng)日與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。發(fā)覺現(xiàn)金溢余，無法查明緣故的入“其他收入”，反之短缺進(jìn)“其他支出”（無營業(yè)外收支科目） 。（二）“銀行存款”科目的核算1明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期（提取和支出存款時(shí)）。2增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇）。按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算。期末依照各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬

19、款”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目。3明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（三）“零余額賬戶用款額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目（原相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目）?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位依照財(cái)政部門批復(fù)的用款打算收到和支用的零余額賬戶用款額度。1在財(cái)政授權(quán)支付方式下：（1）預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算與資金使用打算，申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限度。（2）財(cái)政部門以“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分不通知中國人民銀行和代理銀行。（3）代理銀行收到“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單

20、”時(shí)，向預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。（4）預(yù)算單位收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。（5）使用額度時(shí)，填制“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，借“事業(yè)支出”，貸：“零余額賬戶用款額度”。（6）年終，有兩方面的處理：一是實(shí)際支付數(shù)小于下達(dá)的用款額度，財(cái)政部門采納年末注銷轉(zhuǎn)為債權(quán)，次年初恢復(fù)的方法。即依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷未用額度，借記：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”，貸：“零余額賬戶用款額度”。下年初，銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”。二是尚未下達(dá)的用款額度也做債權(quán)處理

21、。預(yù)算指標(biāo)大于下達(dá)數(shù)的差額（未下達(dá)數(shù)）年末借記：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”，貸：“財(cái)政補(bǔ)助收入”。次年下半年收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”。2本科目年末無余額3國庫支付款項(xiàng)退回的處理（1）往常年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（四）“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（原相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目）?！柏?cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金

22、額度。下設(shè)“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。1財(cái)政直接支付（1）預(yù)算單位由一級(jí)單位統(tǒng)一向財(cái)政部門國庫支付機(jī)構(gòu)申請(qǐng)用款，填制“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”；（2）財(cái)政部門審核無誤后，開具“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國庫治理機(jī)構(gòu)蓋章后，送人民銀行和代理銀行；（3）代理銀行依照“財(cái)政直接支付憑證”支付；（4）代理銀行開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”給預(yù)算單位。預(yù)算單位借：“事業(yè)支出”“存貨”等，貸：“財(cái)政補(bǔ)助撥入”。年終，單位依照本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，以直接支付

23、方式支付時(shí)，借：“事業(yè)支出”，貸：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”。國庫支付款項(xiàng)退回的處理：（1）往常年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2財(cái)政授權(quán)支付同“零余額賬戶用款額度”有關(guān)內(nèi)容，財(cái)政直接支付不涉及“零余額賬戶用款額度”。（五）“應(yīng)收票據(jù)”科目的核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，也能夠分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。銀行承兌匯票承兌人是銀行，銀行向出票人收取面額萬分之五的手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收票據(jù)最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月，到期時(shí)，因付款人無力支付票款，按照顧收票據(jù)的賬面余額，銀行承兌匯票轉(zhuǎn)

24、入“短期借款”，商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目處理。商業(yè)票據(jù)到期前，能夠?qū)⑵睋?jù)背書轉(zhuǎn)讓，銀行承兌匯票能夠向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息借記“經(jīng)營支出”?！纠}1】A事業(yè)單位給B公司銷售一批產(chǎn)品，約定3個(gè)月后付款，金額11 700元，A給開具了一張不帶息的3個(gè)月的商業(yè)匯票。（1）借：應(yīng)收票據(jù)11 700貸：經(jīng)營收入10 000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700（2）3月后收回票據(jù)款借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收票據(jù)11 700（3）3月后未能收回票據(jù)款若是銀行承兌匯票：借：短期借款11 700貸：應(yīng)收票據(jù)11 700若是商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)收賬款11 700貸：應(yīng)收票據(jù)11 700（4）假如1

25、個(gè)月后貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%貼現(xiàn)息11 700（212）12%234（元）貼現(xiàn)凈額11 70023411 466（元）借：銀行存款11 466經(jīng)營支出234貸：應(yīng)收票據(jù)11 700（六）“應(yīng)收賬款”科目的核算核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。先轉(zhuǎn)入借：“待處置資產(chǎn)損溢”，貸：“應(yīng)收賬款”。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目，貸：“待處置資產(chǎn)損溢”。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借：“銀行存款”，貸：“其他收入”。（七）“預(yù)付賬款”科目的核算核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

26、發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借：“預(yù)付賬款”，貸“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政補(bǔ)助收入”“銀行存款”等。假如取得的資產(chǎn)屬于非流淌資產(chǎn)，收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，按照資產(chǎn)成本增加相關(guān)的非流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)基金，借：“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，貸：“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)科目”。同時(shí)按照資產(chǎn)購置支出，借：“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”，貸：“預(yù)付賬款”。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。賬務(wù)處理同“應(yīng)收賬款”。（八）“其他應(yīng)收款”科目的核算核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)

27、收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。單位內(nèi)部實(shí)行“備用金制度”的，核發(fā)時(shí)，借：“其他應(yīng)收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”等；依據(jù)報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等。報(bào)銷和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算，借：經(jīng)營支出，貸：庫存現(xiàn)金。明確了逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。（九）“

28、存貨”科目的核算1“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，能夠在購進(jìn)時(shí)列作支出，不通過存貨核算。2原制度對(duì)應(yīng)的科目“材料”“產(chǎn)成品”“成本費(fèi)用”。3購入的存貨：成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的所發(fā)生的支出。購進(jìn)非自用的材料，增值稅入進(jìn)項(xiàng)稅額，反之進(jìn)材料成本。其會(huì)計(jì)處理為：借“存貨”“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等。4自行加工存貨的成本：在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目進(jìn)行核算。成本包括直接材料、直接

29、人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用?！纠}2】A事業(yè)單位自行加工所用產(chǎn)品產(chǎn)生費(fèi)用如下：（1）發(fā)生甲材料費(fèi)用20 000元借：存貨生產(chǎn)成本20 000貸：存貨甲材料20 000（2）發(fā)生人工費(fèi)用50 000元借：存貨生產(chǎn)成本（直接人工）40 000存貨制造費(fèi)用（間接人工）10 000貸：應(yīng)付職工薪酬50 000（3）發(fā)生其他費(fèi)用10 000元借：存貨生產(chǎn)成本（直接費(fèi)用）8 000存貨制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）2 000貸：銀行存款10 000（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：存貨生產(chǎn)成本12 000貸：存貨制造費(fèi)用12 000（5）產(chǎn)品完工入庫時(shí)借：存貨產(chǎn)成品80 000貸：存貨生產(chǎn)成本80

30、0005同意捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨成本：有關(guān)憑據(jù)金額（加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）沒有有關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用），前兩者都沒有的，按照名義金額（1元）入賬。按照確定的成本：借記“存貨”，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)：貸記“銀行存款”，其差額貸記：“其他收入”。名義金額（1元）入賬，按名義金額：借記“存貨”，貸記“其他收入”，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。6存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（全月一次平均和移動(dòng)加權(quán)平均）或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。7開展業(yè)

31、務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“存貨”。8對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)數(shù)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“存貨”（按存貨的賬面余額）“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。實(shí)際捐出時(shí)，借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。9修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。關(guān)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，比照同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格、名義金額確定的價(jià)值，借記“存貨”，貸記“其他收入”

32、。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)數(shù)，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“存貨”“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”等科目。處置凈收入最后轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國庫款”。（十）投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要緊變化新舊要緊變化：原制度“對(duì)外投資”現(xiàn)區(qū)分長(zhǎng)短期投資，分設(shè)科目。1“短期投資”科目短期投資，持有時(shí)刻不超過一年（

33、含一年），要緊是國債投資。投資成本的確定：（1）以貨幣資金取得：買價(jià)以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)借：短期投資貸：銀行存款等（2）投資持有期間取得利息的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益（3）出售或到期收回短期國債本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益（借貸方都可）2“長(zhǎng)期投資”科目長(zhǎng)期投資，是核算持有時(shí)刻超過一年（不含一年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本入賬a以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期投資（買價(jià)以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額減少“事業(yè)基金”，增加“非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”。借：事業(yè)基金貸：非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期

34、投資b以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期投資（評(píng)估價(jià)以及相關(guān)稅費(fèi)）貸：非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)【例題3】A事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2009年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值10 000元，可能使用年限10年，2011年12月將該設(shè)備用于對(duì)外投資，雙方協(xié)商作價(jià)為20 000元。借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資20 000貸：非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資20 000借：其他支出3 400貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3 400同時(shí)，借：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)8 000累計(jì)折舊2 000貸：固定

35、資產(chǎn)10 000投資持有期間取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款等貸：其他收入投資收益轉(zhuǎn)讓或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，沖減“非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”，注銷待“處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”。借：非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)過程中取得的價(jià)款，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及取得的收入，通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算。最后，借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款【例題4】A事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一筆賬面成本為50 000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際收到價(jià)款62 000元，相關(guān)支出1 560元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢處

36、置資產(chǎn)價(jià)值50 000貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資50 000實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資50 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值50 000借：銀行存款62 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入62 000借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入1 560貸：銀行存款1 560借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入60 440貸：應(yīng)繳國庫款60 440因被投資單位破產(chǎn)清算等緣故，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“長(zhǎng)期投資”。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。（2）長(zhǎng)

37、期債券投資轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：借：銀行存款等貸：長(zhǎng)期投資（按成本）其他收入投資收益（按差額，可借貸方）借：非流淌資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金其他同“長(zhǎng)期投資股權(quán)投資”的核算一樣。（十一）“固定資產(chǎn)”科目的核算使用期限超過一年（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（1 000元，專用設(shè)備1 500元）以上，并在使用過程中差不多保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)刻在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)治理。固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，分為六類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。關(guān)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成硬件不可缺少的組成部分計(jì)入本科目

38、，反之計(jì)入無形資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)核算，立設(shè)備查簿登記。增加了“在建工程”“累計(jì)折舊”科目。1購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（2）購入需要安裝（或自行建筑）的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。增加“在建工程”和“

39、非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目（具體處理見“在建工程”中的安裝工程）。（3）購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”或“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”或“專用基金修購基金”（沖減）等科目，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”（增加）、“零余

40、額賬戶用款額度”（減少）、“銀行存款”等科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應(yīng)付款”（扣留期在一年以內(nèi)，含一年）、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”（扣留期在一年以上）科目。保修期滿支付維修保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。保修期滿支付維修保證金時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目?！纠}5

41、】B事業(yè)單位購買文物用于陳列，價(jià)稅合計(jì)4 000 000元，采納財(cái)政直接支付。借：固定資產(chǎn)4 000 000貸：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)4 000 000借：事業(yè)支出4 000 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入4 000 000【例題6】B事業(yè)單位購入需要安裝的設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)40萬，運(yùn)費(fèi)1萬元，安裝調(diào)試費(fèi)2萬元，以銀行存款支付安裝完畢投入使用。（單位：萬元）購入時(shí)：借：在建工程設(shè)備安裝41貸：非流淌資產(chǎn)基金在建工程41借：經(jīng)營支出41貸：銀行存款41支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程設(shè)備安裝2貸：非流淌資產(chǎn)基金在建工程2借：經(jīng)營支出2貸：銀行存款2安裝完成交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)43貸：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)4

42、3借：非流淌資產(chǎn)基金在建工程43貸：在建工程設(shè)備安裝432自行建筑的固定資產(chǎn)核算差不多等同于購入需要安裝的固定資產(chǎn)核算?！纠}7】A事業(yè)單位托付B建筑公司建筑辦公樓，工程預(yù)算500萬，按工程進(jìn)度財(cái)政直接支付分2次付款，每次200萬元，建筑完成交付使用，未辦理竣工決算，可能余款90萬元，竣工決算時(shí)實(shí)際支付95萬元。（單位：萬元）分次支付工程款時(shí)：借：在建工程200貸：非流淌資產(chǎn)基金在建工程200借：事業(yè)支出200貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200辦公樓交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)490貸：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)490借：非流淌資產(chǎn)基金在建工程490貸：在建工程490竣工決算支付余款時(shí)：借：固定資產(chǎn)5貸：非流淌資

43、產(chǎn)基金固定資產(chǎn)5借：事業(yè)支出95貸：財(cái)政補(bǔ)助收入953在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)折舊賬面余額后的凈額）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生支出，再扣除拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）依照工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付

44、的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目。（4）工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照可能價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本

45、后再進(jìn)行調(diào)整。4以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、以及達(dá)到交付使用狀態(tài)前發(fā)生的的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。（1）按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（2）定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非

46、流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。5同意捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)確定或比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或名義金額。按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科

47、目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。6固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊。文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外。（1）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采納年限平均法計(jì)或工作量法提固定資產(chǎn)折舊。年限省級(jí)財(cái)政部門有規(guī)定的從其規(guī)定。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮可能凈殘值。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（4）累計(jì)折舊的要緊賬務(wù)處理借：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊7固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支

48、出為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”等科目。8出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)際出售時(shí)，按照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入

49、”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目。出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。9以固定資產(chǎn)對(duì)外投資。（見長(zhǎng)期投資）10盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按名義金額入賬。其賬務(wù)處理為，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。11盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，差不多同出售“固定資產(chǎn)”的處理。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待

50、處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目。處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。【

51、例題8】A事業(yè)單位將一臺(tái)使用期不滿但不能使用的設(shè)備報(bào)廢，在清理過程中支付清理費(fèi)用800元，殘料變價(jià)收入3 000元存銀行，該設(shè)備原值22 000元，已提折舊20 000元。借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值2 000累計(jì)折舊20 000貸：固定資產(chǎn)22 000借：非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2 000貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值2 000借：銀行存款3 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入3 000借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入800貸：銀行存款800借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入2 200貸：應(yīng)繳國庫款2 200（十二）“在建工程”科目的核算核算事業(yè)單位為建筑、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的

52、各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。差不多建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。在建工程（非差不多建設(shè)項(xiàng)目）的要緊賬務(wù)處理如下：1建筑工程固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，同前述固定資產(chǎn)處理。2設(shè)備安裝購入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科

53、目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。（十三）“無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”的科目核算1重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。2無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（比照固定資產(chǎn)處理）借記“無形資產(chǎn)”科

54、目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。3托付軟件公司開發(fā)軟件的賬務(wù)處理：（1）支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等（2）開發(fā)完成交付使用時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)4自行開發(fā)并按法律程序取得無形資產(chǎn)。成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用同外購一樣處理。借：無形資產(chǎn)貸：非流淌資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出。5同意

55、捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)按固定資產(chǎn)處理。6增加了“累計(jì)攤銷”科目。（1）名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外，無形資產(chǎn)的使用壽命為其可能使用年限。（2）攤銷年限：法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限許多于10年。（3）采納年限平均法進(jìn)行攤銷。自取得當(dāng)月起，按月攤銷。（4）發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額。（5）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷不考慮可能凈殘值。借：非流淌資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷7無形資產(chǎn)的處置：（1）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等，同“固定資產(chǎn)”。（2）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。同“長(zhǎng)期投資”。（3）無形資產(chǎn)的核銷同固定資產(chǎn)報(bào)廢。

56、注意“累計(jì)折舊”變“累計(jì)攤銷”。（4）增加使用效能，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能，列支但不資本化，列事業(yè)支出。（十四）“待處置資產(chǎn)損溢”的科目核算待處置資產(chǎn)損溢:核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。包括：（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)。（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)。（3）轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨。年末無余額。三、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算新制度下的會(huì)計(jì)科目:182001短期借款192401長(zhǎng)期借款202101應(yīng)繳稅費(fèi)212102應(yīng)繳國庫款222103應(yīng)繳財(cái)政專戶款232201應(yīng)付職工薪酬242301應(yīng)付票

57、據(jù)252302應(yīng)付賬款262303預(yù)收賬款272305其他應(yīng)付款282402長(zhǎng)期應(yīng)付款注意，新舊要緊變化：（1）原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期，將原來的“借入款項(xiàng)”分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”核算。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改；（2）應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”；（3）應(yīng)付賬款不在限定內(nèi)部成本核算單位；（4）明確長(zhǎng)期借款利息的處理（資本化在建工程；費(fèi)用化其他支出）；（5）增加了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。（一）“短期借款”的科目核算核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”貸記“銀行存款”等科目。銀行承兌匯票到期無力支付轉(zhuǎn)入本科目，

58、借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。（二）“長(zhǎng)期借款”的科目核算核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分不情況處理：（1）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“其他支出利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的科目核算將原來的“應(yīng)繳預(yù)算款”科目改為“應(yīng)繳國庫款”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定

59、應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。（四）“應(yīng)繳稅費(fèi)”的科目核算核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包括營業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購買時(shí)直接通過“其他支出稅費(fèi)支出”科目核算，不在本科目核算。1應(yīng)繳增值稅，一般納稅人在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬下再設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。其中，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其中，增值稅一般

60、納稅人購入材料見存貨。銷售時(shí)，通過“應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額”，上交時(shí)通過“應(yīng)繳增值稅已交稅金”?！纠}9】A事業(yè)單位為一般納稅人，增值稅率為17%，購入非自用材料，專用發(fā)票注明買價(jià)10 000元。借：存貨材料10 000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款11 700銷售商品售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。借：銀行存款23 400貸：經(jīng)營收入20 000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400材料毀損，價(jià)值500元，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額85元。借：待處置資產(chǎn)損溢585貸：存貨材料500應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85月末計(jì)算應(yīng)交增值稅：3 4001 700851 615（元）下