企業(yè)會(huì)計(jì)之稅務(wù)處理全攻略

1、福利費(fèi)會(huì)計(jì)財(cái)稅處理全攻略“兩則一稅”下職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理2006年12月4日公布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的第五章沒有規(guī)定企業(yè)要按規(guī)定比例計(jì)提職工福利費(fèi)，只是規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，能夠?yàn)槁毠そ⒀a(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人承擔(dān)。”同時(shí)，由規(guī)定了住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的處理方法。然而，就沒有規(guī)定職工福利費(fèi)的處理方法，這就意味著取消了往常職工福利費(fèi)

2、的會(huì)計(jì)處理方法按工資總額14%計(jì)提。財(cái)政部關(guān)于實(shí)行修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知財(cái)企【2007】48號(hào)中進(jìn)一步明確“不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)”。因此，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)不再按照14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定“應(yīng)付職工福利費(fèi)”屬于職工薪酬，并規(guī)定企業(yè)“應(yīng)當(dāng)依照歷時(shí)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)況，合理的可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)提數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；反之，則沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！?由此可見，職工福利費(fèi)能夠據(jù)實(shí)在成本費(fèi)用中列支，在會(huì)計(jì)處理上采納先提取后使用的方法，提取比例由企業(yè)依照自身實(shí)際情況合理確定。年末，假如當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的，應(yīng)予

3、沖回，反之，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，同時(shí)，修訂次年度福利費(fèi)的提取比例。 同時(shí)，2008年1月1日開始，實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不高于工資薪金14%的部分能夠在所得稅稅前扣除。企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題塵埃落定2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）差不多公布。該文件解決了實(shí)際工作中每個(gè)企業(yè)都會(huì)遇見的差不多問題，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)產(chǎn)生重大阻礙。 一、關(guān)注國(guó)稅函20093號(hào)的生效時(shí)刻國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)國(guó)稅函20093號(hào)文件的時(shí)刻是2009年1月4日，一般企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)了解該文件詳細(xì)內(nèi)容都在2009年1月8日以后，然而該文件的開始執(zhí)行時(shí)刻卻

4、要提早到2008年1月1日。也確實(shí)是講國(guó)稅函20093號(hào)是有追溯既往的效果的，其執(zhí)行時(shí)刻與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及事實(shí)上施條例同步。眼下正在開始進(jìn)行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就能夠直接適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)差不多執(zhí)行完畢的2008年度財(cái)務(wù)賬目處理的差異，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。二、合理工資薪金的推斷需把握五大原則國(guó)稅函20093號(hào)文件規(guī)定第一條規(guī)定，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)治理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為

5、規(guī)范的職職員資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的推斷原則來看，這些規(guī)定首先沿襲了企業(yè)所得稅法及事實(shí)上施條例的差不多精神。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱（國(guó)稅函2008159號(hào)）曾經(jīng)對(duì)工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得

6、額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)工資支出合理性的推斷，要緊包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是酬勞總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中要緊考慮雇員的職責(zé)、過去的酬勞情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金合理性推斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金治理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程

7、序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)專門可能會(huì)建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅工資薪金所得之間的對(duì)比評(píng)估機(jī)制，以推斷各自的合理性。三、工資薪金總額必須實(shí)際發(fā)放國(guó)稅函20093號(hào)文件第二條規(guī)定，實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)

8、入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我們認(rèn)為，那個(gè)地點(diǎn)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)問題：（1）實(shí)際工資薪金總額是計(jì)算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的差不多依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目對(duì)工資薪金總額進(jìn)行單獨(dú)核算。（2）不合理的工資薪金及時(shí)實(shí)際發(fā)放也不得扣除，國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。（3）超標(biāo)的工資薪金本身不得包括的所得稅指標(biāo)“工資薪金總額”之中，能夠作為一項(xiàng)單獨(dú)的不得扣除的支出項(xiàng)目對(duì)待，因此也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。四、職工福利費(fèi)必

9、須按規(guī)定用途使用國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條明確，實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動(dòng)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒有被要求納入福利費(fèi)核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否能夠扣除，不可一概而論，要結(jié)合食堂的組織形式、票據(jù)治理等具體推斷。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)

10、補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。那個(gè)地點(diǎn)需要講明的是職工防暑降溫費(fèi)，長(zhǎng)期以來形成的操作適應(yīng)是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資料看待，納入勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)用處理。假如以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費(fèi)。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。五、職工福利費(fèi)必須單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算國(guó)稅函20093號(hào)文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)

11、關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。為了達(dá)到單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的目的，每次發(fā)生福利費(fèi)開支能夠編制兩筆會(huì)計(jì)分錄。比如，發(fā)放高級(jí)行政治理人員發(fā)放職工交通補(bǔ)貼，借：治理費(fèi)用，貸：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)）。同時(shí)，借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)），貸：庫存現(xiàn)金。企業(yè)職工福利費(fèi)入賬發(fā)票問題職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。 依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)合理性的解釋：“合理的支出，是

12、指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。 如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就能夠作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人職員資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。關(guān)于“職工福利費(fèi)”開支問題？請(qǐng)教以下兩個(gè)涉稅問題： 一、外資企業(yè)本年度（2008年）列支上年度職工伙食費(fèi)是否能夠在本年度所得稅前扣除。（注：本年度列支的職工福利費(fèi)總額不超過工資總額的14%） 二、外資企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余700

13、00元，系上年度利潤(rùn)分配時(shí)依規(guī)定提取的“職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”，已按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費(fèi)職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費(fèi)，必須先使用上年結(jié)余的福利費(fèi)后才能據(jù)實(shí)扣除新發(fā)生的福利費(fèi)支出。 請(qǐng)問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金，是否亦要先使用完畢才能同意扣除新發(fā)生的福利費(fèi)，抑或準(zhǔn)許上年結(jié)余的稅后提取福利費(fèi)掛在賬上，留作專門開支。 答：1、依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007）第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，均不作為

14、當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，外資企業(yè)2008年度列支上年度職工伙食費(fèi)，即使2008年度列支的職工福利費(fèi)總額不超過工資總額的14%，按上述規(guī)定，上年度職工伙食費(fèi)均不得在2008年度所得稅前扣除。2、國(guó)稅函2008264號(hào)文是對(duì)2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補(bǔ)充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減往常年度累計(jì)在稅前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費(fèi)職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”的福利費(fèi)余額，是從年度稅后利潤(rùn)分配依規(guī)定提取的“職工福

15、利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”。我們理解上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金不適用國(guó)稅函2008264號(hào)文的規(guī)定。對(duì)外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應(yīng)付福利費(fèi)職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”余額中扣除。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 國(guó)稅函20093號(hào) 成文日期：2008-01-04 trtr 各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國(guó)家稅務(wù)局、地點(diǎn)稅務(wù)局：為有效貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題

16、通知如下：一、關(guān)于合理工資薪金問題實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)治理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總

17、額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人

18、員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

19、五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局 二九年一月四日 關(guān)于據(jù)實(shí)列支下企業(yè)福利費(fèi)的核算處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，立即職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)

20、期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！毙聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盡管企業(yè)不能再按照工資總額的14來計(jì)提福利費(fèi)，改為據(jù)實(shí)列支。然而，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)能夠依照往常年度福利費(fèi)的支出情況來確定提取比例，即先提后用。企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不同意存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間同意職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。我認(rèn)為，據(jù)實(shí)列支下，企業(yè)職工福利費(fèi)的核算能夠采納以下兩種方式：（一）直接列支成本、費(fèi)用這種核算方式適合于福利費(fèi)開支金額不大的中小企業(yè)。因

21、為，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)直接列支成本、費(fèi)用相比原按照工資總額的比例計(jì)提而言，會(huì)引起企業(yè)每月成本、費(fèi)用的波動(dòng)，而這對(duì)福利費(fèi)開支較大的企業(yè)而言，會(huì)引起業(yè)績(jī)的較大波動(dòng)。（二）依照往年福利費(fèi)的實(shí)際開支情況確定當(dāng)年提取比例這種核算方式適合于福利費(fèi)開支金額較大的大、中型企業(yè)，然而企業(yè)應(yīng)注意的是當(dāng)年確定的提取比例不再是14的稅法扣除比例。1、月末職工福利費(fèi)的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理可能當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)金額。例如，某公司2008年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人職員資150萬元；生產(chǎn)部門治理人職員資60萬元；公司治理部門人職員資100萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售

22、機(jī)構(gòu)人職員資90萬元；建筑廠房人職員資60萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人職員資40萬元。公司依照2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，經(jīng)計(jì)算2007年全年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)與工資總額的比重為4，企業(yè)將該比例作為2008年福利費(fèi)的提取比例，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的福利費(fèi)金額15046（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的福利費(fèi)金額6042.4（萬元）應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的福利費(fèi)金額10044（萬元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的福利費(fèi)金額9043.6（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的福利費(fèi)金額6042.4（萬元）應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的福利費(fèi)金額4041.6（萬元）公司賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 60000制造費(fèi)用 24000治理

23、費(fèi)用 40000銷售費(fèi)用 36000在建工程 24000研發(fā)支出 16000貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 2000002、年末職工福利費(fèi)的處理年度終了，企業(yè)應(yīng)將福利費(fèi)調(diào)平，年末福利費(fèi)不應(yīng)存在余額，少提補(bǔ)提，多提沖回，即：福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“治理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“治理費(fèi)用”科目。例如，某公司2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為2450000元，已累計(jì)提取的福利費(fèi)2850000元。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 400000貸：治理費(fèi)用 400000企

24、業(yè)采納第二種方式核算福利費(fèi)應(yīng)注意，年末必須對(duì)當(dāng)年提取的福利費(fèi)按照實(shí)際支出金額進(jìn)行調(diào)整，即“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”年末余額必須調(diào)為0，否則就不叫據(jù)實(shí)列支了，也就違背了準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。職員伙食補(bǔ)助能夠在福利費(fèi)中支出嗎?某單位原先給每位職員免費(fèi)提供一頓午餐，由于各人要求不同，單位決定自2008年1月1日起，將免費(fèi)午餐改為伙食補(bǔ)助，補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)等于免費(fèi)午餐的價(jià)格，那么，該單位發(fā)放的職員伙食補(bǔ)助是否能夠在福利費(fèi)中列支？ 依照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)支出是指企業(yè)用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金）、醫(yī)療機(jī)構(gòu)

25、人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、生活福利部門（包括理發(fā)、浴室、托兒所等）人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。同意扣除的職工福利費(fèi)僅限于滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出。 現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍一般如下： （1）職工困難補(bǔ)助費(fèi)。 （2）職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人職員資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等。 （3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等。 _ （4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用。

26、（5）企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼。 （6）結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）。 （7）按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。 因此，該企業(yè)發(fā)放的職員伙食補(bǔ)助假如不屬于上述范圍，一般情況下不能作為福利費(fèi)，而應(yīng)作為職員的工資薪金，職員繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)從工資薪金中列支，假如符合上述范圍，則能夠作為福利費(fèi)列支，職員不需要繳納個(gè)人所得稅。職員宿舍用的床，應(yīng)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目嗎？職員宿舍用的床，單價(jià)260元張，應(yīng)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目嗎？ 答：1、直接進(jìn)入應(yīng)付福利費(fèi)核算，企業(yè)為職員宿舍購買床和床上用品時(shí)，是為了職員福利而支出的費(fèi)用，因此應(yīng)該進(jìn)入職員的福利費(fèi)；2、直

27、接進(jìn)入低值易耗品核算，在實(shí)際使用時(shí)再攤銷進(jìn)應(yīng)付福利費(fèi)里；3、假如企業(yè)的職員宿舍是企業(yè)的自有資產(chǎn)時(shí)，能夠?qū)⑦@些床和床上用品視為宿舍的一部分資產(chǎn)，那么應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算；4、也能夠解釋為床是為了輔助生產(chǎn)而使用的，那就要看企業(yè)是生產(chǎn)什么產(chǎn)品了。差不多醫(yī)療和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能全部在當(dāng)年福利費(fèi)中列支嗎？問：我單位給職工既有差不多醫(yī)療保險(xiǎn)，又有補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，我們能把這些醫(yī)療保險(xiǎn)全部在當(dāng)年福利費(fèi)列支嗎？ 答：依照貴公司所述情形，我們認(rèn)為應(yīng)分不情況處理和調(diào)整： 1、職工如為福利部門的，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定處理“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題：實(shí)施條例第四十

28、條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！?2、除福利部門職工的差不多醫(yī)療保險(xiǎn)，依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等差不多社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保

29、險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。外資企業(yè)稅后福利基金應(yīng)該如何提取及列支？問：外資企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余70000元，系上年度利潤(rùn)分配時(shí)依規(guī)定提取的“職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”，已按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費(fèi)職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費(fèi)，必須先使用上年結(jié)余的福利費(fèi)后才能據(jù)實(shí)扣除新發(fā)生的福利費(fèi)支出。 請(qǐng)問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金，是否亦要先使用完畢才能同意扣除新發(fā)生的福利費(fèi)？ 答：國(guó)稅函2008264號(hào)文是對(duì)2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補(bǔ)充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利

30、費(fèi)，應(yīng)先沖減往常年度累計(jì)在稅前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費(fèi)職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”的福利費(fèi)余額，是從年度稅后利潤(rùn)分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”。我們理解上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金不適用國(guó)稅函2008264號(hào)文的規(guī)定。對(duì)外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應(yīng)付福利費(fèi)職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金”余額中扣除。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)原有應(yīng)付福利費(fèi)的阻礙上海證券交易所2006年2月頒發(fā)的2006年度報(bào)告

31、工作備忘錄第三號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題 一（以下簡(jiǎn)稱“若干問題”）中寫到：“依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，公司在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后不再計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定，依照企業(yè)實(shí)際情況和職工福利打算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整治理費(fèi)用?！币韵聦?duì)若干問題中提到的這些事項(xiàng)做具體分析。取消應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提依照財(cái)政部原來有關(guān)“應(yīng)付福利費(fèi)”的規(guī)定：應(yīng)

32、付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提。應(yīng)付福利費(fèi)要緊用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、醫(yī)護(hù)人職員資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所的現(xiàn)象差不多不多；又由于企業(yè)為職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費(fèi)用的發(fā)生變得特不均衡，可不能出現(xiàn)因職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷金額過大，造成應(yīng)付福利費(fèi)不夠用的現(xiàn)象。因此，應(yīng)付福利費(fèi)的正常開支與過去相比有所減少。而隨著一些上市企業(yè)的成長(zhǎng)、利潤(rùn)逐年提高、職工收入水平也

33、逐年上升，應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提數(shù)因此也逐年增加。鑒于以上緣故，許多企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量結(jié)余。再由于應(yīng)付福利費(fèi)按計(jì)提數(shù)抵稅的政策，使尚未成為企業(yè)真正費(fèi)用的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，也能夠起到抵稅作用。因此應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余實(shí)質(zhì)上成了企業(yè)免費(fèi)使用的一項(xiàng)資金來源。從另一方面來看，由于應(yīng)付福利費(fèi)作為企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，與企業(yè)利潤(rùn)、股東回報(bào)沒有直接關(guān)系，因此應(yīng)付福利費(fèi)的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從應(yīng)付福利費(fèi)支付給職工的一些應(yīng)稅收入（個(gè)人所得稅），由于比較隱蔽、容易忽視，對(duì)稅務(wù)部門的稽查工作也帶來了一定困難。取消應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提，職工福利性質(zhì)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不再同意有余額。事實(shí)上質(zhì)是國(guó)家、股東

34、、職工之間的利益關(guān)系得到重新分配。按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，按新準(zhǔn)則一部分轉(zhuǎn)為國(guó)家的所得稅收入；一部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益，實(shí)質(zhì)是股東的權(quán)益；另一部分通過一定的程序，以現(xiàn)金紅利的性質(zhì)分給了股東，成為股東的既得利益。從資金上來講，按原制度產(chǎn)生的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，按新準(zhǔn)則一部分上交國(guó)家，一部分可能分配給了股東，只有作為企業(yè)留存收益的那部分才能夠利用，因此，企業(yè)能夠利用的資金相對(duì)減少。由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用得越多，可在國(guó)家與股東之間分配的利益就越少，因此需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用支用范圍。2006年2月頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則（以下簡(jiǎn)稱“通則”）中對(duì)此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛

35、樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出；購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。因此，從通則規(guī)定來看，關(guān)于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，比如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助等，由因此用于職工個(gè)人，因此也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。這是否意味著職工在企業(yè)中享受到的利益水平下降？本人認(rèn)為通則這么規(guī)定，要緊是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，幸免因個(gè)不人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國(guó)家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)能夠通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)，如此既能夠提高職工收入分配的透明度，減少個(gè)不職工

36、不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又能夠使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。作為配套措施，本人建議，關(guān)于非工效掛鉤的企業(yè)，國(guó)家能夠適當(dāng)提高計(jì)稅工資水平；關(guān)于工效掛鉤企業(yè)，國(guó)家可按一定比例提高企業(yè)的工資總額額度。對(duì)原應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余的處理新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，是歷年積存起來的企業(yè)職工合法的權(quán)益，假如將該結(jié)余一次性轉(zhuǎn)入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，事實(shí)上質(zhì)是將企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國(guó)家和企業(yè)所有者的權(quán)益：國(guó)家得到了稅收收入，股東增加了對(duì)企業(yè)的權(quán)益，職工的權(quán)益卻減少了；同時(shí)，在同等條件下，應(yīng)付福利費(fèi)無結(jié)余的企業(yè)職工相對(duì)有結(jié)余企業(yè)的職工，享受到了更多的權(quán)益，這有違公平原則。因此若干問題并未要

37、求上市企業(yè)在首次執(zhí)行日將應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余一次性調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)，而足要求在首次執(zhí)行日后的第一會(huì)計(jì)期間做此操作。這就給了企業(yè)一個(gè)緩沖的期間，企業(yè)能夠在此期間將往常年度結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)使用完，從而盡量幸免前述現(xiàn)象帶來的負(fù)面效應(yīng)。關(guān)于人均應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余較少的企業(yè)，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)用完所有的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余并不足一件困難的事；但關(guān)于企業(yè)成立時(shí)刻較長(zhǎng)，人均應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余專門多的企業(yè)，要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，合理、合法地用完歷年的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余卻并不那么容易。關(guān)于如何使用該結(jié)余，宗旨應(yīng)足：惠及全體職工、不使職工利益受損。本著如此的目的，筆者認(rèn)為關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余較多的企業(yè)能夠考慮用該結(jié)余為職工支付企業(yè)年金，或者將該結(jié)

38、余按照一定的規(guī)則分給職工個(gè)人，例如：能夠通過一定的法定程序，以債轉(zhuǎn)股的形式，將應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)為職工股。采納以上兩種做法既能夠幸免因突擊使用應(yīng)付福利費(fèi)而造成的不當(dāng)使用、不法使用現(xiàn)象，又能夠維護(hù)寬敞職工的正當(dāng)利益，提高職工的工作積極性。關(guān)于首次執(zhí)行日后的第一會(huì)計(jì)期間尚未使用完的應(yīng)付福利費(fèi)余額，依照若干規(guī)定，要在該期間將其沖減治理費(fèi)用。關(guān)于上市公司來講，假如首次執(zhí)行日后的那個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的金額較大，那么向社會(huì)公眾做信息披露足必須的，否則會(huì)有粉飾利潤(rùn)之嫌。因?yàn)樗鼘儆谕Ｄ甓壤麧?rùn)，與企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無關(guān)。至于被沖減的結(jié)余是否能夠作為所得稅納稅調(diào)整數(shù)，目前筆者尚未看到與此相關(guān)的規(guī)定。從理論

39、上來講，由于應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提時(shí)已在計(jì)提當(dāng)期作為所得稅抵扣項(xiàng)目，因此，因應(yīng)付福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)而調(diào)增利潤(rùn)，應(yīng)該作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。新準(zhǔn)則下原“應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用”的處理最近總遇到許多同行問：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用科目會(huì)計(jì)如何處理！經(jīng)查找資料答復(fù)如下：1、提問：假如執(zhí)行新準(zhǔn)則前應(yīng)付福利費(fèi)有余額要如何處理呢？回答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬規(guī)定，依照企業(yè)實(shí)際情況和職工福利打算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)

40、金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整治理費(fèi)用?！蹦壳皩ｉT多企業(yè)特不關(guān)懷原來計(jì)提的福利費(fèi)問題，假如企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則往常計(jì)提的福利費(fèi)沒有開支完，即存在較大的貸方余額，現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前能夠考慮如何將這部分福利費(fèi)以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準(zhǔn)則后，要對(duì)這部分余額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入治理費(fèi)用。因此執(zhí)行新準(zhǔn)則前存在借方余額的，就不存在如此的問題了。2、提問：“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目取消后，企業(yè)如何處理？回答：待攤費(fèi)用是指企業(yè)差不多發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由

41、本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如企業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。資產(chǎn)負(fù)債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?！按龜傎M(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此， “待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不再在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用。原待攤費(fèi)用能夠通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費(fèi)用能夠通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。 首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”

42、余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，假如符合負(fù)債或可能負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或可能負(fù)債科目，假如不符合負(fù)債或可能負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。3、由于財(cái)政部對(duì)以上科目的會(huì)計(jì)處理沒有做相關(guān)具體講明，因此以上資料僅代表個(gè)人意見，以財(cái)政部相關(guān)講明為準(zhǔn)！新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)如何處理？新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)如何處理？ 答：新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣

43、性福利”“辭退福利”“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，立即職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！痹瓉砉べY總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財(cái)政部規(guī)定的企業(yè)計(jì)提比例（會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定）。因此，職工福利費(fèi)屬于沒有規(guī)定計(jì)提比例的范圍。在新準(zhǔn)則下，假如有明確的職工福利打算，即有明確的金額和明確的支付對(duì)象范圍，（例如公司有成文的福利

44、打算，并通過職員手冊(cè)等方式傳達(dá)到各相關(guān)職員）則能夠計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。關(guān)鍵依舊在于福利費(fèi)的余額是否符合負(fù)債的定義。往常那種提而不用的福利費(fèi)是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)接著，即應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額。新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也能夠先提后用。通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不同意存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間同意職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“治理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額

45、小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“治理費(fèi)用”科目。新準(zhǔn)則下辭退福利會(huì)計(jì)處理實(shí)例2006年2月15日，財(cái)政部公布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。 其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。該準(zhǔn)則在部分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，這確實(shí)是“辭退福利”。 一、新準(zhǔn)則下辭退福利相關(guān)規(guī)定 （一）辭退福利的含義 企業(yè)可能出現(xiàn)提早終止勞務(wù)合同、

46、辭退職員的情況。依照勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇接著在職或者同意補(bǔ)償離職。 在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)該注意以下三個(gè)問題： （1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提早終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于

47、退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。 （2）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。不管何種緣故職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來講，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)關(guān)于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因?yàn)橹挥修o退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。 （3）職工盡管沒有與企業(yè)解除勞務(wù)合同，但以后不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。 （二）辭退福利的確認(rèn) 辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方

48、式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后以后某一期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理可能并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)可能負(fù)債需要滿足以下兩個(gè)條件： （1）企業(yè)差不多制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并立即實(shí)施。首先，正式的辭退打算或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織達(dá)成一致意見后，通過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。其次，立即實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或建議應(yīng)制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；依照有關(guān)規(guī)定按工作類不或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減

49、的時(shí)刻等項(xiàng)目。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系打算或裁減建議。這使得該打算或建議具有不可撤銷性，會(huì)計(jì)確認(rèn)具有確定性，計(jì)量具有可靠性。假如企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的打算或裁減建議，則企業(yè)的該項(xiàng)支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的可能負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）辭退福利計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理可能并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。具體分為三種情況：（1）關(guān)于職工沒有選擇權(quán)的辭退打算，應(yīng)當(dāng)依照打算條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。 （2）關(guān)于自愿同意裁減建議，因同意裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)

50、應(yīng)當(dāng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)可能同意裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行可能，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 （3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過l年支付的辭退打算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用，該金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭專門福利款時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （四）首次執(zhí)行日辭退福利的處理 （1）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退打算但尚未滿足可能負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合確認(rèn)條件時(shí)，再按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)可能負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （2）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或建議，如滿足可能負(fù)債

51、確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)區(qū)分職工是否有選擇權(quán)，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)因辭退職工而產(chǎn)生的可能負(fù)債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤(rùn)和盈余公積）。 二、辭退福利會(huì)計(jì)處理例解 依照職工薪酬準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，辭退福利通常采取一次性補(bǔ)償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常采納一次性補(bǔ)償?shù)姆绞?，因此本文的舉例也依此進(jìn)行。 例1：昌盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實(shí)現(xiàn)改制，昌盛公司治理層制定了一項(xiàng)辭退打算，打算規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退打算差不多與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)實(shí)施完

52、畢。該打算的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示： （一）假定該辭退打算中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應(yīng)依照打算規(guī)定直接在打算制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。通過計(jì)算，打算辭退l00人，可能補(bǔ)償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理： 借：治理費(fèi)用 6700000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 6700000 （二）假定在該打算中，職工能夠進(jìn)行自愿選擇，這時(shí)最關(guān)鍵的是可能擬同意辭退職工的數(shù)量。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l3號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳可能數(shù)的方法，可能同意辭退的職工數(shù)量能夠依照最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也能夠按照發(fā)生概率計(jì)算確定。 （1）假定企業(yè)可能各級(jí)不職工擬同意辭退數(shù)量的最佳可能數(shù)如表2所示。通過計(jì)算，可能補(bǔ)償總額為362萬元。應(yīng)做

53、如下處理： 借：治理費(fèi)用 3620000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 3620000 （2）以服裝加工車間工齡10年以上的高級(jí)工為例，假定同意辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。計(jì)算可知，該級(jí)不的職工同意辭退打算的最佳可能數(shù)為245人，則應(yīng)確認(rèn)的辭退福利金額為24520萬49萬元。應(yīng)做如下處理： 借：治理費(fèi)用 490000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 490000 例2：東方公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，東方公司治理層制定了一項(xiàng)辭退打算，該項(xiàng)打算職工沒有選擇權(quán)。辭退打算差不多與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)性辭退工作將于下一年度內(nèi)實(shí)施完畢。但依

54、照協(xié)議，補(bǔ)償款項(xiàng)240萬元全部在打算實(shí)施2年后支付。 （1）假定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率為7%，經(jīng)計(jì)算，補(bǔ)償款項(xiàng)240萬元折現(xiàn)后的金額為2096253元。當(dāng)企業(yè)實(shí)施辭退打算時(shí)，進(jìn)行如下處理： 借：治理費(fèi)用 2096253 未確認(rèn)融資費(fèi)用 303747 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利2400000 （2）兩年后實(shí)際支付辭退款項(xiàng)時(shí)，進(jìn)行如下處理： 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 2400000 貸：銀行存款 2400000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 303747 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 303747新稅法對(duì)08年底福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)余額如何樣處理？問：?jiǎn)挝粸閮?nèi)資企業(yè)。在06、07年計(jì)提的福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)在08年還有節(jié)余，依照新稅法在08年

55、底有余額所得稅如何樣處理？需不需要轉(zhuǎn)回？答：職工福利費(fèi)新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減往常年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職

56、工權(quán)益，假如改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。可見，新稅法取消了內(nèi)資企業(yè)的職工福利費(fèi)采取計(jì)提的方式，而采取實(shí)際發(fā)生原則；與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，外資差不多不受阻礙；對(duì)原按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減往常年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！标P(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工

57、教育經(jīng)費(fèi)提取與使用治理的意見的通知（財(cái)建2006317號(hào)）第三條（二）規(guī)定“當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度接著使用?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如。以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。因此，2008年及以后年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)處理上能夠接著計(jì)提的，但在企業(yè)所得稅的處理上是要依新企業(yè)所得稅法的規(guī)定實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。福利費(fèi)、教育、工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用范圍及相關(guān)規(guī)定使用范圍：（1）企業(yè)職工福利費(fèi)支出通常包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、

58、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 2.企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和治理的用于關(guān)心、救濟(jì)困難職工的基金支出。 4.其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌

59、項(xiàng)目外費(fèi)用等。 （2）職工教育經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)要緊用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。經(jīng)費(fèi)使用的具體方法由中華全國(guó)總工會(huì)制定，開支范圍通常包括：1、會(huì)員活動(dòng)費(fèi)。用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員開展集體活動(dòng)及會(huì)員專門困難補(bǔ)助的費(fèi)用。如會(huì)員活動(dòng)日郊游活動(dòng)、聯(lián)歡會(huì)、參觀、電影、舞會(huì)、游園以及其他集體活動(dòng)的費(fèi)用等。 2、職工活動(dòng)費(fèi)。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)等方面的開支。 3、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)。用于履行工會(huì)職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作等方面的費(fèi)用。4、事業(yè)支出。用于工會(huì)治理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位必要的補(bǔ)助支出。

60、 5、其他支出。稅前扣除規(guī)定：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2007年底余額結(jié)轉(zhuǎn)：（1）財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知財(cái)企200748號(hào)中關(guān)于截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額的借貸方處理作了會(huì)計(jì)處理上的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）中的“