審計的產(chǎn)生和發(fā)展及審計分類

1、審計學(xué)講義教材：審計學(xué)，吳良海、王鍇主編，清華大學(xué)出版社，2007參考書：審計與鑒證服務(wù)，劉明輝主編，高等教育出版社，2007 審計，中國注冊會計師協(xié)會，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007 導(dǎo) 論審計的產(chǎn)生和進展一、審計產(chǎn)生的動因：因受托經(jīng)濟責(zé)任的存在而帶來的對經(jīng)濟監(jiān)督的需要。審計與被審計報告托付（授權(quán)）報告受托經(jīng)濟責(zé)任第一關(guān)系人審計人員第二關(guān)系人審計托付人第三關(guān)系人被審計人二、審計的產(chǎn)生和進展1政府審計的產(chǎn)生的進展西周：設(shè)有審計職能官員宰夫，標(biāo)志著我國政府審計的萌芽。秦漢時期：設(shè)“御使大夫”，僅次于相，權(quán)威性提高。上計制度日趨完善。隋唐時期：在刑部下設(shè)“比部”我國最早的獨立于財政機關(guān)以外的審計監(jiān)督機關(guān)

2、。宋：設(shè)審計院，為“審計”一詞的開始。元明清：停滯不前。民國：審計法我國第一部審計法。新中國：成立前，有審計機構(gòu)。成立之初，無獨立的審計機構(gòu)。1982年修改憲法。83年9月，成立審計署。2內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計萌芽：奴隸社會。我國西周時代的司會，負(fù)責(zé)政府歲入、歲出的匯總，并兼管財政經(jīng)濟監(jiān)察工作能夠講是原始意義上的內(nèi)部審計?，F(xiàn)代內(nèi)部審計：20世紀(jì)40年代，由于企業(yè)治理的復(fù)雜化；治理部門應(yīng)承擔(dān)防治舞弊和差錯的要緊任務(wù)；外部審計費用過高現(xiàn)代內(nèi)部審計監(jiān)督出現(xiàn)。3注冊會計師審計的產(chǎn)生（1）注冊會計師審計的起源16世紀(jì)起源于意大利商業(yè)都市、航海貿(mào)易發(fā)達(dá) 合伙經(jīng)營方式出現(xiàn) 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離聘請會計專家（

3、與任何一方均無利害關(guān)系的第三者）來擔(dān)任查賬和公證的工作（二）注冊會計師審計的形成南海公司事件查爾斯施奈爾標(biāo)志著獨立會計師的誕生。 1853年，蘇格蘭“愛丁堡會計師協(xié)會”世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。專業(yè)特征：法律地位得到確認(rèn)；（三）注冊會計師審計的進展會計賬目審計時期資產(chǎn)負(fù)債表審計時期財務(wù)報表審計時期時刻，地點19世紀(jì)中-20世紀(jì)初，英國20世紀(jì)前30年，美國20世紀(jì)30年代后，美國，證券市場進展審計對象會計賬目由賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表從資產(chǎn)負(fù)債表擴大到財務(wù)報表審計目的查錯防弊推斷企業(yè)的信用狀況對財務(wù)報表發(fā)表意見審計方法對會計賬目逐筆的詳細(xì)審計詳細(xì)審計 抽樣審計抽樣

4、審計，計算機輔助審計報告使用者企業(yè)股東股東、債權(quán)人股東、債權(quán)人、潛在投資者，證券交易機構(gòu)、政府及社會公眾（四）注冊會計師審計進展歷程的啟發(fā)1、注冊會計師審計是商品經(jīng)濟進展到一定時期的產(chǎn)物2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的進展而進展。3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。我國：1918年，謝霖創(chuàng)辦我國第一家注冊會計師審計組織正則會計師事務(wù)所。三、審計的定義定義：審計是由有專業(yè)勝任能力的獨立人員客觀地收集和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以便證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)工程。定義解析：與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度：既定標(biāo)準(zhǔn)是推斷認(rèn)定時所用的標(biāo)準(zhǔn)，可能

5、是法律法規(guī)或治理層制定的預(yù)算或績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是公認(rèn)會計原則。符合程度確實是將被審計單位所作的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，驗證二者的接近程度?？陀^地收集和評價證據(jù)：審計證據(jù)是證實被審事項的憑據(jù)，審計實施過程是收集審計證據(jù)的過程；收集、評價證據(jù)時，要保持客觀的態(tài)度。有專業(yè)勝任能力、獨立的審計人員：審計人員必須有相當(dāng)?shù)哪芰σ?；保持獨立的態(tài)度。利害關(guān)系人：指所有使用或依靠審計報告的個體。對一個企業(yè)來講，包括股東、治理當(dāng)局、債權(quán)人、政府機構(gòu)和一般社會公眾。系統(tǒng)工程：審計是一種遵循順序、邏輯嚴(yán)密的活動，需事前規(guī)劃，執(zhí)行過程合乎順序，傳達(dá)結(jié)果的報告必須用詞不達(dá)意明確且準(zhǔn)時送達(dá)。有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間

6、相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)收集和評價證據(jù)傳達(dá)結(jié)果審計師具有利害關(guān)系的報告使用人審計分類審計的差不多分類按主體的不同分類按審計主體不同政府審計注冊會計師審計內(nèi)部審計三類審計的區(qū)不區(qū)不：獨立性；審計對象；審計權(quán)限；審計方式；報告的法律效力按目的、內(nèi)容不同合法、合規(guī)性審計財務(wù)報表審計績效審計審計種類認(rèn)定的對象既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度審計報告使用者合法、合規(guī)審計企業(yè)的環(huán)境愛護工作的落實相關(guān)環(huán)境愛護法律、法規(guī)合法性國家環(huán)保局績效審計采購部門的操縱制度企業(yè)治理當(dāng)局制定的有關(guān)采購的操縱制度實行程度和效果企業(yè)治理當(dāng)局財務(wù)報表審計企業(yè)財務(wù)報表一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則真實性、公允性、合法性股東、債權(quán)人、主管機關(guān)和其他利益

7、相關(guān)者審計機構(gòu)及其人員政府審計機構(gòu)及其人員政府審計的設(shè)立模式立法型：獨立于政府，同意議會領(lǐng)導(dǎo)，獨立性最強。英、美等司法型：介于立法機關(guān)和行政機關(guān)間，具有司法權(quán)。如法國的審計法院行政型：同意政府行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。獨立型：獨立于立法、司法、行政權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)。德、日最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)：由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成，53年成立，我國82年加入。我國政府審計機關(guān)：審計署83年9月成立；審計法95年1月1日起施行；審計機構(gòu)分四級（審計署，各省、自治區(qū)、直轄市，省轄市審計廳、自治州審計局，縣級審計局）；實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級審計，雙重治理體制。政府審計人員審計長：國務(wù)院總理提名，全國

8、人民代表大會決定，國家主席任免；審計人員：初級（審計員、助理審計師）資格，中級（審計師）資格，高級（高級審計師）資格。P4 閱讀材料 內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute Of Internal Auditors，IIA）：40年代成立的內(nèi)部審計師專業(yè)組織。我國內(nèi)部審計機構(gòu)：含部門、單位內(nèi)部審計，是政府審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式：分行政系統(tǒng)（總經(jīng)理）內(nèi)設(shè)立；董事會下設(shè)立；董事會下設(shè)審計委員會，行政系統(tǒng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)（要向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作）幾種形式。內(nèi)部審計人員：國內(nèi)無內(nèi)審人員資格認(rèn)定；國際內(nèi)部審計師（CIA）有資格考試。CIA考試科目、范

9、圍 第一部分：內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和操縱中的作用 第二部分：實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)第三部分：經(jīng)營分析和信息技術(shù)第四部分：經(jīng)營治理技術(shù) 第一、第二、第三部分由國際內(nèi)部審計師協(xié)會命題，第四部分由中國內(nèi)部審計協(xié)會命題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會統(tǒng)一閱卷。具備下列條件之一者，可報名參加考試： 1、具有大學(xué)本科以上學(xué)歷； 2、具有中級及中級以上專業(yè)技術(shù)資格； 3、持有注冊會計師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會計師證書； 4、本科院校審計、會計及相關(guān)專業(yè)四年級學(xué)生（含報名期間是三年級，考試期間升為四年級的學(xué)生），未完成學(xué)位打算的審計、會計及相關(guān)專業(yè)在讀研究生； 5、現(xiàn)從事審計、會計教學(xué)工作的一般高等院校的教育工作者；收費標(biāo)準(zhǔn) (一)

10、CIA資格考試報名費：50元/人;在校學(xué)生：25元/人。(二)CIA資格考試考務(wù)費：150元/科;在校學(xué)生：75元/人。申請免試“經(jīng)營治理技術(shù)”的報考人員也須繳納該科的考務(wù)費。注冊會計師審計機構(gòu)及人員中國注冊會計師治理體制：注冊會計師法、財政部、注冊會計師協(xié)會；中國證券監(jiān)督治理委員會。注冊會計師協(xié)會：國際會計師聯(lián)合會（International Federation Of Accountants，IFA）；中國注冊會計師協(xié)會（95年由中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計協(xié)會組成）。會計師事務(wù)所畢馬威（KPMG International），安永（Ernst Young International）

11、，德勤（Deloitte Touche Tohmatsu），普華永道（Price Water House Coopers）等“四大”。安達(dá)信（Andersen Worldwide）自“雙安”事件后已不復(fù)存在。我國會計師事務(wù)所設(shè)立方式：有限責(zé)任公司；合伙制。4注冊會計師考試條件和內(nèi)容四、法務(wù)審計師法務(wù)審計師受雇于公司、政府機構(gòu)、會計師事務(wù)因此及咨詢和調(diào)查服務(wù)公司。他們在偵察、調(diào)查和防止舞弊與白領(lǐng)犯罪方面同意過訓(xùn)練。組織：美國注冊舞弊查核師協(xié)會（ACFE）人員：注冊舞弊查核師（CFE），需通過考試：虛假財務(wù)交易；舞弊的法律要件；舞弊調(diào)查；犯罪學(xué)和倫理學(xué)。第4節(jié) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?、審計模式的演進審計模

12、式是審計導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計資源、如何操縱審計風(fēng)險、如何規(guī)劃審計程序、如何收集審計證據(jù)、如何形成審計結(jié)論等問題。一般認(rèn)為，審計模式和方法的演進經(jīng)歷了以下三個時期。1、賬項基礎(chǔ)審計模式（accounting number-based audit）是指審計人員要緊依照對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見，即審計工作要緊是對會計賬簿、憑證及其有關(guān)資料的檢查，故審計又被稱之為查賬。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑╥nternal controloriented audit）是指審計人員依照對客戶內(nèi)部操縱的研究、評價，確定審計實施的范圍和重點，規(guī)劃實質(zhì)性測試的性質(zhì)、

13、時刻和范圍，并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見。在審計過程上劃分為符合性測試與實質(zhì)性測試兩大時期。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶⒅仄饰霎a(chǎn)生財務(wù)報表結(jié)果的各個過程和緣故，減少了直接對憑證賬表進行檢查和驗證耗費的時刻和精力，提高了審計工作效率。3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?(risk-oriented audit) 是以風(fēng)險評估決定審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍。假如評估企業(yè)發(fā)生重大錯報風(fēng)險專門高，則需要特不的審計程序。風(fēng)險評估更強調(diào)的是固有風(fēng)險，其要緊目標(biāo)在于偵查導(dǎo)致財務(wù)報表不實的重大錯弊及其線索。 在審計進展的歷史各時期，前兩種審計方法都曾占據(jù)過主導(dǎo)地位，然而，由于其內(nèi)在局限性，難以適應(yīng)環(huán)境變化的要求。本世紀(jì)70年代起

14、，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生并迅速在發(fā)達(dá)國家得到廣泛的應(yīng)用。 二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景 （1）經(jīng)營失敗帶來審計失敗 經(jīng)營失敗往往會同時帶來審計失敗，使審計風(fēng)險陡增。（2）會計電算化和商業(yè)處理自動化的廣泛運用。 （3）“造假”一條龍，制度基礎(chǔ)審計部分失靈,效率較低 制度基礎(chǔ)審計與賬項基礎(chǔ)審計相比，多了“了解內(nèi)部操縱”及“操縱測試”兩道程序，與賬項基礎(chǔ)審計相比，制度基礎(chǔ)審計重視對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試，它的理念是“內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)可能存在更多的重大錯報”。但實際上，一條龍造假往往是治理當(dāng)局策劃、執(zhí)行，繞過內(nèi)控。假如是職員舞弊，內(nèi)控導(dǎo)向的實質(zhì)性測試可能是有效率的，而對治理舞弊往往可能是無效的。 正是基

15、于以上緣故，審計要跳出賬簿，跳出內(nèi)控，依照現(xiàn)代財務(wù)舞弊特點，進入以查找舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，進入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代。 三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌淞鞒?（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熞宰陨淼膶徲嬶L(fēng)險為導(dǎo)向，通過對風(fēng)險的分析評價，確定重點審計領(lǐng)域，集中審計資源，實施審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可同意的水平。其特點是：它立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為動身點，制訂審計策略，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計打算，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。它拓寬了審計的著眼點，將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營治理、資金、生產(chǎn)技術(shù)、甚至企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)境中，從各個方面研究環(huán)境對審計的阻礙，并對這種阻礙進行評價，將其數(shù)量化歸結(jié)為固有風(fēng)險。它也保留了制度導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點，即研究被審計單位的內(nèi)部操縱，但現(xiàn)在審計人員所研究的差不多擴大了內(nèi)部操縱系統(tǒng)的范圍，不僅包括會計操縱，還包括企業(yè)經(jīng)營治理的其他操縱。其目的不僅僅找出薄弱環(huán)節(jié)，更要研究由于操縱的缺陷產(chǎn)生的操縱風(fēng)險，并對此進行評估。通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)的分析評價，審計人員利用審計風(fēng)險模型，能夠把風(fēng)險量化，從而確定實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少及收集什么性質(zhì)的審計證據(jù)，最