審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展及審計(jì)分類

1、審計(jì)學(xué)講義教材：審計(jì)學(xué)，吳良海、王鍇主編，清華大學(xué)出版社，2007參考書：審計(jì)與鑒證服務(wù)，劉明輝主編，高等教育出版社，2007 審計(jì)，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007 導(dǎo) 論審計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展一、審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在而帶來的對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。審計(jì)與被審計(jì)報(bào)告托付（授權(quán)）報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任第一關(guān)系人審計(jì)人員第二關(guān)系人審計(jì)托付人第三關(guān)系人被審計(jì)人二、審計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展1政府審計(jì)的產(chǎn)生的進(jìn)展西周：設(shè)有審計(jì)職能官員宰夫，標(biāo)志著我國政府審計(jì)的萌芽。秦漢時(shí)期：設(shè)“御使大夫”，僅次于相，權(quán)威性提高。上計(jì)制度日趨完善。隋唐時(shí)期：在刑部下設(shè)“比部”我國最早的獨(dú)立于財(cái)政機(jī)關(guān)以外的審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)

2、。宋：設(shè)審計(jì)院，為“審計(jì)”一詞的開始。元明清：停滯不前。民國：審計(jì)法我國第一部審計(jì)法。新中國：成立前，有審計(jì)機(jī)構(gòu)。成立之初，無獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。1982年修改憲法。83年9月，成立審計(jì)署。2內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)萌芽：奴隸社會(huì)。我國西周時(shí)代的司會(huì)，負(fù)責(zé)政府歲入、歲出的匯總，并兼管財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作能夠講是原始意義上的內(nèi)部審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：20世紀(jì)40年代，由于企業(yè)治理的復(fù)雜化；治理部門應(yīng)承擔(dān)防治舞弊和差錯(cuò)的要緊任務(wù)；外部審計(jì)費(fèi)用過高現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)。3注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（1）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源16世紀(jì)起源于意大利商業(yè)都市、航海貿(mào)易發(fā)達(dá) 合伙經(jīng)營方式出現(xiàn) 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離聘請會(huì)計(jì)專家（

3、與任何一方均無利害關(guān)系的第三者）來擔(dān)任查賬和公證的工作（二）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成南海公司事件查爾斯施奈爾標(biāo)志著獨(dú)立會(huì)計(jì)師的誕生。 1853年，蘇格蘭“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。專業(yè)特征：法律地位得到確認(rèn)；（三）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的進(jìn)展會(huì)計(jì)賬目審計(jì)時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)期時(shí)刻，地點(diǎn)19世紀(jì)中-20世紀(jì)初，英國20世紀(jì)前30年，美國20世紀(jì)30年代后，美國，證券市場進(jìn)展審計(jì)對象會(huì)計(jì)賬目由賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表從資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的查錯(cuò)防弊推斷企業(yè)的信用狀況對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見審計(jì)方法對會(huì)計(jì)賬目逐筆的詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì) 抽樣審計(jì)抽樣

4、審計(jì)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)報(bào)告使用者企業(yè)股東股東、債權(quán)人股東、債權(quán)人、潛在投資者，證券交易機(jī)構(gòu)、政府及社會(huì)公眾（四）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)展歷程的啟發(fā)1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展。3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。我國：1918年，謝霖創(chuàng)辦我國第一家注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組織正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、審計(jì)的定義定義：審計(jì)是由有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立人員客觀地收集和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以便證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)工程。定義解析：與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度：既定標(biāo)準(zhǔn)是推斷認(rèn)定時(shí)所用的標(biāo)準(zhǔn)，可能

5、是法律法規(guī)或治理層制定的預(yù)算或績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。符合程度確實(shí)是將被審計(jì)單位所作的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，驗(yàn)證二者的接近程度?？陀^地收集和評價(jià)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審事項(xiàng)的憑據(jù)，審計(jì)實(shí)施過程是收集審計(jì)證據(jù)的過程；收集、評價(jià)證據(jù)時(shí)，要保持客觀的態(tài)度。有專業(yè)勝任能力、獨(dú)立的審計(jì)人員：審計(jì)人員必須有相當(dāng)?shù)哪芰σ?；保持?dú)立的態(tài)度。利害關(guān)系人：指所有使用或依靠審計(jì)報(bào)告的個(gè)體。對一個(gè)企業(yè)來講，包括股東、治理當(dāng)局、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和一般社會(huì)公眾。系統(tǒng)工程：審計(jì)是一種遵循順序、邏輯嚴(yán)密的活動(dòng)，需事前規(guī)劃，執(zhí)行過程合乎順序，傳達(dá)結(jié)果的報(bào)告必須用詞不達(dá)意明確且準(zhǔn)時(shí)送達(dá)。有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間

6、相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)收集和評價(jià)證據(jù)傳達(dá)結(jié)果審計(jì)師具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人審計(jì)分類審計(jì)的差不多分類按主體的不同分類按審計(jì)主體不同政府審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)的區(qū)不區(qū)不：獨(dú)立性；審計(jì)對象；審計(jì)權(quán)限；審計(jì)方式；報(bào)告的法律效力按目的、內(nèi)容不同合法、合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)績效審計(jì)審計(jì)種類認(rèn)定的對象既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度審計(jì)報(bào)告使用者合法、合規(guī)審計(jì)企業(yè)的環(huán)境愛護(hù)工作的落實(shí)相關(guān)環(huán)境愛護(hù)法律、法規(guī)合法性國家環(huán)保局績效審計(jì)采購部門的操縱制度企業(yè)治理當(dāng)局制定的有關(guān)采購的操縱制度實(shí)行程度和效果企業(yè)治理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)性、公允性、合法性股東、債權(quán)人、主管機(jī)關(guān)和其他利益

7、相關(guān)者審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員政府審計(jì)的設(shè)立模式立法型：獨(dú)立于政府，同意議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性最強(qiáng)。英、美等司法型：介于立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)間，具有司法權(quán)。如法國的審計(jì)法院行政型：同意政府行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。獨(dú)立型：獨(dú)立于立法、司法、行政權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)。德、日最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)：由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成，53年成立，我國82年加入。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)署83年9月成立；審計(jì)法95年1月1日起施行；審計(jì)機(jī)構(gòu)分四級（審計(jì)署，各省、自治區(qū)、直轄市，省轄市審計(jì)廳、自治州審計(jì)局，縣級審計(jì)局）；實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級審計(jì)，雙重治理體制。政府審計(jì)人員審計(jì)長：國務(wù)院總理提名，全國

8、人民代表大會(huì)決定，國家主席任免；審計(jì)人員：初級（審計(jì)員、助理審計(jì)師）資格，中級（審計(jì)師）資格，高級（高級審計(jì)師）資格。P4 閱讀材料 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute Of Internal Auditors，IIA）：40年代成立的內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)組織。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：含部門、單位內(nèi)部審計(jì)，是政府審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式：分行政系統(tǒng)（總經(jīng)理）內(nèi)設(shè)立；董事會(huì)下設(shè)立；董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，行政系統(tǒng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（要向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作）幾種形式。內(nèi)部審計(jì)人員：國內(nèi)無內(nèi)審人員資格認(rèn)定；國際內(nèi)部審計(jì)師（CIA）有資格考試。CIA考試科目、范

9、圍 第一部分：內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和操縱中的作用 第二部分：實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)第三部分：經(jīng)營分析和信息技術(shù)第四部分：經(jīng)營治理技術(shù) 第一、第二、第三部分由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)命題，第四部分由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)命題，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一閱卷。具備下列條件之一者，可報(bào)名參加考試： 1、具有大學(xué)本科以上學(xué)歷； 2、具有中級及中級以上專業(yè)技術(shù)資格； 3、持有注冊會(huì)計(jì)師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師證書； 4、本科院校審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)四年級學(xué)生（含報(bào)名期間是三年級，考試期間升為四年級的學(xué)生），未完成學(xué)位打算的審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)在讀研究生； 5、現(xiàn)從事審計(jì)、會(huì)計(jì)教學(xué)工作的一般高等院校的教育工作者；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (一)

10、CIA資格考試報(bào)名費(fèi)：50元/人;在校學(xué)生：25元/人。(二)CIA資格考試考務(wù)費(fèi)：150元/科;在校學(xué)生：75元/人。申請免試“經(jīng)營治理技術(shù)”的報(bào)考人員也須繳納該科的考務(wù)費(fèi)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員中國注冊會(huì)計(jì)師治理體制：注冊會(huì)計(jì)師法、財(cái)政部、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；中國證券監(jiān)督治理委員會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation Of Accountants，IFA）；中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（95年由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊審計(jì)協(xié)會(huì)組成）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威（KPMG International），安永（Ernst Young International）

11、，德勤（Deloitte Touche Tohmatsu），普華永道（Price Water House Coopers）等“四大”。安達(dá)信（Andersen Worldwide）自“雙安”事件后已不復(fù)存在。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立方式：有限責(zé)任公司；合伙制。4注冊會(huì)計(jì)師考試條件和內(nèi)容四、法務(wù)審計(jì)師法務(wù)審計(jì)師受雇于公司、政府機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)因此及咨詢和調(diào)查服務(wù)公司。他們在偵察、調(diào)查和防止舞弊與白領(lǐng)犯罪方面同意過訓(xùn)練。組織：美國注冊舞弊查核師協(xié)會(huì)（ACFE）人員：注冊舞弊查核師（CFE），需通過考試：虛假財(cái)務(wù)交易；舞弊的法律要件；舞弊調(diào)查；犯罪學(xué)和倫理學(xué)。第4節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、審計(jì)模式的演進(jìn)審計(jì)模

12、式是審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、如何操縱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何規(guī)劃審計(jì)程序、如何收集審計(jì)證據(jù)、如何形成審計(jì)結(jié)論等問題。一般認(rèn)為，審計(jì)模式和方法的演進(jìn)經(jīng)歷了以下三個(gè)時(shí)期。1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式（accounting number-based audit）是指審計(jì)人員要緊依照對賬項(xiàng)、交易的具體檢查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，即審計(jì)工作要緊是對會(huì)計(jì)賬簿、憑證及其有關(guān)資料的檢查，故審計(jì)又被稱之為查賬。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（internal controloriented audit）是指審計(jì)人員依照對客戶內(nèi)部操縱的研究、評價(jià)，確定審計(jì)實(shí)施的范圍和重點(diǎn)，規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、

13、時(shí)刻和范圍，并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見。在審計(jì)過程上劃分為符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試兩大時(shí)期。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式注重剖析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的各個(gè)過程和緣故，減少了直接對憑證賬表進(jìn)行檢查和驗(yàn)證耗費(fèi)的時(shí)刻和精力，提高了審計(jì)工作效率。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 (risk-oriented audit) 是以風(fēng)險(xiǎn)評估決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍。假如評估企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)專門高，則需要特不的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評估更強(qiáng)調(diào)的是固有風(fēng)險(xiǎn)，其要緊目標(biāo)在于偵查導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)的重大錯(cuò)弊及其線索。 在審計(jì)進(jìn)展的歷史各時(shí)期，前兩種審計(jì)方法都曾占據(jù)過主導(dǎo)地位，然而，由于其內(nèi)在局限性，難以適應(yīng)環(huán)境變化的要求。本世紀(jì)70年代起

14、，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生并迅速在發(fā)達(dá)國家得到廣泛的應(yīng)用。 二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景 （1）經(jīng)營失敗帶來審計(jì)失敗 經(jīng)營失敗往往會(huì)同時(shí)帶來審計(jì)失敗，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增。（2）會(huì)計(jì)電算化和商業(yè)處理自動(dòng)化的廣泛運(yùn)用。 （3）“造假”一條龍，制度基礎(chǔ)審計(jì)部分失靈,效率較低 制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，多了“了解內(nèi)部操縱”及“操縱測試”兩道程序，與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)重視對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試，它的理念是“內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)可能存在更多的重大錯(cuò)報(bào)”。但實(shí)際上，一條龍?jiān)旒偻侵卫懋?dāng)局策劃、執(zhí)行，繞過內(nèi)控。假如是職員舞弊，內(nèi)控導(dǎo)向的實(shí)質(zhì)性測試可能是有效率的，而對治理舞弊往往可能是無效的。 正是基

15、于以上緣故，審計(jì)要跳出賬簿，跳出內(nèi)控，依照現(xiàn)代財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)，進(jìn)入以查找舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。 三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其流程 （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊會(huì)計(jì)師以自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過對風(fēng)險(xiǎn)的分析評價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，集中審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可同意的水平。其特點(diǎn)是：它立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為動(dòng)身點(diǎn)，制訂審計(jì)策略，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)打算，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。它拓寬了審計(jì)的著眼點(diǎn)，將客戶置于一個(gè)行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營治理、資金、生產(chǎn)技術(shù)、甚至企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)境中，從各個(gè)方面研究環(huán)境對審計(jì)的阻礙，并對這種阻礙進(jìn)行評價(jià)，將其數(shù)量化歸結(jié)為固有風(fēng)險(xiǎn)。它也保留了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，即研究被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱，但現(xiàn)在審計(jì)人員所研究的差不多擴(kuò)大了內(nèi)部操縱系統(tǒng)的范圍，不僅包括會(huì)計(jì)操縱，還包括企業(yè)經(jīng)營治理的其他操縱。其目的不僅僅找出薄弱環(huán)節(jié)，更要研究由于操縱的缺陷產(chǎn)生的操縱風(fēng)險(xiǎn)，并對此進(jìn)行評估。通過對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的分析評價(jià)，審計(jì)人員利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，能夠把風(fēng)險(xiǎn)量化，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少及收集什么性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，最