我國會計準則與國際趨同的證據(jù)

1、我國會計準那么與國際趨同的證據(jù)【摘要】2022年2月我國發(fā)布了39項會計準那么，實現(xiàn)了與國際會計準那么的本質性趨同。本文以無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為例，比擬我國會計準那么對研發(fā)費用的處理與國際會計準那么對同一問題的處理，得出兩者高度一致的結論。筆者希望我國應充分發(fā)揮會計準那么國際趨同化程度高的優(yōu)勢，在引領“中國東盟自由貿(mào)易區(qū)區(qū)域內(nèi)會計趨同方面為實現(xiàn)我國的會計準那么等效作出應有的奉獻?！娟P鍵詞】會計準那么；研發(fā)費用；趨同；中國東盟自由貿(mào)易區(qū)在充分吸收了1993年以來執(zhí)行企業(yè)會計準那么、企業(yè)會計制度的成功經(jīng)歷與教訓的根底上，為適應經(jīng)濟全球化的需要，增強我國在國際準那么制定博弈中的實力，為我國參與國際競爭

2、獲取有利位置。2022年2月財政部一攬子發(fā)布了39項會計準那么1項根本準那么和38項詳細準那么。對此，國際社會給予很高的評價，一致認為我國會計標準實現(xiàn)了與國際會計準那么本質上的趨同。國際會計準那么理事會IASB主席戴維泰迪爵士認為，中國2022年2月份發(fā)布的新準那么體系與國際財務報告準那么實現(xiàn)了本質性趨同，僅在關聯(lián)方交易披露和資產(chǎn)減值兩個問題上存在差異。中國會計準那么的質量由此得到了進步，并且中國在會計準那么趨同方面前進了一大步。一、趨同動因的簡單分析當今世界開展有兩大趨勢：一是政治上的多極化；二是經(jīng)濟上的全球化。經(jīng)濟全球化本質是世界絕大多數(shù)國家都要自覺或不自覺地融入到世界經(jīng)濟大循環(huán)中，實現(xiàn)資

3、本、技術、資源等各方面的優(yōu)勢互補和資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。作為國際上通用的商業(yè)語言的會計，最有資格充當溝通多邊關系的橋梁。會計標準的國際趨同意味著各國向單一的會計標準過渡，這個單一的會計標準就是國際會計準那么/國際財務報告準那么IAS/IFRS。會計標準的國際趨同的重要意義在于：一趨同可進步國際貿(mào)易的效率會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的上下直接影響市場交易質量的上下。趨同可消除不同會計實務生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域企業(yè)可順利地交流信息包括財務信息，評估客戶的實力、資信和風險狀況，從而進步國際貿(mào)易的效率。二趨同可促進國際資本市場的開展在國際資本市場融資的公司按照

4、國際趨同的會計準那么編制財務報告，可以減少跨國發(fā)行證券的上市本錢，進步財務信息的透明度和可比性。國際證券監(jiān)管機構為施行有效監(jiān)管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國公司的財務報告。趨同推動了各國資本市場的全球化和開展。三趨同可進步跨國公司的管理程度跨國公司經(jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國如執(zhí)行同一會計準那么，可消除跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，減少公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費用及經(jīng)營本錢，降低跨國公司信息轉化本錢，有利于提升管理程度。四趨同可進步我國的市場經(jīng)濟地位自2001年11月參加T以來，我國是國際反傾銷最大的受害者。2022

5、年歐盟設置了獨立于雙邊協(xié)定和T規(guī)那么之外的條款：必須建立一個符合國際會計準那么的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據(jù)國際會計準那么進展審計。實現(xiàn)會計準那么的國際趨同，進步了我國在國際上的地位，擴大了我國的影響?；趦?nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的需要，實現(xiàn)我國會計準那么與國際會計準那么的廣泛趨同或根本一致，是大勢所趨，利大于弊。二、世界主要國家研發(fā)費用途理的類型研究與開發(fā)費用researhanddevelpent，簡稱RD同企業(yè)的無形資產(chǎn)關系親密，研究與開發(fā)費用是作為資產(chǎn)還是作為當期費用途理一直是一個爭議較大的問題。概括國際上流行的四種做法如下：一全部費用化將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部直接作為

6、當期費用記入損益，根據(jù)發(fā)生的會計期間將研究與開發(fā)費用全部列入當期損益，因此研究與開發(fā)費用是作為一般的費用途理，不是作為無形資產(chǎn)對待。二全部資本化將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期間歸集起來，等到開發(fā)成功獲得收益時開場攤銷，實際上這部分費用根據(jù)權責發(fā)生制沒有進入當期損益，而是當作一種長期擁有的、可以帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，已經(jīng)作為無形資產(chǎn)處理了。三有條件地資本化將研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，對于研究費用要求在發(fā)生的會計期間即作為費用途理，在隨后也不再將其作為資產(chǎn)；而對于開發(fā)所發(fā)生的費用只要滿足其特定條件，具有成功的可能，就應該確認為資產(chǎn)。這種做法實際上將研究與開發(fā)分成兩個不同的階段，研究階段的風險比擬大，研究

7、費用就不作為資產(chǎn)，而作為費用途理；開發(fā)階段相對風險較小，成功的可能性較大，所以開發(fā)費用可以根據(jù)成功的可能性確認為資產(chǎn)。四最終結果斷定法將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期間歸集于一個專門的賬戶中，然后根據(jù)研究與開發(fā)的最終結果來決定采用哪一種處理方法。假如研究開發(fā)獲得成功，可以將全部費用資本化，并且在其收益期內(nèi)進展攤銷，否那么就作為費用計入當期損益。世界主要國家研發(fā)費用的處理大體圍繞上述四種做法而開展。三、國際會計準那么研發(fā)費用途理的指向國際會計準那么第38號規(guī)定：為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認資產(chǎn)的條件，企業(yè)應將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段和開發(fā)階段。國際會計準那么對研究與開發(fā)的定義是：研究指為獲取新

8、的科學或技術知識而進展的具有創(chuàng)造性和有方案性的調查；開發(fā)指在開場商業(yè)性消費或使用前，將研究成果或其他知識應用于新的或具有本質性改良的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效勞的方案或設計。同時，對研究與開發(fā)費用支出處理所持的原那么是：研究階段發(fā)生的支出應在其發(fā)生時確認為費用。因為在工程的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能將來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，所以，該支出總應在其發(fā)生時確認為費用。開發(fā)階段發(fā)生的支出在滿足特定的條件時確認為無形資產(chǎn)，否那么確認為費用。這些特定的條件是：一是使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術上可行；二是有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；三是有才能使用或銷售該無形資產(chǎn)；四是該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)

9、生可能將來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場即不只是交易無形資產(chǎn)的市場或無形資產(chǎn)本身的市場即單純的無形資產(chǎn)市場；假如該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應證明該無形資產(chǎn)的有用性；五是為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持；六是對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。假如企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部工程的研究階段和開發(fā)階段，那么企業(yè)應將工程支出視同研究階段的支出處理。歸納起來，國際會計準那么將研究費用全部作為當期費用，開發(fā)費用那么在證實其可行性之后可以確認為無形資產(chǎn)，即開發(fā)費用執(zhí)行有條件地資本化，不符合條件的作為費用途理。目前，已有

10、100多個國家和地區(qū)不同程度采用了國際會計準那么/國際財務報告準那么或與之趨同，采用或與國際會計準那么趨同成為一種潮流，如：歐盟從2022年開場施行國際財務報告準那么；澳大利亞、新西蘭、中國香港地區(qū)從2022年開場直接采用國際財務報告準那么；2022年3月，韓國正式宣布了全面施行國際財務報告準那么的道路圖；日本也正在進展會計準那么與國際財務報告準那么的趨同工作；美國在安然事件以后，其財務會計準那么委員會與國際會計準那么理事會開場對話和趨同工作。四、我國研發(fā)費用途理的演變及與國際會計準那么的高度趨同我國研發(fā)費用的處理也曾經(jīng)經(jīng)歷過資本化、根本費用化、有條件地資本化等幾種不同的形式，最終實現(xiàn)與國際會

11、計準那么的高度趨同。1992年11月財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準那么?第三十一條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記賬。各種無形資產(chǎn)應當在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。這個規(guī)定，可以說是開發(fā)費用資本化的形式。2000年12月財政部正式發(fā)布的?企業(yè)會計制度?第四十五條規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請獲得的無形資產(chǎn)，按依法獲得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際本錢。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。2001年財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準那么無形資產(chǎn)?規(guī)定：自行開發(fā)

12、并依法申請獲得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法獲得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請獲得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。?企業(yè)會計制度?和?企業(yè)會計準那么無形資產(chǎn)?的規(guī)定都沒有區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，可以說是采用研發(fā)支出根本費用化的做法。2022年2月財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準那么第6號無形資產(chǎn)?規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。該準那么對研究與開發(fā)的定義是：研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進展的獨創(chuàng)性的有方案調查；開發(fā)是指在進展商業(yè)性消費或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項方案或設計，以消費出新的或具有本質性改良的材料、裝

13、置、產(chǎn)品等。對于研究與開發(fā)階段所發(fā)生的支出的處理原那么是：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，確認為無形資產(chǎn)：一是完成該無形資產(chǎn)以使其可以使用或出售在技術上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括可以證明運用該無形資產(chǎn)消費的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才能使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計量。顯而易見，2022年

14、的無形資產(chǎn)準那么已實現(xiàn)了與國際會計準那么的高度一致，采用的都是研究階段發(fā)生的支出費用化，開發(fā)階段發(fā)生的支出有條件資本化的形式，區(qū)別的只是國際會計準那么采用了列舉法分別列舉了研究與開發(fā)活動的四種情形，而我國的無形資產(chǎn)準那么包括應用指南沒有列舉研究和開發(fā)活動的例子。五、完畢語一葉而知秋。透過我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用與國際會計準那么的高度一致，可窺見我國的會計標準到達與國際的本質趨同。本質趨同核心是除極少數(shù)情況外，一樣的業(yè)務采用與國際會計準那么一樣的方法、程序、政策以及使用這些方法、程序、政策所生成的會計信息具有高度的可比性、相關性和透明度，不再過分強調、渲染會計的國家特色和本國經(jīng)濟業(yè)務的特殊性。在我國

15、會計準那么體系建立獲得偉大成就的根底上，下一階段的工作就是要全力以赴爭取國際社會成認我國會計準那么的國際地位。通過努力，使我國的會計準那么具有與國際會計準那么/國際財務報告準那么同等的效力，即“我國企業(yè)在那些施行國際財務報告準那么的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準那么編制的財務報表不再進展調整，即使調整也只對個別工程做出說明或者編制極少工程的調節(jié)表，毋須再按國際財務報告準那么進展全面轉換。劉玉廷，2022為此，逐步擴大我國會計準那么在不同經(jīng)濟區(qū)域的影響力是非常必要的。除積極加強與歐盟、美國、日本、韓國、澳大利亞、香港地區(qū)的會計合作外，我國應主動參與東盟現(xiàn)有唯一的會計協(xié)調組織東南亞會計師結合會東盟

16、十國已有八國參加，并在其中發(fā)揮重要的作用，推動區(qū)域會計趨同的開展。中國是對東盟各國投資最多且增長最為強勁的國家，中國與東盟各國的貿(mào)易額連年攀升。從1995年到2022年中國對東盟累計投資總額達10億美元，2022年，中國對東盟的投資額增長了20%，到達2.26億美元。從2002至2022年，中國與東盟雙邊貿(mào)易額年增長率為38.9%，2022年貿(mào)易總額達1059億美元，2022年貿(mào)易額高達1304億美元，比1995年增長了15倍。中國和東盟已互為第四大貿(mào)易伙伴。如此宏大的投資貿(mào)易額為該自由貿(mào)易區(qū)的各國會計趨同提供了廣泛的合作空間。中國東盟自由貿(mào)易區(qū)是繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)之后的全球第三大市場，要

17、成為參與制定國際會計準那么博弈的具有相當實力的區(qū)域集團，必須積極構建會計準那么趨同框架，采取措施加快區(qū)域內(nèi)會計準那么趨同的進程。在此進程中，應充分發(fā)揮我國會計準那么國際趨同化程度高的優(yōu)勢，在引領本區(qū)域內(nèi)會計趨同方面為實現(xiàn)我國會計準那么等效作出應有的奉獻?？尚械姆椒ň褪窃谠撟杂少Q(mào)易區(qū)內(nèi)進展商業(yè)往來的企業(yè)，采用我國的會計準那么與采用國際會計準那么/國際財務報告準那么應視為等效，鼓勵東盟各國優(yōu)先使用我國的會計準那么，以增強我國會計準那么在東盟各國的影響?！緟⒖嘉墨I】1劉玉廷.關于企業(yè)會計準那么體系幾個詳細問題的說明.企業(yè)會計準那么講解.北京：人民出版社，2022.2第二、三屆中國東盟商務與投資峰會演講文集.中國東盟商務與投資峰會秘書處編.3北京國家會計學院組織編譯.罕尼梵.格魯寧，著.國際財務報告準那么：實用指南.北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2022.4朱小平.會計理論與方法研究.北京：中國人民大學出版社，2022.5