會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算及會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)交稅費(fèi)的核算及會(huì)計(jì)處理一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過(guò)兩個(gè)明細(xì)賬戶核算一般納稅人對(duì)當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí)，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅賬戶核算?！纠?1】2009 年 9 月 20 日，甲公司預(yù)交增值稅200000 元，通過(guò)銀行付訖；月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520000 元，銷項(xiàng)稅額為980000 元；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。 10 月 7 日，甲公司通過(guò)銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：9 月 20 日，預(yù)交增值稅會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）

2、200000貸：銀行存款 2000009 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 =（980000-520000）-200000=260000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅26000010 月 7 日，上交增值稅會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅260000貸：銀行存款 260000二、并非所有稅費(fèi)都通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算如前所述，企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多，但是，這些稅費(fèi)并非都通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算，而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶?！纠?2】2009 年 1 月 8 日，甲公司購(gòu)買(mǎi)印花稅票，

3、 支付稅款 3000 元，以支票付訖。借：管理費(fèi)用稅金3000貸：銀行存款 3000三、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。如，應(yīng)從職工個(gè)人工資收入中代扣代繳的的個(gè)人所得稅、來(lái)料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國(guó)庫(kù)。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時(shí)，應(yīng)代扣代繳職工個(gè)人所得稅?！纠?3】1 月 3 日，

4、甲公司根據(jù)工資結(jié)算匯總表結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個(gè)人所得稅 36800 元。 8 日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個(gè)人所得稅。1 月 3 日，結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資36800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅36800日，上繳時(shí)個(gè)人所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 36800貸：銀行存款36800四、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化目前，大中型企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是，無(wú)論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（或應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅）賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照

5、稅法確認(rèn)的收支口徑計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅是一樣的?！纠?4】2008 年 12 月 2 日，甲公司購(gòu)買(mǎi)并交付使用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 500000 元，預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法規(guī)定按 10 年計(jì)提折舊。甲公司按直線法計(jì)提折舊。2009 年年末，經(jīng)計(jì)算甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100000 元，適用所得稅稅率為 25。試分別按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進(jìn)行 2009 年甲公司有關(guān)所得稅的核算。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =500000-50000=450000（元）資產(chǎn)賬面價(jià)值 =500000-100000=400000（元）可抵扣暫時(shí)性差異

6、 =450000-400000=50000（元）遞延所得稅資產(chǎn) =50000 x25=12500（元）應(yīng)交所得稅 =（100000+100000-50000）x25%=37500（元）借：所得稅費(fèi)用25000遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅37500上繳所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 37500貸：銀行存款37500（二）應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅企業(yè)應(yīng)納稅所得額： 100000+100000-50000=150000（元）應(yīng)交所得稅 =150000 x25=37500（元）借：所得稅費(fèi)用37500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅37500上交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 37500貸：銀行存款

7、37500通過(guò)以上處理，可以看出，無(wú)論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。五、并非所有的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入當(dāng)期損益與增值稅相比，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等均屬于價(jià)內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價(jià)內(nèi)稅并非都計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入庫(kù)存商品的成本；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用等賬戶?！纠?5】本月 5 日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準(zhǔn)備加工成庫(kù)存商品對(duì)外出售。支付加工費(fèi)100000 元，增值稅 17000 元，消費(fèi)稅 20000 元。均以支票付訖。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款137000自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計(jì)入產(chǎn)品成本?！纠?6】