劉鳳委教授的講課內(nèi)容-會計準(zhǔn)則基本內(nèi)容介紹

1、會計準(zhǔn)那么主要內(nèi)容及背景介紹劉鳳委上海國家會計學(xué)院課程目標(biāo)了解會計準(zhǔn)那么經(jīng)濟含義熟悉新會計準(zhǔn)那么根本理念掌握主要變化指導(dǎo)會計實務(wù)主要內(nèi)容會計準(zhǔn)那么理論分析會計準(zhǔn)那么國際比較新會計準(zhǔn)那么主要變化新會計準(zhǔn)那么的影響應(yīng)對措施會計準(zhǔn)那么變更奔馳公司合并案例什么是真實的會計信息謝德仁教授會計是商業(yè)語言經(jīng)濟全球化的一種趨勢市場經(jīng)濟地位與反傾銷一、會計準(zhǔn)那么理論分析理解新會計準(zhǔn)那么的簡單理論準(zhǔn)備合約理論簡單的企業(yè)理論firm theory契約理論企業(yè)是契約的聯(lián)結(jié)張五常，1983企業(yè)與會計準(zhǔn)那么訂立契約的時候，勢必要擬定條款來保護各方的利益這些契約條款絕大多數(shù)都與會計信息有關(guān)理解新會計準(zhǔn)那么的簡單理論準(zhǔn)備合約

2、理論為什么要分析財務(wù)報告？分粥的故事，規(guī)那么的力量。國家稅收法規(guī)與投資者會計信息需求的矛盾不同國家的會計模式 西方會計準(zhǔn)那么理論開展現(xiàn)代觀點：tradeoff1980s計量觀：abnormity1960s 信息觀：EMH信息觀資本市場是有效率的，能夠看穿look through報表，公司的任務(wù)是把可靠的歷史本錢充分披露計量觀資本資本市場的能力是有限的，公司會計應(yīng)該幫投資者做一些事情：用公允價值計量一局部資產(chǎn)，幫助投資者更有效地決策例如金融工具理解新會計準(zhǔn)那么的簡單理論準(zhǔn)備準(zhǔn)那么理論大背景：中國會計實務(wù)根底 新會計準(zhǔn)那么的“契合點充分理解中國公有與私有產(chǎn)權(quán)法律保護不健全下企業(yè)的盈余管理動機充分理

3、解國際會計準(zhǔn)那么對于會計信息“相關(guān)性的高度重視公允價值多種計量屬性與充分披露相結(jié)合不可逆的趨勢：與國際趨同理解新會計準(zhǔn)那么的簡單理論準(zhǔn)備中國問題中國財政部的三難：呼喚穩(wěn)健conservative國有企業(yè)和上市公司對于利潤的渴望呼喚公允fair海外上市、海外并購、反傾銷呼喚簡單simplified會計人員根底薄弱預(yù)期：按下葫蘆浮起瓢舊準(zhǔn)那么：以遏制盈余管理為核心，會計計量屬性混亂，信息披露薄弱新準(zhǔn)那么連貫的邏輯：進行了更加清晰的梳理交易：盡可能采用公允 價值計量自用：采用本錢計量交易目的自用目的新舊準(zhǔn)那么確認(rèn)計量的精神實質(zhì)差異摸索后的抉擇如何克服時機主義的盈余管理：1、準(zhǔn)那么體系首尾相顧，系統(tǒng)標(biāo)

4、準(zhǔn)，減少漏洞2、采用審慎原那么2、充分披露配合一些誤區(qū)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)那么可以一簇而就循序漸進、穩(wěn)步前行保存以往的思維習(xí)慣重新樹立新的觀念體系注重大的變化無視細(xì)節(jié)是否大局部資產(chǎn)都可以用公允價值計量？對允許采用公允價值計量但實際上公允價值不可靠的資產(chǎn)，準(zhǔn)那么是否提供了替代性的解決方案？Cyclical公允價值計量對新會計準(zhǔn)那么的一些認(rèn)識誤區(qū)舉例投資性房地產(chǎn)我們觀念中的“投資性房地產(chǎn)與準(zhǔn)那么中的約定有哪些差異？地產(chǎn)業(yè)和酒店業(yè)上市公司會從中大量受益嗎？資產(chǎn)減值是不是所有的減值都不能沖回？上市公司會在2006年緊急將減值準(zhǔn)備沖回嗎？所得稅取消應(yīng)付稅款法后，新的納稅影響會計法和以前的納稅影響會計法一樣嗎？資產(chǎn)負(fù)

5、債表法是否會極大增加企業(yè)會計人員的工作？債務(wù)重組債務(wù)重組是不是重新成為了任意調(diào)節(jié)盈余的工具？我們應(yīng)當(dāng)如何在新準(zhǔn)那么的背景下分析債務(wù)重組？一些更多的心理誤區(qū)長期股權(quán)投資沒有了投資準(zhǔn)那么，短期投資用什么準(zhǔn)那么約束？固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)這些內(nèi)容能有什么變化？金融工具計量與確認(rèn)好難懂的名詞，是不是可以不用了解呀？金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移這么專業(yè)，我們公司肯定沒有！套期保值好遙遠(yuǎn)的概念！財務(wù)報表列示這個內(nèi)容不用看，沒有什么新變化！首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么本期初等于上期末，這還會有錯嗎？二、會計準(zhǔn)那么國際比較IASC產(chǎn)生與開展最早追溯到1966年1973年正式成立國際會計準(zhǔn)那么委員會，制定國際會計準(zhǔn)那么IAS從成立至20

6、01年1月底，先后發(fā)布41項國際會計準(zhǔn)那么IAS交流思想-協(xié)同-趨同的過程如何理解趨同？IASC產(chǎn)生與開展IASC的改組經(jīng)濟全球化的壓力IASC與FASB的矛盾不同的會計模式的較量英美模式-普通法系歐洲大陸模式-大陸法系前蘇聯(lián)體系IASB的成立與IFRS的公布?xì)W盟、澳大利亞、新西蘭、香港、中國等中國新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對應(yīng)表 (1)注一：長期股權(quán)投資在國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中分別由IAS27“合并和單獨財務(wù)報表，IAS28/HKAS28 “于聯(lián)營企業(yè)的投資，IAS31 “合營中的權(quán)益，IAS39 “金融工具：確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)Note 1: Long-term equity inve

7、stment are dealt with by IAS 27“Consolidated and Separate Financial Statements. AS28 “Investments in Associates IAS31/HKAS31 “Interests in Joint Venture，IAS39“Financial Instruments: Recognition and Measurement 企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accounting Standard for Business Enterprises相對應(yīng)的/討論相同或類似事項的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則Equivalent IFRS

8、dealing with the same or similar issues 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則Accounting Standard for Business Enterprises- Basic Standard編制財務(wù)報表的框架Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statement存貨 InventoriesIAS 2 存貨Inventories長期股權(quán)投資 Long-term Equity Investment注一Note 1投資性房地產(chǎn) Investment PropertyIAS 40 投資性房

9、地產(chǎn)Investment Property固定資產(chǎn) Fixed AssetsIAS 16 物業(yè)、廠房及設(shè)備Property, Plant and Equipment生物資產(chǎn) Biological AssetsIAS 41 農(nóng)業(yè)Agriculture無形資產(chǎn) Intangible AssetsIAS 38 無形資產(chǎn)Intangible Assets企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accounting Standard for Business Enterprises相對應(yīng)的/討論相同或類似事項的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則Equivalent IFRS dealing with the same or similar iss

10、ues非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of non-monetary Assets注二Note 2資產(chǎn)減值 Impairment of assetsIAS 36 資產(chǎn)減值Impairment of assets職工薪酬 Employee compensationIAS 19 雇員福利Employee Benefits企業(yè)年金基金 Enterprises Annuity FundIAS 26 退休福利計劃的會計和報告Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans股份支付 Share-based paymentIFRS 2 基于股權(quán)的支

11、付Share-based payment債務(wù)重組 Debt Restructurings注二Note 2或有事項 ContingenciesIAS 37 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets注二：國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中并沒有單獨對應(yīng)準(zhǔn)那么Note 2: There is no separate standard under IFRSTable of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International

12、Financial Reporting Standards (2)中國新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對應(yīng)表 (2)企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accounting Standard for Business Enterprises相對應(yīng)的/討論相同或類似事項的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則Equivalent IFRS dealing with the same or similar issues收入 RevenueIAS 18 收入Revenue建造合同 Construction ContractIAS 11 建造合同Construction Contract政府補助 Government GrantsIAS 20

13、政府補助會計和政府援助的披露Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance借款費用 Borrowing CostsIAS 23 借款費用Borrowing Costs所得稅 Income TaxesIAS 12 所得稅Income Taxes外幣折算 Foreign Currency TranslationIAS 21 外幣匯率變動的影響The Effects of changes in Foreign Exchange Rates企業(yè)合并 Business CombinationsIFRS 3

14、企業(yè)合并Business Combinations租賃 LeaseIAS 17 租賃LeaseTable of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (3)中國新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對應(yīng)表 (3)注三：IFRS 4給出了有關(guān)保險合同的一些根本會計準(zhǔn)那么，而該兩項中國準(zhǔn)那么涉及原保險合同和再保險合同的具體會計處理。NOTE 3: IFRS4 provides some general accounting princ

15、iples for insurance contracts, while the two new Chinese accounting standards deal with the specific accounting treatment for direct insurance contracts and re-insurance contracts.企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accounting Standard for Business Enterprises相對應(yīng)的/討論相同或類似事項的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則Equivalent IFRS dealing with the same or simil

16、ar issues金融工具確認(rèn)和計量 Recognition and Measurement of Financial InstrumentsIAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量Financial Instruments: Recognition and Measurement金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 Transfer of Financial AssetsIAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量Financial Instruments: Recognition and Measurement套期保值 HedgingIAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量Financial Instruments: Recognit

17、ion and Measurement原保險合同 Direct Insurance ContractsIFRS 4 保險合同（*注三）Insurance Contracts (note 3)再保險合同 Re-insurance ContractsIFRS 4保險合同（*注三）Insurance Contracts (note 3)Table of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (4)中國新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那

18、么對應(yīng)表 (4)企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accounting Standard for Business Enterprises相對應(yīng)的/討論相同或類似事項的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則Equivalent IFRS dealing with the same or similar issues石油天然氣開采 Extraction of Petroleum and Natural GasIFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評價Exploration of and Evaluation of Mineral Resources 會計政策、會計估計變更和差錯更正 Changes in Accounting Policies

19、and Estimates, and Correction of ErrorsIAS 8 會計政策、會計評估變更和差錯更正Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 Events after the Balance Sheet DateIAS 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項Events after the Balance Sheet Date財務(wù)報表列報 Presentation of Financial StatementsIAS 1 財務(wù)報表列報Presentation of Financial

20、 Statements現(xiàn)金流量表 Cash Flow StatementsIAS 7 現(xiàn)金流量表Cash Flow Statements中期財務(wù)報告 Interim Financial ReportingIAS 34 中期財務(wù)報告Interim Financial ReportingTable of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (5)中國新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對應(yīng)表 (5)企業(yè)會計準(zhǔn)則 Accountin

21、g Standard for Business Enterprises相對應(yīng)的/討論相同或類似事項的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則Equivalent IFRS dealing with the same or similar issues合并財務(wù)報表 Consolidated Financial StatementsIAS 27 合并和單獨財務(wù)報表Consolidated and Separate Financial Statement每股收益 Earnings per shareIAS 33 每股收益Earnings per share分部報告 Segment ReportingIAS 14 分部報告S

22、egment Reporting關(guān)聯(lián)方披露 Related Party DisclosuresIAS 24 關(guān)聯(lián)方披露Related Party Disclosures金融工具列報 Presentation of Financial InstrumentsIAS 32 金融工具：列報和披露Financial Instruments: Presentation and DisclosureIFRS 7 金融工具：披露Financial Instruments: Disclosures首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 First Time Adoption of Accounting Standards fo

23、r Business EnterprisesIFRS 1 首次采用國際（香港）財務(wù)報告準(zhǔn)則First Time Adoption of International Financial Reporting StandardsTable of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (6)中國新會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么對應(yīng)表 (6三、新準(zhǔn)那么主要變化中國新會計準(zhǔn)那么概況 請問，新會計準(zhǔn)那么什么時間公布？有沒有較快的捷徑去學(xué)習(xí)

24、新會計準(zhǔn)那么？新會計準(zhǔn)那么施行步驟先行企業(yè)：上市公司，證券公司，基金管理公司證券投資基金期貨經(jīng)紀(jì)公司保險公司，24家中央國企鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行循序漸進，逐步推廣 2008年底前，中央 企業(yè)全面執(zhí)行所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行 2007年1月1日未來24家國企含中石油、中石化、寶鋼、鞍鋼、武鋼、攀鋼、國航、東航、南航、中國移動、中國聯(lián)通、中國電信、中遠(yuǎn)集團新會計準(zhǔn)那么體系構(gòu)成圖2006.2.15 公布新準(zhǔn)那么，要求2007.1.1 上市公司先行執(zhí)行鼓勵非上市公司也積極執(zhí)行，但尚未公布時間表新38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)那么1一般業(yè)務(wù)No.1* 存貨 Inventories No.2* 長期股權(quán)投資 Long-t

25、erm equity investments No.3* 投資性房地產(chǎn) Investment properties No.4* 固定資產(chǎn) Fixed assets No.6* 無形資產(chǎn) Intangible assets No.7* 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of non-monetary assets No.8* 資產(chǎn)減值 Impairment of assets No.9* 職工薪酬 Employee compensation No.11* 股份支付 Share-based paymentNo.12* 債務(wù)重組 Debt restructuringsNo.13* 或有事項 Con

26、tingenciesNo.14* 收入 RevenueNo.15 建造合同 Construction contractsNo.16* 政府補助 Government grantsNo.17* 借款費用 Borrowing costs新38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)那么2No.18* 所得稅 Income taxesNo.19* 外幣折算 Foreign currency translationNo.20* 企業(yè)合并 Business Combinations金融工具業(yè)務(wù)No.22* 金融工具確認(rèn)和計量 Recognition and measurement of financial instrument

27、sNo.23* 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 Transfer of financial assetsNo.24* 套期保值 Hedging 特殊行業(yè)業(yè)務(wù)No.5* 生物資產(chǎn) Biological assets No.21* 租賃 LeasesNo.10* 企業(yè)年金基金 Enterprise annuity fund No.25 原保險合同 Direct insurance contractsNo.26 再保險合同 Re-insurance contractsNo.27* 石油天然氣開采 Extraction of petroleum and natural gas新38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)那么3報表調(diào)整業(yè)務(wù)No

28、.28* 會計政策、會計估計變更和過失更正 Changes in accounting policies and estimates and correction of errorsNo.29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 Events occurring after the balance sheet date報表編制和披露業(yè)務(wù)No.30* 財務(wù)報表列報 Presentation of financial statementsNo.31* 現(xiàn)金流量表 Cash flow statementsNo.32 中期財務(wù)報告 Interim financial reportingNo.33* 合并財務(wù)報表 Co

29、nsolidated financial statementsNo.34* 每股收益 Earnings per shareNo.35* 分部報告 Segment reportingNo.36 關(guān)聯(lián)方披露 Related party disclosureNo.37* 金融工具列報 Presentation of financial instruments新舊準(zhǔn)那么使用銜接No.38* 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises新會計準(zhǔn)那么的主要特點新會計準(zhǔn)那么表達了與國際財務(wù)報告

30、準(zhǔn)那么的趨同 海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務(wù)報表中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的本錢將大大減少引入公允價值計量的要求非同一控制下的企業(yè)合并、局部金融工具、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換投資性房地產(chǎn)：有條件的引入公允價值模式標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要的會計事項新會計準(zhǔn)那么的主要特點新會計準(zhǔn)那么的主要特點續(xù) 標(biāo)準(zhǔn)了新的會計業(yè)務(wù)例如金融工具包括衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支持與重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)那么金融、保險行業(yè)、油氣開采、農(nóng)業(yè)等新會計準(zhǔn)那么的主要特點續(xù)關(guān)聯(lián)方的界定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回但“存貨、“金融工具準(zhǔn)那么并不適用該條款披露

31、要求更為嚴(yán)格具體新會計準(zhǔn)那么的主要特點續(xù)企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并新會計準(zhǔn)那么的主要特點續(xù)新會計準(zhǔn)那么的重要變化：會計核算上的七大變化領(lǐng)域：一、投資與合并包括投資性房地產(chǎn)二、金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊折耗性資產(chǎn)的核算包括借款費用資本化的處理四、所得稅五、資產(chǎn)減值六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險、石油天然氣會計信息披露的重大變化：對于披露的要求明顯提高金融工具列報以及其他相關(guān)準(zhǔn)那么存貨并非按照價值上下確認(rèn)-不同企業(yè)目的資產(chǎn)減值，本錢與可變現(xiàn)凈值孰低合同價格與原材料后進先出法的取消長期股權(quán)投資

32、控制、共同控制、重大影響、其他同一控制與非同一控制企業(yè)取得投資本錢法與權(quán)益法準(zhǔn)權(quán)益法進行調(diào)整固定資產(chǎn)延期支付后續(xù)支出折舊方法變更屬于會計估計變更資產(chǎn)減值不能沖回不能使用重估價值無形資產(chǎn)可識別，商譽排除使用壽命技術(shù)開發(fā)非貨幣資產(chǎn)交換公允價值商業(yè)實質(zhì)的判斷公允價值的取得賬面價值確認(rèn)資產(chǎn)減值長期資產(chǎn)減值不能夠沖回可收回金額確實定資產(chǎn)組總部資產(chǎn)和商譽職工薪酬職工范圍與薪酬范圍非貨幣性薪酬的披露與確認(rèn)職工福利費的處理辭退福利企業(yè)年金獨立會計主體委托代理關(guān)系與披露內(nèi)容投資方向股份支付名稱的差異權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)重組債務(wù)重組準(zhǔn)那么歷史重歸公允價值或有事項名稱差異預(yù)計負(fù)債或有負(fù)債或有資產(chǎn)收入延期取得收入售后

33、回購?fù)素浐怂阏a助Wto承諾-美國對中國銅版紙的反傾銷調(diào)查資產(chǎn)相關(guān)補助收益相關(guān)補助政策條件與回收借款費用資產(chǎn)范圍與借款范圍擴大資本化方法變化所得稅收入費用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀應(yīng)付稅款法納稅影響會計法遞延法與債務(wù)法損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時間性差異與暫時性差異賬面價值與計稅根底投資者更及時了解公司財務(wù)信息-虧損后期抵補的處理租賃融資租賃與經(jīng)營租賃承租人與出租人未確認(rèn)融資費用、收益確實認(rèn)、計量與分?jǐn)偨鹑诠ぞ叽_認(rèn)與計量公允價值計量損益計入收益表持有至到期應(yīng)收款與貸款可供出售公允價值與攤余本錢計量彼此轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與套期保值轉(zhuǎn)移確實認(rèn)完整轉(zhuǎn)移與局部轉(zhuǎn)移套期的判斷套期與投機套期有效性估計每股收益根本

34、每股收益潛在每股收益重新計算分布報告附屬披露信息地區(qū)分部報告業(yè)務(wù)分部報告主要報告形式與次要報告形式四、新準(zhǔn)那么影響新會計準(zhǔn)那么的影響不僅僅在會計和財務(wù)報告方面，對企業(yè)經(jīng)營管理的諸多方面也會造成不同程度的影響執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么是整個企業(yè)范圍內(nèi)的一項系統(tǒng)工程。系統(tǒng)工程主要業(yè)績指標(biāo)突出股票收益率的影響指標(biāo)波動性的影響指標(biāo)風(fēng)險的潛在解釋公司治理機制的變化行為與指標(biāo)的密切關(guān)系經(jīng)理人行為與普通工人行為的差異新準(zhǔn)那么體系下經(jīng)營者鼓勵機制的轉(zhuǎn)變投資者利益保護新會計準(zhǔn)那么的影響 信息和財務(wù)系統(tǒng)組織外部信息溝通和交流組織內(nèi)部信息溝通和交流信息系統(tǒng)的完善風(fēng)險管理和套期策略新的風(fēng)險管理工具謹(jǐn)防投機與套期避險新會計準(zhǔn)那么

35、的影響 內(nèi)部控制政策和程序內(nèi)部會計控制企業(yè)風(fēng)險控制計價模型公允價值的采用股利貼現(xiàn)模型修正模型新會計準(zhǔn)那么的影響 投資者關(guān)系面向未來的管理信貸合約簽訂職工鼓勵辭退方案非貨幣性福利披露經(jīng)理薪酬的披露新會計準(zhǔn)那么的影響 新會計準(zhǔn)那么帶來的挑戰(zhàn)與機遇挑戰(zhàn)企業(yè)會計實務(wù)accounting資產(chǎn)計價valuation盈余管理earnings management投融資決策investment & financing機遇為企業(yè)帶來更明確表達自己的時機更利于管理、分析、會計實務(wù)人員能力的發(fā)揮新會計準(zhǔn)那么對企業(yè)會計實務(wù)的影響大量非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)大量有難度的新技術(shù)的應(yīng)用會計技術(shù)和估值技術(shù)原那么導(dǎo)向觀ruled by pr

36、inciples只規(guī)定職業(yè)判斷的原那么，不規(guī)定具體的業(yè)務(wù)處理條款一個例子：過馬路新會計準(zhǔn)那么：應(yīng)該采用足夠平安的方式過馬路原有的穩(wěn)健會計制度：只能從人行天橋過馬路權(quán)衡：如何讓行人既平安過馬路，同時又不花費過多時間？解決方法：設(shè)定可以自由過馬路的標(biāo)準(zhǔn)，例如年齡同時要求過馬路者進行充分的信息披露對家屬利益相關(guān)者提出更高的要求新會計準(zhǔn)那么對上市公司盈余管理的影響更加多樣的盈余管理手段公允價值本身的波動性和多樣性公允價值和本錢計價之間轉(zhuǎn)換帶來的時機過去準(zhǔn)那么中為了遏制盈余管理，很多工程繞過利潤表直接計入所有者權(quán)益dirty surplus，而現(xiàn)在很多工程重新回到利潤表上反映例如：債務(wù)重組、交易性金融資

37、產(chǎn)也限制了以往經(jīng)常使用的局部盈余管理手段例如一些減值準(zhǔn)備不得沖回新會計準(zhǔn)那么對于投融資決策的影響融資公允價值提高或降低了相同擔(dān)保物獲得融資的金額更多高估利潤的計量方法可能提高債權(quán)人的信心會受到資金提供者股東、債權(quán)人更多的詢問和分析在海外融資中將會受益新會計準(zhǔn)那么對于投融資決策的影響投資被投資公司的會計報表本身具有更多的相關(guān)性需要更加精確的分析在充分披露的海量信息中尋找有用內(nèi)容的能力五、應(yīng)對措施注意新舊差異，注意提綱攜領(lǐng)的學(xué)習(xí)與投資者和其它利益擁有者進行溝通對管理層和財務(wù)、會計人員進行培訓(xùn)修訂企業(yè)的會計手冊針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，制定具體操作指引調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)的應(yīng)對方案建議 安排資源，建立系統(tǒng)

38、，收集信息會計科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)對于活潑市場的報價進行信息收集 建立計算機模型聘請專業(yè)評估人員企業(yè)的應(yīng)對方案建議續(xù)建立系統(tǒng)追蹤金融衍生工具收集列報和披露方面的信息例如分部信息，關(guān)聯(lián)交易加強經(jīng)營部門與財務(wù)部門的溝通例如研發(fā)部門企業(yè)的應(yīng)對方案建議續(xù)六、根本準(zhǔn)那么介紹與比較根本準(zhǔn)那么的地位國際會計準(zhǔn)那么、美國會計準(zhǔn)那么等-“財務(wù)會計概念框架整個企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系中具有統(tǒng)馭地位我國會計準(zhǔn)那么屬于法規(guī)體系的組成局部?立法法?規(guī)定，我國的法規(guī)體系通常由四個局部構(gòu)成：一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是標(biāo)準(zhǔn)性文件根本準(zhǔn)那么的作用一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)那么的制定包括財務(wù)

39、報告目標(biāo)、會計根本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認(rèn)、計量原那么、財務(wù)報告等在內(nèi)的根本問題二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)那么尚未標(biāo)準(zhǔn)的新問題提供會計處理依據(jù)嚴(yán)格遵循根本準(zhǔn)那么的要求，尤其是根本準(zhǔn)那么關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定根本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容一是關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)。根本準(zhǔn)那么明確了我國財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。二是關(guān)于會計根本假設(shè)。根本準(zhǔn)那么強調(diào)了企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量為會計根本假設(shè)三是關(guān)于會計根底。根本準(zhǔn)那么堅持了企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生

40、制為根底根本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容四是關(guān)于會計信息質(zhì)量要求。五是關(guān)于會計要素分類及其確認(rèn)、計量原那么。六大確認(rèn)要素與計量屬性六是關(guān)于財務(wù)報告。應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的根本要求財務(wù)報告目標(biāo)根本準(zhǔn)那么對財務(wù)報告目標(biāo)進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者信息需求放在了突出位置根本準(zhǔn)那么規(guī)定，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策決策相關(guān)，有助于投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估

41、與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險債權(quán)人-流動性和償債風(fēng)險；國家稅收；經(jīng)營者會計根本假設(shè)會計主體-企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍持續(xù)經(jīng)營-會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提會計分期-一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告貨幣計量-確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動會計根底權(quán)責(zé)發(fā)生制根底要求，但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用收付實現(xiàn)

42、制會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises主要內(nèi)容企業(yè)準(zhǔn)備工作具體科目調(diào)整準(zhǔn)備事項首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定進行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表追溯調(diào)整的根本原那么不影響當(dāng)期損益如果需要采用公允價值，賬面價值與公允價值的差額，調(diào)整留存收益準(zhǔn)備事項應(yīng)用指南在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實際情況，對首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的各項余額進

43、行分析，按照新準(zhǔn)那么規(guī)定重新分類、確認(rèn)和計量，設(shè)置新舊會計科目余額對照表，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的起點具體科目調(diào)整11投資短期投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)債券投資轉(zhuǎn)為持有至到期資產(chǎn)長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法股權(quán)投資差額具體科目調(diào)整11、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬元.借:盈余公積 600000 利潤分配-未分配利潤 5400000 貸:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)

44、6000000具體科目調(diào)整12.其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時調(diào)整留存收益例13:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的貸方差為600萬元.借:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 貸:盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤 5400000具體科目調(diào)整2企業(yè)合并原那么上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽,同時調(diào)整留存收益 借:盈余公積、未分配利潤 貸：商譽具體科目調(diào)整2企業(yè)合并2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽不再攤銷，未來期間進行減值

45、測試 首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:盈余公積、未分配利潤 貸：商譽具體科目調(diào)整3投資性房地產(chǎn)對于有確鑿證據(jù)說明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益固定資產(chǎn)對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)本錢的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)本錢，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時，將應(yīng)補提的折舊折耗調(diào)整留存收益具體科目調(diào)整4解除與職工的勞動關(guān)系方案滿足?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號職工薪酬?預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負(fù)債，調(diào)整留存收益企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在

46、首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益具體科目調(diào)整5股份支付可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，按照權(quán)益工具、其他方效勞或承擔(dān)的以權(quán)益工具為根底計算確定的負(fù)債的公允價值，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的本錢費用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債具體科目調(diào)整6重組義務(wù)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號或有事項?的規(guī)定，將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益所得稅在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅根底不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益所得稅銜接1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先

47、調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，然后計算確定計稅根底，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅根底如下表所示：工程 賬面價值 計稅根底 差異 應(yīng)納稅 可抵扣交易性金融資產(chǎn) 14000000 12000000 2000000固定資產(chǎn) 42000000 36000000 6000000無形資產(chǎn) 3000000 4200000 1200000預(yù)計負(fù)債 1000000 0 1000000總計 8000000 2200000例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33，按10提取盈余公積，那么：借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400

48、利潤分配-未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 26400002.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價值與計稅根底比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項或貸項，同時調(diào)整留存收益所得稅銜接例：工程 賬面價值 計稅根底 差異 應(yīng)納稅 可抵扣交易性金融資產(chǎn) 14000000 12000000 2000000固定資產(chǎn) 42000000 36000000 6000000無形資產(chǎn) 3000000 4200000 1200000預(yù)計負(fù)債 1000000 0 1000000遞延所得稅貸項 264000總計 8000000 2200000例：借：遞延所

49、得稅貸項 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤 237600借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000所得稅銜接具體科目調(diào)整7金融資產(chǎn)將所持有的金融資產(chǎn)，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)一劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益二劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余本錢計量具體科目

50、調(diào)整8金融負(fù)債對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益衍生金融工具對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按本錢計量的衍生金融工具不包括套期工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益具體科目調(diào)整9嵌入衍生金融工具按照規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外套期保值在首次執(zhí)行日，對于不符合規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第24號套期保值?處理具體科目調(diào)整10無形

51、資產(chǎn)1.準(zhǔn)那么的適用范圍發(fā)生變化 ：商譽、礦產(chǎn)資源2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 ：不可識別、可識別3.新準(zhǔn)那么取消原準(zhǔn)那么第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理5.允許局部研究開發(fā)費用資本化 6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇 7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8.允許局部的無形資產(chǎn)攤銷金額計入本錢具體科目調(diào)整10無形資產(chǎn)原準(zhǔn)那么規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)那么后，對于符合資本化條件，原已計入當(dāng)期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)

52、行日，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理確定其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為根底，未來期間不再攤銷，至少于每年進行減值測試具體科目調(diào)整11資產(chǎn)減值采取的行為：1，不計提或少計提不良資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2，應(yīng)該注銷而不注銷相關(guān)不良資產(chǎn)3，巨額沖銷，操控利潤。案例：科龍電器，2002年中報通過轉(zhuǎn)回167億存貨減值準(zhǔn)備，而實現(xiàn)利潤12億 上海汽車，2003年年報一次沖銷3.96億對南方證券的投資，使每股收益減少015元。非同一控制下有商譽，2007年1月1日進行減值測試，追溯調(diào)整留存收益，其他所有減值均不再追溯調(diào)整實際變化1在舊準(zhǔn)那么下，2006年上市公司合并凈利潤和母公司凈利潤合計分別為3279億元和3272億元，差異甚??；而今年一季度，該兩項數(shù)字分別為1235億元和927億元，相差309億元 新準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資第五條規(guī)定，“投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)