教育學2013年繼續(xù)教育考試試題 9財務報表

1、第九章 財務報表2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 2財務報表或財務會計報表的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等 本章的標準目的：是保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表之間相互可比。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 3財務報告的編制原那么1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關性3.表達效益大于本錢原那么2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 4財務報表是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括以下組成局部：一

2、資產(chǎn)負債表；二利潤表；三現(xiàn)金流量表；四附注。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 5自愿提供所有者權益變動表，格式參照企業(yè)會計準那么簡化相關工程如果沒有發(fā)生的，空置，不能填“02022/9/21陳菂：cdcd0505tom 6資產(chǎn)負債表是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。特定日期期末的財務狀況理論依據(jù)2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 7資產(chǎn)負債表的作用 1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，有助于外部使用者了解特點日期小企業(yè)的資產(chǎn)總量和結構資產(chǎn)工程方 2.據(jù)以評價和預測企業(yè)的長期、短期償債能力 負債工程方 3.所有者權益的情況，有助于小企業(yè)投資人評價、判斷資本保

3、值和增值情況，有助于評價、判斷對小企業(yè)負債的保障程度。 2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 8報表格式賬戶式結構一資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映以下信息的工程：1貨幣資金；2應收及預付款項 3存貨；4長期債券投資；5長期股權投資；6固定資產(chǎn)；7生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；8無形資產(chǎn)；9長期待攤費用。以上按照其流動性由強到弱排列2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 9二負債類至少應當單獨列示反映以下信息的工程：1短期借款；2應付及預收款項；3應付職工薪酬；4應交稅費；5應付利息；6長期借款；7長期應付款。以上按照其流動性由強到弱排列2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 10三所有

4、者權益類至少應當單獨列示反映以下信息的工程：1實收資本；2資本公積；3盈余公積；4未分配利潤。以上按照穩(wěn)定性排列2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 11四各類合計資產(chǎn)類應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計工程；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計工程；所有者權益類應當包括所有者權益的合計工程。資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計工程，負債和所有者權益總計工程。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 12金額欄有二個“年初金額上年期末余額，如果有調整工程，按調整后“期末金額有以下填列方法2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 13生成資產(chǎn)負債表的步驟：1.編制會計分錄2

5、.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務，結出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負債表2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 14根據(jù)相應總賬余額直接填列。如：短期投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款、其他流動資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、長期待攤費用、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款、其他流動負債、長期借款、長期應付款、遞延收益、實收資本股本、資本公積、盈余公積等報表工程資產(chǎn)負債表工程列示內(nèi)容及填列2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 15根據(jù)相應總賬科目余額之和填列。

6、如貨幣資金根據(jù)相關總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列如：應收賬款工程應收賬款和預收賬款科目所屬明細賬的期末借方余額之和填列舉例如下：2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 16例題 報表中應收賬款和預收款項某企業(yè)“應收賬款總賬借方余額5 000明細賬“應收賬款甲借方余額6 000明細賬“應收賬款乙貸方余額1 000“預收賬款總賬貸方余額7 000明細賬“預收賬款A貸方余額9 000明細賬“預收賬款B借方余額2 000編制報表時：應收賬款工程8 000預收賬款工程10 0002022/9/21陳菂：cdcd0505tom 17只有根據(jù)其明細科目余額填列，才能正確反映這幾項資產(chǎn)和負債的情

7、況，如果根據(jù)總賬會使其減少2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 18類似工程還有：應付賬款、預付款項以上預收賬款和預付賬款科目中，如果有超過一年以上款項，分別從中扣除。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 19根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而固定資產(chǎn)工程普遍而重要，其累計折舊單列2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 20綜合運用上述方法分析填列如：存貨工程是幾個總賬之和填列，但是其原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉材料幾工程，要根據(jù)“材料采購、材料本錢差異、原材料、在途物資、生產(chǎn)本錢、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、周轉

8、材料、消耗性生物資產(chǎn)等科目填列。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 21未分配利潤工程當1-11月采用表結法時：中期會計報表中未分配利潤工程，應根據(jù)“未分配利潤明細科目年初余額加上利潤表中凈利潤的本年累計發(fā)生額當1-11月采用賬結法時：中期會計報表中此項，可以根據(jù)“未分配利潤明細科目年初余額加上“本年利潤科目貸方余額2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 22年度報表時，可直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤明細科目余額填列2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 23資產(chǎn)負債表的分析和利用1.償債能力情況流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債現(xiàn)金比率=現(xiàn)金

9、/流動負債資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)產(chǎn)權比率=負債/所有者權益等等以上各項指標可以反映企業(yè)償債能力2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 242.財務狀況的變動趨勢期末和期初數(shù)據(jù)比較，如固定資產(chǎn)的可以分析企業(yè)固定資產(chǎn)新舊程度，投資擴張程度等；所有者權益可以分析資本保值增值率的。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 25利潤表是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表損益表、盈虧表、收益表費用應當按照功能分類，分為營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。還有按照費用的性質分類2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 26利潤表的格式一單步式利潤表 將所有收

10、入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤 二多步式利潤表 將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤 二者的比較2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 27利潤表的填列規(guī)那么金額欄有“本年累計金額和“本期金額2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 28利潤表至少應當單獨列示一營業(yè)收入；二營業(yè)本錢；三營業(yè)稅金及附加；四銷售費用；五管理費用；六財務費用；七所得稅費用；八凈利潤。 參見報表講解2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 29現(xiàn)金流量表是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。現(xiàn)金流量表應當

11、分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 30經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法：直接法按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關工程，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法本準那么采用直接法。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 31現(xiàn)金流量表的編制原理與方法一編制依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤

12、表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料 編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現(xiàn)金流動2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 32經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映以下信息的工程：一銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；二購置原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；三支付的職工薪酬；四支付的稅費。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 331直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經(jīng)營活

13、動有關工程的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列重點和難點2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 34經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1直接法 1根據(jù)相應科目記錄分析填列2公式調整注意公式的涵義與內(nèi)容2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 35投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處理活動。小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映以下信息的工程：一收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金二取得投資收益收到的現(xiàn)金三處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額四短期投資、長期債券投資

14、和長期股權投資支付的現(xiàn)金五購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 36籌資活動是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映以下信息的工程：一取得借款收到的現(xiàn)金；二吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； 三歸還借款本金支付的現(xiàn)金；四歸還借款利息支付的現(xiàn)金；五分配利潤支付的現(xiàn)金。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 37附注是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示工程的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。與表內(nèi)列示工程具有同等重要性也是報表的重要組成局部比起?企

15、業(yè)會計準那么 2006?簡化，但是特別強調小企業(yè)無論是會計信息的提供者，還是使用者都應該重視附注局部。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 38附注應當按照以下順序披露：一遵循小企業(yè)會計準那么的聲明二短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)工程的說明三應付職工薪酬、應交稅費工程的說明四利潤分配的說明2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 39五用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額1.用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因具體披露內(nèi)容有時小企業(yè)出資人或業(yè)主以個人財產(chǎn)向債權人作出擔保，比照上面披露2022/9/21陳菂：cd

16、cd0505tom 402.未決訴訟、未決仲裁所涉及的金額雖然當期尚未帶來損失，但是最終結果會給企業(yè)造成損失或有事項中的義務披露：事由、目前進展情況和所涉及金額3.對外提供擔保所涉及的金額這是指企業(yè)為業(yè)主或第三方提供擔保，也可能對企業(yè)帶來損失披露：事由、目前進展情況和所涉及金額、以及用于擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額等2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 41六發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的方案、未來經(jīng)營的方案嚴重虧損、資不抵債等情況，會對企業(yè)職工、稅務機關、債權人、投資人等產(chǎn)生不利影響。披露：持續(xù)經(jīng)營方案、未來經(jīng)營方案等補救和改進措施等2022/9/21陳菂：cdcd0505tom

17、42七對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示工程與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程八其他需要在附注中說明的事項。2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 43編制附注的幾種方法1.直接使用會計賬簿記錄資料2.單獨建立有關資產(chǎn)市場價格信息的備查簿，并進行連續(xù)、完整記錄。3.賬簿和報表結合編制。如利潤分配表編制4.需要相關合同或經(jīng)營方案進行編制2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 44報表編制依據(jù)和時間小企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準那么的規(guī)定進行確認和計量，在此根底上按月或者按季編制財務報表。編制依據(jù)：如實，不得虛構編制時間：按月或按季度，必須年報；由稅務機關、銀行等債

18、權人、工商登記機關、小企業(yè)主管部門等規(guī)定2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 45注意：向不同會計資料使用者提供的財務報告應當一致，包括：依據(jù)、結果 如相關法律要求提交審計報告的也一并提交2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 46會計政策是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法。原那么具體會計原那么根底計量根底會計處理方法如本錢法，存貨計價方法，損失的實際轉銷法等2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 47常見的會計政策1.各種資產(chǎn)取得時的本錢計量模式2.存貨發(fā)出的計價方法3.土地使用權和房屋分開核算4.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)符合條件資本化5.債券溢折價攤銷6.長期股權投資后續(xù)計量的本錢法2022/9/21陳菂：cdcd0505tom 487.投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按評估價值計量8.資產(chǎn)損失實際發(fā)生時確實認9.收入確認的原那么10符合資本化的借款費用進行資本化2022/9/21陳菂：c