增值稅的特殊規(guī)定

1、增值稅的特殊規(guī)定金融服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓【案例】某銀行為增值稅一般納稅人（按一般計稅方法計稅），2018年第四季度有關(guān)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）購進(jìn)4臺自助存取款機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元、稅額為6.4 萬元；（2）租入一處底商作為營業(yè)部，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元、稅額為5 萬元；（3）辦理公司業(yè)務(wù)，收取結(jié)算手續(xù)費含增值稅31.8萬元，收取賬戶管理費含增值稅26.5 萬元；（4）辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入含增值稅10600萬元；（5）吸收存款100000萬元。已知：金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，該銀行取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定并 已通過認(rèn)證。要求：計算該銀行第四季

2、度應(yīng)納增值稅稅額。【答案】（1）進(jìn)項稅額=6.4+5=11.4 （萬元）（2）銷項稅額 =31.8：（1+6%）X6%+26.5：（1+6%）X6%+10600：（l+6%）X6%=603.3 （萬元）（3）應(yīng)納增值稅稅額=603.3-11.4=591.9 （萬元）【解析】（1）購進(jìn)自助存取款機(jī)的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣；（2）租入辦公用房的進(jìn)項稅額 準(zhǔn)予“全額抵扣” ；（3）辦理公司業(yè)務(wù)，收取的結(jié)算手續(xù)費和賬戶管理費屬于“直接收費 金融服務(wù)”，應(yīng)繳納增值稅；（4）辦理貸款業(yè)務(wù)收取的利息收入，屬于“貸款服務(wù)”，應(yīng) 繳納增值稅；（5） “吸收存款”不屬于增值稅的征稅范圍。特殊行業(yè)銷售額的確定經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

3、，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府 性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代 收轉(zhuǎn)付的價款。一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方 運費后的余額為銷售額。納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買 方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給 其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向

4、旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的 分包款后的余額為銷售額?！窘忉尅拷ㄖ髽I(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項目的，可以選擇簡易辦法依照3%的 征收率征收增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地 產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地 價款后的余額為銷售額。增值稅的稅收優(yōu)惠和征收管理適用增值稅零稅率的服務(wù)增值稅的免征項目增值稅的起征點增值稅的納稅地點和納稅期限增值稅專用發(fā)票適用增值稅零稅率的服務(wù)國際運

5、輸服務(wù)航天運輸服務(wù)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)；合同能源管理服務(wù)；設(shè)計服務(wù)；廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；軟件服務(wù)；電路設(shè)計及測試服務(wù)；信息系統(tǒng)服務(wù)；業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓。增值稅的免征項目增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售的自己使用過的物品?！纠}1 判斷題】私營企業(yè)進(jìn)口殘疾人專用的物品

6、免征增值稅。（）（2014年）【答案】X【解析】由“殘疾人的組織”直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅?！纠}2多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有（）。（2013 年）果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果藥店銷售避孕藥品王某銷售自己使用過的空調(diào)直接用于教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備【答案】ABCD【例題3單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的是（）。（2017 年）商店銷售糖果木材加工廠銷售原木糧店銷售面粉農(nóng)民銷售自產(chǎn)糧食【答案】D【例題4單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的是（）。（2017 年）單位銷售自己使用過的小汽車企業(yè)銷售自產(chǎn)的儀器設(shè)備外貿(mào)公司進(jìn)口服裝

7、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的蔬菜【答案】D【例題5多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅免稅項目的有（）。（2018 年）除個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品古舊圖書直接用于科學(xué)研究的進(jìn)口設(shè)備農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【答案】ABCD營改增試點過渡政策的免稅規(guī)定（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；（4）婚姻介紹服務(wù)；（5）殯葬服務(wù)；（6）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（7）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；（8）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；（9）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)；（10）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；

8、（11）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；（12）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、 圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；（13）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（14）個人銷售自建自用住房；（15）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；（16）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；（17）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；（18）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；（19）縣級以上地方人民政府或者自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或者收回自然資源 使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）；（20）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓

9、、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；（21）符合條件的合同能源管理服務(wù)；（22）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)；（23）金融同業(yè)往來利息收入。【例題1 判斷題】個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。（）（2016年）【答案】”【例題2判斷題】企業(yè)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。（）【答案】X【例題3單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于免稅項目的是（）。（2017 年、2018 年）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)裝修公司提供的裝飾服務(wù)婚介所提供的婚姻介紹服務(wù)托兒所提供的保育服務(wù)【答案】B【解析】選項B：應(yīng)按“建筑服務(wù)”計繳增值稅。【例題4多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列服務(wù)中，免征增

10、值稅的有（）。（2018 年）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)火葬場提供的殯葬服務(wù)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)婚姻介紹所提供的婚姻介紹服務(wù)【答案】ABCD【例題5單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅項目的是（）。（2018 年）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)裝修公司提供的裝飾服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)福利彩票的代銷手續(xù)費收入【答案】A【解析】（1）選項B：應(yīng)按“建筑服務(wù)”計繳增值稅；（2）選項C：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免 征增值稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)不免征增值稅；（3）選項D：福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入 免征增值稅，代銷手續(xù)費收入應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”計繳增值稅?？缇承袨槊庹髟鲋刀惖恼咭?guī)定境內(nèi)單位和個

11、人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 適用增值稅零稅率的除外：（1）完全在境外發(fā)生的下列服務(wù)：工程項目在境外的建筑服務(wù)；工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)；存儲地點在境外的倉儲服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)；在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（2）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：電信服務(wù)；知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)；物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）；鑒證咨詢服務(wù)；專業(yè)技術(shù)服務(wù)；商務(wù)輔助服務(wù)；廣告投放地在境外的廣告服務(wù)；

12、無形資產(chǎn)。（3）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)（包括出口貨物保險和出口信用 保險）。（4）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服 務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。（6）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅； 納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。增值稅的起征點起征點（1）銷售額未達(dá)到起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。（2）增值稅起征點的適用范圍僅限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

13、【例題1 判斷題】增值稅納稅人的銷售額未達(dá)到起征點的，免征增值稅。（）（2016年）【答案】”【例題2判斷題】增值稅起征點的適用范圍限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的 個體工商戶。（）（2018年）【答案】”小微企業(yè)的免稅規(guī)定（1）增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（W3萬元）的，免征增值稅。其中， 以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。（2）其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入，可在租金對應(yīng)的 租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu) 惠政策。增值稅的納稅地點和納稅期限（*）納稅地點

14、（2019年調(diào)整）（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報告外 出經(jīng)營事項，并向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未報告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù) 發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu) 所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納 稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù) 機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（5）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)

15、，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服 務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（6）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款?！纠}多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定業(yè)戶納稅人納稅地點的表述 中，不正確的有（）。（2018年）銷售商標(biāo)使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向商標(biāo)使用權(quán)購買方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅銷售采礦權(quán)，應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅銷售設(shè)計服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向設(shè)計服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅銷售廣告服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅【答案】ABC納稅期限（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。（2）以1

16、個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資 公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。（3）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（4）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳 稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅專用發(fā)票（*）增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途（1）發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證；（2）抵扣聯(lián)，作為購買方報送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證；（3）記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證?！纠}單選題】根據(jù)增值

17、稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)用途的表述中正確的是（）。（2016年、2018年）作為購買方報送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證作為購買方核算采購成本的記賬憑證作為購買方核算增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證【答案】B不得開具增值稅專用發(fā)票的情形一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā) 票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、 化妝品等消費品的；（2）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（3）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的；（4）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的（需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請代開，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。【例題1 判斷題】增值稅一般納稅人向消費者個人銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票。（）（2015 年）【答案】”【例題2多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的下列貨物中， 不能開具增值稅專用發(fā)票的有（）。（2018年）勞保用品食品卷煙白酒【答案】BCD【例題3單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，允許開 具增值稅專用發(fā)票的是（）。（2017年）家電商場向消費者個人銷售電視機(jī)百貨商店向小規(guī)模納稅人零售服裝手機(jī)專賣店向消費者