市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算樣章

1、二、負(fù)債籌資的核算企業(yè)采取負(fù)債籌資按償還期的長(zhǎng)短可分為短期借款和長(zhǎng)期借款，短期借款指償還期在一年以下（包含一年）的各種借款，屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債；長(zhǎng)期借款是指借入期限在一年以上（不包含一年）的借款，屬于企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債按照是否需要支付利息，還可以分為帶息負(fù)債（如長(zhǎng)期負(fù)債、短期負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)等）和無(wú)息負(fù)債（預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等）。企業(yè)借入的各種款項(xiàng)必須按照所定的期限按時(shí)償還本金及利息，負(fù)債主要的核算任務(wù)有取得負(fù)債、償還負(fù)債、支付利息等。借款的核算需設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算。（一）賬戶設(shè)置 1、“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算一年或一年內(nèi)到期的各類(lèi)借款的賬戶，并按

2、照借款種類(lèi)、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。其貸方反映新增加的各類(lèi)借款，借方反映本期所償還的借款，期末余額在賬戶貸方，反映尚未償還的債務(wù)。本賬戶可按借款種類(lèi)、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算?！岸唐诮杩睢辟~戶結(jié)構(gòu)圖如下：短期借款 借方 貸方本期已償還的短期借款本期新增加的借款期末余額：期末企業(yè)尚未償還的短期借款數(shù)額 2、“長(zhǎng)期借款”賬戶是用來(lái)核算償還期限在一年以上的各種借款的賬戶，需根據(jù)債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。此賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，其貸方反映借入的長(zhǎng)期借款；借方反映本期已償還的長(zhǎng)期借款，以及借入長(zhǎng)期借款時(shí)，實(shí)際收到的金額與借款本金之間的差額。期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款?！伴L(zhǎng)

3、期借款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：長(zhǎng)期借款 借方 貸方本期已償還的長(zhǎng)期借款借入長(zhǎng)期借款時(shí)，實(shí)際收到的金額與借款本金之間的差額本期新增加的長(zhǎng)期借款期末余額：期末企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款數(shù)額3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用的損益類(lèi)賬戶，主要包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。該賬戶借方反映的是企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方記錄企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額；本賬戶期末無(wú)余額。應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借方 貸方本期財(cái)務(wù)費(fèi)用新增額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等期末結(jié)轉(zhuǎn)

4、到“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期末無(wú)余額） 4、“應(yīng)付利息”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)依照借款合同的相關(guān)約定應(yīng)支付債權(quán)人的利息，此賬戶屬于負(fù)債類(lèi)的賬戶，其貸方反映企業(yè)應(yīng)付未付利息；借方反映企業(yè)實(shí)際支付的利息；期末余額在賬戶貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶在核算過(guò)程中應(yīng)根據(jù)債權(quán)人的不同設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付利息”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：應(yīng)付利息 借方 貸方本期企業(yè)實(shí)際支付的利息企業(yè)應(yīng)付未付的利息期末余額：期末企業(yè)尚未支付的利息企業(yè)收到借入借款時(shí)，借記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等；歸還借款時(shí)，做相反分錄。根據(jù)我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，短期借款的利息費(fèi)用一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，符合相

5、應(yīng)條件的準(zhǔn)許資本化。因而，需設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等會(huì)計(jì)科目。企業(yè)計(jì)提當(dāng)期利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”、“貨幣資金”等。（二）核算實(shí)例【例5-5】沿用前例，201X年4月1日，X公司接到開(kāi)戶行通知向中國(guó)銀行申請(qǐng)的銀行借款20萬(wàn)元，已獲得中國(guó)銀行批準(zhǔn)，款項(xiàng)已存入公司賬戶，該筆借款為期六個(gè)月，年息6%，利息每季度支付一次，請(qǐng)分別核算借款，計(jì)提利息，償還本息的會(huì)計(jì)分錄。解析：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起X公司資產(chǎn)和負(fù)債兩項(xiàng)賬戶的變動(dòng)，一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向中國(guó)銀行申請(qǐng)貸款，將引起“短期借款”的

6、增加。此項(xiàng)借款借入期限為六個(gè)月，小于一年期限，符合短期借款的規(guī)定，因此，應(yīng)計(jì)入“短期借款”賬戶，本例中我們假定利息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目來(lái)核算。題中年息為6%，而X公司是每季度進(jìn)行一次核算，因此我們需要將年息轉(zhuǎn)換成每季度也就是三個(gè)月的利息率（6%/4）。具體會(huì)計(jì)分錄如下： （1）201X年4月1日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 （2）201X年4月31日，計(jì)提本月所產(chǎn)生的利息費(fèi)用：本月所產(chǎn)生的利息費(fèi)用=200 0006%/12=1000（元）此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加了1000元，另一方面增加了企業(yè)的應(yīng)付利息；應(yīng)分別記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

7、借方和“應(yīng)付利息”貸方。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 其中5月至9月，計(jì)提利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理同上。 （3）201X年6月31日，企業(yè)用銀行存款支付本季度利息費(fèi)用：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面減少了企業(yè)的應(yīng)付利息3000元，另一方面減少了企業(yè)的貨幣資金，企業(yè)采用銀行存款方式支付利息，則應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方，“應(yīng)付利息”賬戶借方。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示： 借：應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 3 000 （4）201X年9月31日，償還本金：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生將引起企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)兩項(xiàng)的同時(shí)減少，企業(yè)在9月31日償還借款本金時(shí)，還有一個(gè)季度的利息尚未支付

8、，因此需記入“應(yīng)付利息”賬戶的借方，償還借款時(shí)記入“短期借款”賬戶借方，“銀行存款”賬戶貸方。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示： 借：短期借款 200 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 203 000【例5-6】7月1日，X公司接到開(kāi)戶行通知，向工商銀行借入一筆60萬(wàn)元的貸款已存入公司賬戶，為期三年，年息為7%，每年年中6月30日和年末12月31日支付利息。解析：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起X公司資產(chǎn)和負(fù)債兩項(xiàng)賬戶的變動(dòng)，一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向工商銀行申請(qǐng)貸款，將引起公司債務(wù)的增加。此項(xiàng)借款借入期限為三年，屬于長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”賬戶，所得款項(xiàng)

9、存入銀行，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了資產(chǎn)類(lèi)賬戶和負(fù)債類(lèi)賬戶的同時(shí)變化。具體會(huì)計(jì)分錄如下： （1）7月1日，取得貸款時(shí)： 借：銀行存款 600 000 貸：長(zhǎng)期借款 600 000（2）7月31日，計(jì)提當(dāng)月利息費(fèi)用： 本月所產(chǎn)生的利息費(fèi)用=600 0007%/12=3500（元） 此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加了3500元，另一方面增加了企業(yè)的應(yīng)付利息；應(yīng)分別記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方和“應(yīng)付利息”貸方。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 500 貸：應(yīng)付利息 3 500 8月至12月，計(jì)提利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理同上。（3）12月31日，企業(yè)用銀行存款支付所產(chǎn)生的

10、利息費(fèi)用： 此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面減少了企業(yè)的應(yīng)付利息21000元，另一方面減少了企業(yè)的貨幣資金，企業(yè)采用銀行存款方式支付利息，則應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方，“應(yīng)付利息”賬戶借方。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示： 借：應(yīng)付利息 21 000 貸：銀行存款 21 000【例5-7】201X年12月31日，X公司計(jì)提本年度應(yīng)分?jǐn)偟亩唐诮杩罾①M(fèi)用20萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其中5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入在建工程成本，3萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，12萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入存貨生產(chǎn)成本。解析：我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利息費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的成本中。計(jì)入在建工程成本的利息費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，計(jì)入存貨的利息費(fèi)

11、用應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”來(lái)核算，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”來(lái)核算。借：在建工程 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 制造費(fèi)用 120 000 貸：應(yīng)付利息 200 000第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在資金籌備完善之后，將要進(jìn)入的就是生產(chǎn)準(zhǔn)備階段了，在這一階段中，為了使生產(chǎn)過(guò)程有條不紊的進(jìn)行，企業(yè)需要做充分的準(zhǔn)備，主要包括生產(chǎn)車(chē)間、機(jī)器設(shè)備、和材料的儲(chǔ)備。在這一階段，我們主要核算的是固定資產(chǎn)的構(gòu)建和材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)。因此，供應(yīng)階段企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包括設(shè)備的采購(gòu)、材料的購(gòu)進(jìn)與入庫(kù)、材料采購(gòu)成本的計(jì)算，以及與供應(yīng)單位往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算等。下面將逐一介紹：一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)核算 （一）固

12、定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等目的而持有的使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，并在使用過(guò)程中保持原有形態(tài)不變的資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、工具等。固定資產(chǎn)具有以下幾點(diǎn)特征：在使用過(guò)程中保持原有形態(tài)不變的有形資產(chǎn)。為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，而不是用于出售。使用期限較長(zhǎng)，一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)建的過(guò)程中主要涉及到的賬戶有“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”等科目，下面我們重點(diǎn)介紹“固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個(gè)賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加和減少的賬戶，借方反映企業(yè)

13、固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加，貸方反映企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少，此賬戶需根據(jù)固定資產(chǎn)的相應(yīng)種類(lèi)和具體用途設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶進(jìn)行核算。“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 固定資產(chǎn) 借方 貸方本期新增的固定資產(chǎn)原值本期減少的固定資產(chǎn)原值期末余額：期末現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值 （2）“在建工程”是用來(lái)核算企業(yè)安裝、更新改造等在建工程所發(fā)生的支出。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記本期在建工程發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記本期完工達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”、“在安裝設(shè)備”等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算?！霸诮üこ獭辟~戶結(jié)構(gòu)圖如

14、下：在建工程 借方 貸方本期在建工程發(fā)生的費(fèi)用本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的在建工程成本期末余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 （三）固定資產(chǎn)賬戶的確認(rèn)與計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本取決于固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道。企業(yè)一般通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租入等方式取得固定資產(chǎn)，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。當(dāng)資產(chǎn)符合如下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)購(gòu)入已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)不需安裝的固定資產(chǎn)，借記

15、“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，在尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前先通過(guò)“在建工程”賬戶歸集計(jì)算固定資產(chǎn)成本，待安裝結(jié)束交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建造期間先將所發(fā)生的成本及費(fèi)用計(jì)入“在建工程”賬戶，發(fā)生建造費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等。待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。 （四）核算實(shí)例 為開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)，X公司采購(gòu)兩臺(tái)新型設(shè)備分別為L(zhǎng)1和L2,具體情況如下：【例5-8】設(shè)備L1不需安裝，可直接投入使用，價(jià)稅合計(jì)37000元

16、，包裝和運(yùn)雜費(fèi)600元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 解析：企業(yè)購(gòu)入的不需安裝的機(jī)器設(shè)備，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，如例題中的稅款、包裝和運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起企業(yè)資產(chǎn)類(lèi)科目的變動(dòng)，一方面企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶增加了43000元，另一方面企業(yè)銀行存款賬戶減少了43000元。應(yīng)分別記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，“銀行存款”賬戶的貸方。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) L1 43 000 貸：銀行存款 43 000 【例5-9】設(shè)備L2需通過(guò)安裝，才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，價(jià)款12萬(wàn)元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、途中運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)2萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。安裝過(guò)程中，領(lǐng)用原材料1萬(wàn)元

17、，應(yīng)付工人工資2萬(wàn)元，另用現(xiàn)金支付其他相關(guān)費(fèi)用0.3萬(wàn)元。設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 解析：購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，需通過(guò)“在建工程”賬戶歸集安裝過(guò)程中所發(fā)生的成本和費(fèi)用，當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完畢，可以達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將在安裝過(guò)程中，所歸集到“在建工程”賬戶中的符合資本化費(fèi)用的金額，結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 支付買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用： 借：在建工程L2 140 000 貸：銀行存款 140 000 記錄安裝過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用： 借：在建工程L2 33 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 安裝完畢，驗(yàn)收合格，交付使

18、用： 借：固定資產(chǎn)L2 173 000 貸：在建工程L2 173 000二、材料采購(gòu)過(guò)程的核算企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中離不開(kāi)材料的供應(yīng)，因此，材料是企業(yè)生產(chǎn)中必不可少的物質(zhì)要素。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。材料采購(gòu)過(guò)程中主要的核算任務(wù)包括采購(gòu)費(fèi)用的計(jì)算和記錄外購(gòu)材料的成本以及與供應(yīng)商辦理結(jié)算等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的材料，通常采取外購(gòu)方式。因此，在供應(yīng)階段的會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)重要的內(nèi)容就是確定材料的采購(gòu)成本。外購(gòu)材料成本一般包括材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行

19、計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，對(duì)于資產(chǎn)而言，按歷史成本計(jì)量就是按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好材料的采購(gòu)計(jì)劃，科學(xué)安排采購(gòu)批量，以降低采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)成本，保證既能及時(shí)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又不會(huì)造成庫(kù)存積壓，導(dǎo)致不必要的資金占用。1、支付購(gòu)買(mǎi) 企業(yè)采購(gòu)材料后，與供應(yīng)商之間的貨款結(jié)算是必不可少的一項(xiàng)活動(dòng)，貨款結(jié)算的方式是多種多樣的，常見(jiàn)的方式有以下幾種：第一：現(xiàn)款交易，即錢(qián)貨兩清。此種方式表現(xiàn)在企業(yè)購(gòu)入材料后，即以現(xiàn)金或銀行存款支付貨款。第二：票據(jù)結(jié)算。即企業(yè)購(gòu)入材料后，以商業(yè)票據(jù)（如支票、商業(yè)匯票等）支付貨款。第三：賒購(gòu)。

20、即企業(yè)購(gòu)入材料后，貨款暫欠。第四：從預(yù)付貨款中抵扣。此種方式表現(xiàn)在企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料之前，先向供應(yīng)商預(yù)付部分貨款，待到以后購(gòu)入材料時(shí)，其實(shí)際貨款再?gòu)闹羞M(jìn)行抵扣。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款俗稱買(mǎi)價(jià)，即企業(yè)與供應(yīng)單位的成交價(jià)格，是指供應(yīng)單位的發(fā)票賬單上列明的價(jià)格。但應(yīng)當(dāng)注意的是，這里指的發(fā)票價(jià)格，是不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。2、相關(guān)稅費(fèi)采購(gòu)材料的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的稅費(fèi)。進(jìn)口關(guān)稅是指進(jìn)口材料所繳納的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅一律計(jì)入購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。消費(fèi)稅和資源稅屬于價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅是指包含在價(jià)格中的稅費(fèi)。由于價(jià)內(nèi)稅已包含在價(jià)格中，即包含在購(gòu)

21、買(mǎi)價(jià)款內(nèi)，前已述及，購(gòu)貨價(jià)格計(jì)入采購(gòu)成本，所以消費(fèi)稅和資源稅不必單獨(dú)考慮；增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅是指不包含在價(jià)格中的流轉(zhuǎn)稅。由于價(jià)外稅不包括在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目表定價(jià)之內(nèi)，在銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)企業(yè)價(jià)目表價(jià)格另行計(jì)算，隨同購(gòu)買(mǎi)價(jià)款向購(gòu)買(mǎi)方一并收取。其具體表示方式是，在增值稅專用發(fā)票中單獨(dú)表示稅金的金額。而對(duì)于不能使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，增值稅直接包含在商品的發(fā)票價(jià)格中，也不必單獨(dú)考慮。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本，應(yīng)根據(jù)以下情況確定：（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)材料所支付的增值稅（即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，下同），無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計(jì)入材料的采購(gòu)成本。（2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確

22、定為一般納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)材料所支付的增值稅，凡取得增值稅專用發(fā)票，并且所購(gòu)進(jìn)的材料用于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目（例如用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，該產(chǎn)品按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅）的，則隨同購(gòu)買(mǎi)價(jià)款一同支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料的采購(gòu)成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方（進(jìn)項(xiàng)稅額專欄），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)反映；如果企業(yè)未能取得增值稅專用發(fā)票，或雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但所購(gòu)進(jìn)的材料用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目（例如用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)按稅法規(guī)定不繳納增值稅）或用于免征增值稅項(xiàng)目（例如用該材料生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)免交增值稅）的，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本。一般納稅人采購(gòu)材料過(guò)程中

23、所支付的運(yùn)費(fèi)，按照稅法規(guī)定，可以按運(yùn)費(fèi)金額和7的扣除率扣除，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入材料的采購(gòu)成本。即從運(yùn)費(fèi)中扣除7作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。但應(yīng)當(dāng)注意的是，這里允許按7扣除的基數(shù)，僅僅包括運(yùn)費(fèi)，而不包括其他如包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。3、材料采購(gòu)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，除了要向供應(yīng)單位支付買(mǎi)價(jià)，還會(huì)發(fā)生一些采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。采購(gòu)費(fèi)用就是指企業(yè)外購(gòu)材料在驗(yàn)收入庫(kù)以前需要支付的有關(guān)費(fèi)用，也稱購(gòu)貨費(fèi)用或進(jìn)貨費(fèi)用。主要包括以下幾項(xiàng)：（1）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)于一般納稅人，計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)中不包括按規(guī)定可以抵扣的7%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）

24、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。這是指除上述各項(xiàng)之外的應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。如在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，指材料在運(yùn)輸途中可能發(fā)生的合理?yè)p耗或必要的自然損耗。例如生產(chǎn)水果罐頭的企業(yè)采購(gòu)的新鮮水果可能在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗；入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，指材料在入庫(kù)前進(jìn)行挑選整理而發(fā)生的工資等有關(guān)費(fèi)用以及必要的損耗扣除下腳廢料價(jià)值后的余額。在具體計(jì)算確定采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，能夠分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，即能夠確定屬于為某種材料發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，即屬于為幾種材料共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種材料之

25、間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)包括重量、體積、買(mǎi)價(jià)、數(shù)量等。所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)與被分配對(duì)象密切相關(guān)。例如，運(yùn)費(fèi)通常按照重量收取，因此可以按重量標(biāo)準(zhǔn)分配。應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)供應(yīng)部門(mén)或材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、材料入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等不計(jì)入材料的采購(gòu)成本，直接計(jì)入管理費(fèi)用。（一）賬戶設(shè)置企業(yè)的材料可以按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。具體采用哪種方法，做為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策由企業(yè)自己決定。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)于規(guī)模較小、原材料種類(lèi)較少、并且原材料的收發(fā)業(yè)務(wù)不是很頻繁的企業(yè)，通常比較適合采用實(shí)際成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，可以準(zhǔn)確地計(jì)算確定生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品成本中材料成本的

26、金額。而對(duì)于規(guī)模較大、材料品種繁多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料的日常核算，工作量較大，且從管理的角度說(shuō)，不便于分析、考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的工作成績(jī)和監(jiān)督材料采購(gòu)成本的開(kāi)支情況。因此，這類(lèi)企業(yè)往往使用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。采用不同的成本進(jìn)行材料的日常核算時(shí)，所使用的賬戶有所不同。在采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶；而在采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶、“材料成本差異”賬戶。計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程的會(huì)計(jì)計(jì)量主要設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“

27、預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，下面針對(duì)這幾個(gè)賬戶進(jìn)行詳細(xì)敘述。 （1）“材料采購(gòu)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料成本的資產(chǎn)類(lèi)賬戶，僅用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”賬戶核算，不在本賬戶核算。其借方反映購(gòu)入材料的成本，貸方反映已驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本。當(dāng)材料在期末已經(jīng)全部完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，“材料采購(gòu)”賬戶期末無(wú)余額；當(dāng)“材料采購(gòu)”期末余額出現(xiàn)在借方時(shí)，表示材料在期末沒(méi)有完全驗(yàn)收入庫(kù)，這時(shí)就需要借助“在途物資”賬戶進(jìn)行核算?！安牧喜少?gòu)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 材料采購(gòu) 借方 貸方本期新采購(gòu)材料的成本已驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)

28、入“原材料”賬戶的實(shí)際成本期末余額：本期尚未驗(yàn)收入庫(kù)，在途材料的成本 （2）“在途物資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際成本的資產(chǎn)類(lèi)賬戶。其借方反映未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本，貸方反映的是已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的實(shí)際成本。期末余額在賬戶借方，表示期末仍然未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 在途物資 借方 貸方未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的實(shí)際成本期末余額：企業(yè)期末未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本 （3）“材料成本差異” HYPERLINK /view/138920.htm 賬戶是用來(lái)核算企業(yè)采購(gòu)的各種材料的實(shí)際成本

29、與其 HYPERLINK /view/967782.htm 計(jì)劃成本之間的差異， HYPERLINK /view/168899.htm 借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）， HYPERLINK /view/253436.htm 貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。此賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ HYPERLINK /view/933576.htm 原材料”、“ HYPERLINK /view/1722700.htm 包裝物及低值易耗品”等二級(jí)明細(xì)科目，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“ HYPERLINK /vi

30、ew/494637.htm 包裝物及 HYPERLINK /view/494633.htm 低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“材料成本差異”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 材料成本差異 借方 貸方采購(gòu)材料產(chǎn)生的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異采購(gòu)材料產(chǎn)生的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異期末余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異期末余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異“原材料”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)現(xiàn)存原材料收發(fā)存情況的資產(chǎn)類(lèi)賬戶。無(wú)論采用實(shí)際成本還是計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算的企業(yè)都要設(shè)置“原材料”賬戶。其借方反映的是已驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本；貸方反映的是本期發(fā)出的材料的實(shí)際

31、成本；期末余額在借方，表示本期結(jié)余的材料成本；應(yīng)根據(jù)原材料的品種、規(guī)格、材料類(lèi)別、保管地點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 原材料 借方 貸方本期驗(yàn)收入庫(kù)的原材料實(shí)際成本本期發(fā)出原材料的實(shí)際成本期末余額：期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本 “應(yīng)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。貸方反映應(yīng)付未付的賬款，借方反映企業(yè)本期已支付的賬款，期末余額在賬戶貸方表示企業(yè)本期尚未支付的應(yīng)付賬款。此賬戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行分類(lèi)核算?！皯?yīng)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 應(yīng)付賬款 借方 貸方本期企業(yè)已支付的賬款

32、本期應(yīng)付未付的款項(xiàng)期末余額：本期尚未支付的應(yīng)付賬款“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而承付的商業(yè)匯票，此賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。貸方反映企業(yè)本期新增的商業(yè)匯票，借方反映企業(yè)到期已償還的商業(yè)匯票，期末余額在貸方，表示企業(yè)所持有的尚未到期的商業(yè)匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：應(yīng)付票據(jù) 借方 貸方企業(yè)到期已償還的商業(yè)匯票本期新增的商業(yè)匯票期末余額：企業(yè)所持有的尚未到期的商業(yè)匯票 （7）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、以及企業(yè)代

33、扣代交的個(gè)人所得稅等。此賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，借方反映本期實(shí)際已繳納的各種稅費(fèi)，貸方反映應(yīng)繳未繳的各種稅費(fèi)。期末余額在通常在貸方，反映期末應(yīng)繳未繳的稅額；余額在借方時(shí)，表示企業(yè)多繳或預(yù)繳的稅費(fèi)。此賬戶應(yīng)根據(jù)稅種的不同而設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行分類(lèi)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：應(yīng)交稅費(fèi) 借方 貸方實(shí)際已繳納的各種稅費(fèi)應(yīng)繳未繳的各種稅費(fèi) 期末余額：企業(yè)多繳或預(yù)繳的稅費(fèi)期末余額：企業(yè)應(yīng)繳未繳的各種稅費(fèi) （8）“預(yù)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)前支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，此賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。其借方反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的貨款或補(bǔ)付不足的貨款，貸方反映企業(yè)與供應(yīng)商已結(jié)算的材料物資實(shí)際成

34、本或收到供貨商退回多余的尾款，期末余額一般在借方，表示已付款尚未與供應(yīng)商結(jié)算的貨款，期末余額在貸方是表示企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付供應(yīng)商貨款，此時(shí)企業(yè)由債權(quán)變?yōu)閭鶆?wù)了。此賬戶應(yīng)按照供應(yīng)商的不同，設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行分類(lèi)核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：預(yù)付賬款 借方 貸方預(yù)付給供應(yīng)商的貨款或補(bǔ)付不足貨款企業(yè)與供應(yīng)商已結(jié)算的材料物資實(shí)際成本或收到供貨商退回尾款 期末余額：已付款尚未與供應(yīng)商結(jié)算的貨款期末余額：應(yīng)補(bǔ)付的貨款一般納稅人與小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理增值稅納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算是否健全，可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 （1）一般納稅人采用稅款抵扣制計(jì)算繳納增值稅，其基本稅率為17%。在實(shí)

35、際征收過(guò)程中，采用的是憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣辦法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額。一般納稅人一般需在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。由于一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所繳納的增值稅部分按稅法規(guī)定予以抵扣，因此其不計(jì)入材料采購(gòu)成本中。增值稅計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的價(jià)款適用稅率 （2）小規(guī)模納稅人采購(gòu)材料所支付的全部貨款中的增值稅不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計(jì)入材料的采購(gòu)成本。其他有關(guān)材料采購(gòu)成本的構(gòu)成項(xiàng)目，與一般納稅人相同。材

36、料采購(gòu)的核算方法材料采購(gòu)主要有兩種核算方法，一種是實(shí)際成本法，另一種是計(jì)劃成本法。實(shí)際成本法 企業(yè)采用實(shí)際成本法核算材料時(shí)，需設(shè)置“在途物資”賬戶，來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本。若企業(yè)采購(gòu)的貨物及相關(guān)單據(jù)已到達(dá)企業(yè)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，那么此時(shí)就不需要通過(guò)“在途物資”賬戶進(jìn)行核算，直接借記“原材料”賬戶或“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。如果企業(yè)已經(jīng)收到相關(guān)單據(jù)，但尚未收到所采購(gòu)物資，則按照應(yīng)計(jì)入材料物資或庫(kù)存商品采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。待企

37、業(yè)收到所采購(gòu)物資，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，將“在途物資”賬戶中相應(yīng)的材料或庫(kù)存商品采購(gòu)成本的金額，結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶或“庫(kù)存商品”賬戶中，則借方記“原材料”或“庫(kù)存商品”賬戶，貸方記“在途物資”賬戶。如果企業(yè)所購(gòu)入物資在當(dāng)期到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但是相關(guān)單據(jù)企業(yè)尚未收到，那么企業(yè)在期末時(shí)，應(yīng)先暫估入賬，下月沖回，待收到所購(gòu)物資相關(guān)單據(jù)時(shí)，再重新按正常程序入賬。月末暫估入賬時(shí)，應(yīng)借方記“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶，貸方記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”等賬戶；月初時(shí)沖回上月末暫估入賬材料，應(yīng)借方記入“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”等賬戶，貸方記“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶；當(dāng)企業(yè)收到所購(gòu)材料物資相關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)時(shí)，應(yīng)借方記入

38、“原材料”或“庫(kù)存商品”賬戶，貸方記入“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。 （2）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法主要是需要通過(guò)“材料成本差異”賬戶來(lái)記錄材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。在本教材中我們僅對(duì)實(shí)際成本法進(jìn)行詳細(xì)的介紹，計(jì)劃成本法將在今后的學(xué)習(xí)中進(jìn)行詳細(xì)的闡述。（四）核算實(shí)例【例5-10】承前例，201x年6月15日，某日X公司從Y公司購(gòu)入原材料A,數(shù)量為500噸，單價(jià)為200元/噸，已取得增值稅專用發(fā)票。為購(gòu)入材料，發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及入庫(kù)前挑選費(fèi)用共計(jì)10000元，運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票顯示運(yùn)費(fèi)為2000元，均以銀行存款支付。X公司為一般納稅人，適用增值稅率17%，采用實(shí)際

39、成本法核算原材料成本，上述材料已驗(yàn)收入庫(kù)，單據(jù)已到達(dá)。解析：例題中的X公司為增值稅一般納稅人，在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣，題目中原材料A進(jìn)項(xiàng)稅額為17000（50020017%）元，可抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為140（20007%）元；材料采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前整理挑選費(fèi)等，所以題目中材料采購(gòu)成本應(yīng)該為111860（100000+10000+2000-140）元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起資產(chǎn)和負(fù)債兩類(lèi)科目的變動(dòng)，由于X公司原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并取得相關(guān)發(fā)票，因此不需通過(guò)“在途物資”賬戶進(jìn)行核算，應(yīng)分別計(jì)入“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方，“銀行存款”貸

40、方。具體會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料Y公司(A材料) 111 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 140 貸：銀行存款 129 000 【例5-11】假設(shè)X公司為小規(guī)模納稅人。解析：若X公司為小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定小規(guī)模納稅人采購(gòu)材料所支付的全部貨款中的增值稅不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計(jì)入材料的采購(gòu)成本，因此，上例中材料采購(gòu)成本應(yīng)為129000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起資產(chǎn)類(lèi)科目的變動(dòng)，借記“原材料”科目，由于企業(yè)采用銀行存款支付購(gòu)料款，因此，貸記“銀行存款”科目，具體會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料Y公司(A材料) 129 000 貸：銀行存款 12

41、9 000 【例5-12】8月3日，X公司購(gòu)進(jìn)D材料一批，價(jià)款為50萬(wàn)元（暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)）,款項(xiàng)通過(guò)銀行承兌匯票結(jié)算，企業(yè)采用實(shí)際成本法核算D材料，相關(guān)單據(jù)已到達(dá)，所購(gòu)材料尚未到達(dá)。解析：本例中企業(yè)所購(gòu)材料的相關(guān)單據(jù)已到達(dá)，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，因此，我們需要通過(guò)“在途物資”賬戶進(jìn)行核算，待原材料驗(yàn)收入庫(kù)之后再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起資產(chǎn)和負(fù)債兩類(lèi)科目的變動(dòng)，一方面企業(yè)所購(gòu)材料尚未到達(dá)，則需記入“在途物資”賬戶的借方，引起了企業(yè)資產(chǎn)類(lèi)科目金額的增加；另一方面，企業(yè)采用銀行承兌匯票方式結(jié)算所購(gòu)物資款，將引起負(fù)債類(lèi)科目金額的增加，記入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。具體會(huì)計(jì)處理分錄如下：

42、借：在途物資 500 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 500 000 【例5-13】9月5日，會(huì)計(jì)科收到材料倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的來(lái)料通知單，8月3日購(gòu)入的D材料現(xiàn)已全部驗(yàn)收入庫(kù)。解析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫(kù)存材料增加了500000元， 另一方面使在途物資減少了500000元。企業(yè)會(huì)計(jì)科在收到材料倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的來(lái)料通知單時(shí)，就說(shuō)明企業(yè)所購(gòu)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，而“在途物資”賬戶是用來(lái)核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本，則此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)就需要將所到物資從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，即借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。具體會(huì)計(jì)處理分錄如下所示：借：原材料 500 000 貸：在途物資 500 000

43、 【例5-14】201x年7月，X公司從W公司采購(gòu)原材料A、B、C三種材料分別為500噸、300噸、200噸，單價(jià)分別為1000元/噸、1000元/噸，3000元/噸（暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)），款項(xiàng)已用銀行存款支付。為購(gòu)買(mǎi)這三種材料，共發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)20000元，要求按重量分配采購(gòu)費(fèi)用，款項(xiàng)已用現(xiàn)金支付。另外，B材料在運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗7000元，已用現(xiàn)金支付。上述材料企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)采用實(shí)際成本法核算這三種材料。 （1）記錄購(gòu)買(mǎi)價(jià)款： 解析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起企業(yè)庫(kù)存材料增加1400000元，同時(shí)銀行存款減少1400000元。應(yīng)根據(jù)原材料種類(lèi)的不同，分別記入相應(yīng)的“原材料”明細(xì)賬戶借方

44、，貸方記入“銀行存款”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：原材料A 500 000B 300 000C 600 000 貸：銀行存款 1 400 000 （2）分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用：解析：X公司所支付的運(yùn)雜費(fèi)是為采購(gòu)A、B、C三種材料而共同發(fā)生的，為采購(gòu)幾種材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，需在各種材料之間按照一定的比率進(jìn)行分?jǐn)?，題中要求相應(yīng)的運(yùn)雜費(fèi)按重量分配采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算過(guò)程如下：（元/噸）A、B、C三種材料的采購(gòu)成本計(jì)算如下表所示： 材料采購(gòu)成本計(jì)算表 （單位：元）名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)買(mǎi)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)實(shí)際成本A材料噸500100050000010000510000B材料噸30010003000006000306000C材

45、料噸20030006000004000604000合計(jì)100050001400000200001420000A、B、C三種材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)可以直接計(jì)入其采購(gòu)成本，則借方記入“原材料”賬戶，貸方記入“銀行存款”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：原材料A 10 000B 6 000C 4 000 貸：銀行存款 20 000 （3）B材料在運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗： 解析：企業(yè)采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗可直接記入材料成本，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起原材料B的采購(gòu)成本增加7000元，企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金減少7000元，即應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。借：原材料B 7 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7

46、000【例5-15】201x年8月2日，由于生產(chǎn)過(guò)程中，所需A材料居多，X公司采購(gòu)部門(mén)決定再采購(gòu)一批原材料A，數(shù)量為300噸，采購(gòu)訂單已傳真給Y公司。半個(gè)月以后，所購(gòu)A材料抵達(dá)X公司，并驗(yàn)收入庫(kù)，但相關(guān)單據(jù)尚未抵達(dá)X公司。本月末，X公司仍然未收到所購(gòu)A材料相關(guān)單據(jù)，相關(guān)采購(gòu)材料成本尚未支付。X公司將根據(jù)其以往采購(gòu)A材料單價(jià)（1000元每噸）進(jìn)行暫估入賬。解析：企業(yè)所購(gòu)入物資在當(dāng)期到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但是相關(guān)單據(jù)企業(yè)尚未收到，那么企業(yè)在期末時(shí)，應(yīng)先暫估入賬，下月沖回，例題中所購(gòu)A材料抵達(dá)X公司，并驗(yàn)收入庫(kù)，但相關(guān)單據(jù)尚未抵達(dá)X公司，所以本月末X公司應(yīng)對(duì)A材料進(jìn)行暫估入賬。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起企

47、業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債兩項(xiàng)科目的變動(dòng)，一方面企業(yè)的原材料賬戶金額增加了300000元；另一方面企業(yè)的應(yīng)付賬款賬戶金額增加了300000元，企業(yè)應(yīng)借方記“原材料”賬戶，貸方記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”賬戶，具體會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：原材料A 300 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300 000 【例5-16】9月1日，X公司于上月8月1日采購(gòu)的A材料相關(guān)單據(jù)仍未到達(dá)，公司將沖銷(xiāo)上月暫估入賬金額。解析：企業(yè)未收到所購(gòu)材料相關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，在月末進(jìn)行暫估入賬，當(dāng)下月初時(shí)需紅字沖回上月末暫估入賬材料。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債兩項(xiàng)科目的變動(dòng)，一方面企業(yè)的應(yīng)付賬款賬戶金額減少了300000元；另

48、一方面企業(yè)的原材料賬戶金額減少了300000元，企業(yè)應(yīng)借方記入“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”等賬戶，貸方記“原材料”賬戶，具體會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300 000 貸：原材料A 300 000【例5-17】9月16日，X公司收到材料A相關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，單據(jù)顯示A材料由于物價(jià)上漲由原來(lái)的1000元每噸上漲為1200元每噸，X公司將款項(xiàng)用銀行存款付清（暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。解析：企業(yè)收到所購(gòu)材料相關(guān)單據(jù)，則應(yīng)根據(jù)單據(jù)所示金額入賬，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起企業(yè)資產(chǎn)科目的變動(dòng)，一方面企業(yè)的原材料賬戶金額增加了360000元；另一方面企業(yè)的銀行存款賬戶金額增加了360000元，企業(yè)應(yīng)借

49、方記“原材料”賬戶，貸方記“銀行存款”賬戶，具體會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：原材料A 360 000 貸：銀行存款 360 000【例5-18】承前例【例5-14】，X公司在采購(gòu)材料A、B、C時(shí)，支付采購(gòu)人員差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。 解析：在采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入材料的采購(gòu)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的庫(kù)存現(xiàn)金減少了1500元，另一方面使公司的管理費(fèi)用增加了1500元，應(yīng)分別記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 【例5-19】X公司購(gòu)入一批原材料F，合同約定需以

50、銀行存款轉(zhuǎn)賬方式向供應(yīng)商Q公司預(yù)付定金20萬(wàn)元。數(shù)月后，Q公司發(fā)來(lái)原材料，假設(shè)結(jié)算價(jià)款為20萬(wàn)。若結(jié)算價(jià)款為30萬(wàn)、15萬(wàn)又將如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解析：企業(yè)購(gòu)入原材料采取預(yù)付賬款方式進(jìn)行結(jié)算，如果結(jié)算價(jià)款大于其預(yù)付賬款，那么就意味著其性質(zhì)由債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁?xiàng)債務(wù)了，將在之后補(bǔ)足貨款；若結(jié)算價(jià)款小于預(yù)付賬款，那么供貨商就需將多余的尾款退回；如果結(jié)算價(jià)款正好與預(yù)付賬款相等，那么直接借記“材料采購(gòu)”、貸記“預(yù)付賬款”無(wú)需再做其他會(huì)計(jì)處理。具體會(huì)計(jì)分錄如下： （1）預(yù)付賬款時(shí)：借：預(yù)付賬款Q公司 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）結(jié)算價(jià)款為20萬(wàn)時(shí)：借：材料采購(gòu)F材料 200 000 貸：

51、預(yù)付賬款Q公司 200 000 （3）結(jié)算價(jià)款為30萬(wàn)時(shí)： 借：材料采購(gòu)F材料 300 000 貸：預(yù)付賬款Q公司 300 000結(jié)算預(yù)付賬款與實(shí)際結(jié)算貨款差額時(shí)：借：預(yù)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 000 （4）結(jié)算價(jià)款為15萬(wàn)時(shí)： 借：材料采購(gòu)F材料 150 000 貸：預(yù)付賬款Q公司 150 000結(jié)算預(yù)付賬款與實(shí)際結(jié)算貨款差額時(shí)：借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)付賬款 50 000第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要核算對(duì)象生產(chǎn)準(zhǔn)備階段完成后，企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)就可以進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)了，這一階段是企業(yè)將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品或半成品的過(guò)程，在此過(guò)程中，將發(fā)生各種生產(chǎn)性耗費(fèi)，例如

52、固定資產(chǎn)的耗費(fèi)、勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)以及勞動(dòng)力的耗費(fèi)等，這些耗費(fèi)都需要企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與計(jì)量，并最終歸集和分配到具體的產(chǎn)品或勞務(wù)中去。在生產(chǎn)過(guò)程中主要核算的生產(chǎn)性耗費(fèi)有如下幾類(lèi)： （1）勞動(dòng)資料的耗費(fèi)：固定資產(chǎn)的磨損； （2）勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)：生產(chǎn)所用材料的耗費(fèi)； （3）活勞動(dòng)的耗費(fèi)：支付的工資及福利費(fèi)用； （4）其他費(fèi)用：生產(chǎn)部門(mén)為組織生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。 二、生產(chǎn)成本的構(gòu)成要正確計(jì)算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必須首先了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)，如原材料等勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)，廠房、機(jī)器設(shè)備等作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)的磨損，員工

53、的薪酬等人力的耗費(fèi)，以及生產(chǎn)部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種其他費(fèi)用等等。這些費(fèi)用都是圍繞著產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的。為了正確計(jì)算企業(yè)所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必須按一定的成本計(jì)算對(duì)象（如產(chǎn)品品種、生產(chǎn)批次等）進(jìn)行歸集，以確定各該成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)成本。因此，一定時(shí)期企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，按照其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大類(lèi)。直接費(fèi)用是指能確認(rèn)是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗用的并且能直接按有關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行歸集的生產(chǎn)費(fèi)用。直接費(fèi)用一般包括直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用通常稱為制造費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用

54、分配方法。直接人工和制造費(fèi)用也可稱之為加工成本，在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用成本三項(xiàng)內(nèi)容。也就是說(shuō)：生產(chǎn)成本直接材料成本直接人工成本制造費(fèi)用成本直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工及其他直接費(fèi)用等。直接材料是企業(yè)為從事生產(chǎn)活動(dòng)或提供勞務(wù)的過(guò)程中，所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料及主要材料、外購(gòu)半成品、輔助材料、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料等。其中多種產(chǎn)品共同耗用的材料也屬于直接材料，但需

55、要采用一定的方法在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。直接人工是企業(yè)在從事生產(chǎn)活動(dòng)和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，如工資、獎(jiǎng)金及各項(xiàng)福利費(fèi)用等。生產(chǎn)工人同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，其薪酬仍屬于直接人工，但需要采用一定的方法在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。間接費(fèi)用是指內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入 HYPERLINK /view/479336.htm 產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，如生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、季節(jié)性停工損失以及其他有關(guān)費(fèi)用等。間接費(fèi)用需通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末按一定分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本

56、。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)包括生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、原料及主要材料成本、直接費(fèi)用等多種。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中還將發(fā)生一些期間費(fèi)用，其主要包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用無(wú)法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用中，因此，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期損益中一次性扣除。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算過(guò)程產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。企業(yè)通過(guò)對(duì)其生產(chǎn)成本的核算，來(lái)監(jiān)督各種生產(chǎn)過(guò)程或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支配狀況，從而尋求節(jié)約支出，節(jié)約企業(yè)資源的方法。企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的合理的控制和監(jiān)督，對(duì)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著舉足輕重的作用。因此，企業(yè)應(yīng)選擇合理的成本核算方法，來(lái)管理各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出和分配。產(chǎn)品生產(chǎn)成

57、本的核算，是指企業(yè)將生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種進(jìn)行分配和歸集，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的單位成本和總成本,產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算基本流程如下所述:明確成本核算對(duì)象明確成本核算的對(duì)象，是企業(yè)進(jìn)行成本核算的第一步。所謂成本核算對(duì)象，是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所生產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對(duì)象。企業(yè)需根據(jù)所確定的成本核算對(duì)象來(lái)設(shè)置產(chǎn)品明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于不同類(lèi)型的企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理方式的不同，其成本核算對(duì)象也不同，而不同的成本計(jì)算對(duì)象又決定了不同成本計(jì)算方法的特點(diǎn)。但是，不論企業(yè)采取哪種成本核算方法，最終都是要按照企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)

58、依據(jù)產(chǎn)品計(jì)算生產(chǎn)成本，是產(chǎn)品成本核算的基本方法。按成本項(xiàng)目的不同，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中，所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的用途是不同的，具體包括兩方面，一方面是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如原材料和生產(chǎn)工人的工資；另一方面是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的制造費(fèi)用。為詳細(xì)地記錄產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途和產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品成本。制造業(yè)企業(yè)通常設(shè)立以下成本項(xiàng)目： （1）原材料。即直接材料，是指直接運(yùn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)質(zhì)的原料和主要材料以及有助于所生產(chǎn)產(chǎn)品形成的輔助材料。 （2）職工薪酬費(fèi)用。即直接人工，是指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按規(guī)定比例所計(jì)提的職工福利費(fèi)用等

59、。 （3）制造費(fèi)用，是指直接和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，主要是指機(jī)器設(shè)備的折舊和修理費(fèi)用；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用主要是指車(chē)間為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用等。而企業(yè)的管理部門(mén)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。當(dāng)涉及到需幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)制造費(fèi)用時(shí)，企業(yè)可以采取一定的分配方法在受益產(chǎn)品間分?jǐn)?，企業(yè)可選擇按生產(chǎn)工人的工資比例或生產(chǎn)工人所用工時(shí)比例等方式進(jìn)行分配。計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本當(dāng)月末某種產(chǎn)品全部完工時(shí)，其總成本除以該產(chǎn)品當(dāng)月的產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。當(dāng)月末某種產(chǎn)品全部未完工時(shí)，企業(yè)通過(guò)相應(yīng)的成本計(jì)算方法匯集的費(fèi)用總

60、額即為該產(chǎn)品的總成本。當(dāng)月末某種產(chǎn)品僅有一部分完工，另一部分尚未完工時(shí)，各個(gè)成本所匯集的費(fèi)用總額還要采用恰當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與未完工產(chǎn)品間進(jìn)行分配，隨后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本及單位成本。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間的分配方法，將在成本會(huì)計(jì)課程中進(jìn)行詳細(xì)介紹，本教材僅介紹產(chǎn)品在當(dāng)期全部完工時(shí)的成本核算。四、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算（一）賬戶設(shè)置為了準(zhǔn)確的核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，控制與監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流向，企業(yè)需設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶進(jìn)行核算。 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的成本類(lèi)賬