市場營銷第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算樣章

1、二、負債籌資的核算企業(yè)采取負債籌資按償還期的長短可分為短期借款和長期借款，短期借款指償還期在一年以下（包含一年）的各種借款，屬于企業(yè)的流動負債；長期借款是指借入期限在一年以上（不包含一年）的借款，屬于企業(yè)的非流動負債。負債按照是否需要支付利息，還可以分為帶息負債（如長期負債、短期負債、應付票據(jù)等）和無息負債（預收賬款、應付職工薪酬等）。企業(yè)借入的各種款項必須按照所定的期限按時償還本金及利息，負債主要的核算任務有取得負債、償還負債、支付利息等。借款的核算需設置“短期借款”和“長期借款”賬戶進行核算。（一）賬戶設置 1、“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算一年或一年內(nèi)到期的各類借款的賬戶，并按

2、照借款種類、債權人和幣種進行明細核算。其貸方反映新增加的各類借款，借方反映本期所償還的借款，期末余額在賬戶貸方，反映尚未償還的債務。本賬戶可按借款種類、債權人和幣種進行明細核算。“短期借款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：短期借款 借方 貸方本期已償還的短期借款本期新增加的借款期末余額：期末企業(yè)尚未償還的短期借款數(shù)額 2、“長期借款”賬戶是用來核算償還期限在一年以上的各種借款的賬戶，需根據(jù)債權人的不同設置相應的明細科目，進行明細核算。此賬戶屬于負債類賬戶，其貸方反映借入的長期借款；借方反映本期已償還的長期借款，以及借入長期借款時，實際收到的金額與借款本金之間的差額。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款?！伴L

3、期借款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：長期借款 借方 貸方本期已償還的長期借款借入長期借款時，實際收到的金額與借款本金之間的差額本期新增加的長期借款期末余額：期末企業(yè)尚未償還的長期借款數(shù)額3、“財務費用”是用來核算企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的籌資費用的損益類賬戶，主要包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。該賬戶借方反映的是企業(yè)發(fā)生的各類財務費用；貸方記錄企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額；本賬戶期末無余額。應根據(jù)相應的費用類別設置二級明細科目進行明細分類核算?！柏攧召M用”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：財務費用 借方 貸方本期財務費用新增額沖減財務費用的利息收入等期末結(jié)轉(zhuǎn)

4、到“本年利潤”的財務費用（期末無余額） 4、“應付利息”賬戶是用來核算企業(yè)依照借款合同的相關約定應支付債權人的利息，此賬戶屬于負債類的賬戶，其貸方反映企業(yè)應付未付利息；借方反映企業(yè)實際支付的利息；期末余額在賬戶貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。該賬戶在核算過程中應根據(jù)債權人的不同設置二級科目進行明細核算?！皯独ⅰ辟~戶結(jié)構(gòu)圖如下：應付利息 借方 貸方本期企業(yè)實際支付的利息企業(yè)應付未付的利息期末余額：期末企業(yè)尚未支付的利息企業(yè)收到借入借款時，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等，貸記“短期借款”或“長期借款”等；歸還借款時，做相反分錄。根據(jù)我國借款費用會計準則，短期借款的利息費用一般計入財務費用，符合相

5、應條件的準許資本化。因而，需設置“財務費用”、“應付利息”等會計科目。企業(yè)計提當期利息時借記“財務費用”，貸記“應付利息”；實際支付時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”、“貨幣資金”等。（二）核算實例【例5-5】沿用前例，201X年4月1日，X公司接到開戶行通知向中國銀行申請的銀行借款20萬元，已獲得中國銀行批準，款項已存入公司賬戶，該筆借款為期六個月，年息6%，利息每季度支付一次，請分別核算借款，計提利息，償還本息的會計分錄。解析：此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起X公司資產(chǎn)和負債兩項賬戶的變動，一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向中國銀行申請貸款，將引起“短期借款”的

6、增加。此項借款借入期限為六個月，小于一年期限，符合短期借款的規(guī)定，因此，應計入“短期借款”賬戶，本例中我們假定利息直接計入財務費用科目來核算。題中年息為6%，而X公司是每季度進行一次核算，因此我們需要將年息轉(zhuǎn)換成每季度也就是三個月的利息率（6%/4）。具體會計分錄如下： （1）201X年4月1日，取得借款時： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 （2）201X年4月31日，計提本月所產(chǎn)生的利息費用：本月所產(chǎn)生的利息費用=200 0006%/12=1000（元）此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得企業(yè)財務費用增加了1000元，另一方面增加了企業(yè)的應付利息；應分別記入“財務費用”

7、借方和“應付利息”貸方。具體會計分錄如下所示：借：財務費用 1 000 貸：應付利息 1 000 其中5月至9月，計提利息費用會計處理同上。 （3）201X年6月31日，企業(yè)用銀行存款支付本季度利息費用：此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面減少了企業(yè)的應付利息3000元，另一方面減少了企業(yè)的貨幣資金，企業(yè)采用銀行存款方式支付利息，則應記入“銀行存款”賬戶貸方，“應付利息”賬戶借方。具體會計分錄如下所示： 借：應付利息 3 000 貸：銀行存款 3 000 （4）201X年9月31日，償還本金：此項經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生將引起企業(yè)負債和資產(chǎn)兩項的同時減少，企業(yè)在9月31日償還借款本金時，還有一個季度的利息尚未支付

8、，因此需記入“應付利息”賬戶的借方，償還借款時記入“短期借款”賬戶借方，“銀行存款”賬戶貸方。具體會計分錄如下所示： 借：短期借款 200 000 應付利息 3 000 貸：銀行存款 203 000【例5-6】7月1日，X公司接到開戶行通知，向工商銀行借入一筆60萬元的貸款已存入公司賬戶，為期三年，年息為7%，每年年中6月30日和年末12月31日支付利息。解析：此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起X公司資產(chǎn)和負債兩項賬戶的變動，一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向工商銀行申請貸款，將引起公司債務的增加。此項借款借入期限為三年，屬于長期借款項目，應計入“長期借款”賬戶，所得款項

9、存入銀行，應計入“銀行存款”賬戶，此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起了資產(chǎn)類賬戶和負債類賬戶的同時變化。具體會計分錄如下： （1）7月1日，取得貸款時： 借：銀行存款 600 000 貸：長期借款 600 000（2）7月31日，計提當月利息費用： 本月所產(chǎn)生的利息費用=600 0007%/12=3500（元） 此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得企業(yè)財務費用增加了3500元，另一方面增加了企業(yè)的應付利息；應分別記入“財務費用”借方和“應付利息”貸方。具體會計分錄如下所示： 借：財務費用 3 500 貸：應付利息 3 500 8月至12月，計提利息費用會計處理同上。（3）12月31日，企業(yè)用銀行存款支付所產(chǎn)生的

10、利息費用： 此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面減少了企業(yè)的應付利息21000元，另一方面減少了企業(yè)的貨幣資金，企業(yè)采用銀行存款方式支付利息，則應記入“銀行存款”賬戶貸方，“應付利息”賬戶借方。具體會計分錄如下所示： 借：應付利息 21 000 貸：銀行存款 21 000【例5-7】201X年12月31日，X公司計提本年度應分攤的短期借款利息費用20萬元，根據(jù)我國會計準則規(guī)定，其中5萬元應計入在建工程成本，3萬元應計入當期損益，12萬元應計入存貨生產(chǎn)成本。解析：我國借款費用會計準則規(guī)定，利息費用符合資本化條件的應計入相應的成本中。計入在建工程成本的利息費用應通過“在建工程”賬戶進行核算，計入存貨的利息費

11、用應通過“制造費用”來核算，應計入當期損益的利息費用應通過“財務費用”來核算。借：在建工程 50 000 財務費用 30 000 制造費用 120 000 貸：應付利息 200 000第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算企業(yè)在資金籌備完善之后，將要進入的就是生產(chǎn)準備階段了，在這一階段中，為了使生產(chǎn)過程有條不紊的進行，企業(yè)需要做充分的準備，主要包括生產(chǎn)車間、機器設備、和材料的儲備。在這一階段，我們主要核算的是固定資產(chǎn)的構(gòu)建和材料的采購業(yè)務。因此，供應階段企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務主要包括設備的采購、材料的購進與入庫、材料采購成本的計算，以及與供應單位往來款項的結(jié)算等。下面將逐一介紹：一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務核算 （一）固

12、定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等目的而持有的使用期限較長、單位價值較高，并在使用過程中保持原有形態(tài)不變的資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器設備、運輸工具、器具、工具等。固定資產(chǎn)具有以下幾點特征：在使用過程中保持原有形態(tài)不變的有形資產(chǎn)。為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，而不是用于出售。使用期限較長，一般超過一個會計年度。 （二）賬戶設置 企業(yè)在固定資產(chǎn)購建的過程中主要涉及到的賬戶有“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計折舊”等科目，下面我們重點介紹“固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增加和減少的賬戶，借方反映企業(yè)

13、固定資產(chǎn)原始價值的增加，貸方反映企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的減少，此賬戶需根據(jù)固定資產(chǎn)的相應種類和具體用途設置明細分類賬戶進行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 固定資產(chǎn) 借方 貸方本期新增的固定資產(chǎn)原值本期減少的固定資產(chǎn)原值期末余額：期末現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值 （2）“在建工程”是用來核算企業(yè)安裝、更新改造等在建工程所發(fā)生的支出。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記本期在建工程發(fā)生的費用；貸方登記本期完工達到固定資產(chǎn)預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”、“在安裝設備”等二級明細科目進行明細分類核算?！霸诮üこ獭辟~戶結(jié)構(gòu)圖如

14、下：在建工程 借方 貸方本期在建工程發(fā)生的費用本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的在建工程成本期末余額：尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 （三）固定資產(chǎn)賬戶的確認與計量 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。成本取決于固定資產(chǎn)的來源渠道。企業(yè)一般通過購買、自行建造、融資租入等方式取得固定資產(chǎn)，企業(yè)外購固定資產(chǎn)成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。當資產(chǎn)符合如下條件時，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)購入已達到預定可使用狀態(tài)不需安裝的固定資產(chǎn)，借記

15、“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。購入需安裝的固定資產(chǎn)，在尚未達到預定可使用狀態(tài)前先通過“在建工程”賬戶歸集計算固定資產(chǎn)成本，待安裝結(jié)束交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建造期間先將所發(fā)生的成本及費用計入“在建工程”賬戶，發(fā)生建造費用時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“原材料”、“應付職工薪酬”等。待固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。 （四）核算實例 為開展生產(chǎn)活動，X公司采購兩臺新型設備分別為L1和L2,具體情況如下：【例5-8】設備L1不需安裝，可直接投入使用，價稅合計37000元

16、，包裝和運雜費600元，款項已通過銀行存款支付。 解析：企業(yè)購入的不需安裝的機器設備，在購買過程中發(fā)生的相關支出，如例題中的稅款、包裝和運雜費應計入固定資產(chǎn)成本中。此項經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生，將引起企業(yè)資產(chǎn)類科目的變動，一方面企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶增加了43000元，另一方面企業(yè)銀行存款賬戶減少了43000元。應分別記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，“銀行存款”賬戶的貸方。具體會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) L1 43 000 貸：銀行存款 43 000 【例5-9】設備L2需通過安裝，才能達到預定可使用狀態(tài)，價款12萬元，包裝費、運雜費、途中運輸保險費用共計2萬元，已通過銀行存款支付。安裝過程中，領用原材料1萬元

17、，應付工人工資2萬元，另用現(xiàn)金支付其他相關費用0.3萬元。設備安裝完畢，已交付使用。 解析：購入需要安裝的機器設備，需通過“在建工程”賬戶歸集安裝過程中所發(fā)生的成本和費用，當固定資產(chǎn)安裝完畢，可以達到預定使用狀態(tài)時，企業(yè)應將在安裝過程中，所歸集到“在建工程”賬戶中的符合資本化費用的金額，結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。具體會計分錄如下： 支付買價、包裝費、運雜費和保險費用： 借：在建工程L2 140 000 貸：銀行存款 140 000 記錄安裝過程中發(fā)生的各項費用： 借：在建工程L2 33 000 貸：原材料 10 000 應付職工薪酬 20 000 庫存現(xiàn)金 3 000 安裝完畢，驗收合格，交付使

18、用： 借：固定資產(chǎn)L2 173 000 貸：在建工程L2 173 000二、材料采購過程的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中離不開材料的供應，因此，材料是企業(yè)生產(chǎn)中必不可少的物質(zhì)要素。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。材料采購過程中主要的核算任務包括采購費用的計算和記錄外購材料的成本以及與供應商辦理結(jié)算等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料，通常采取外購方式。因此，在供應階段的會計核算中，一個重要的內(nèi)容就是確定材料的采購成本。外購材料成本一般包括材料購買價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前的挑選整理費等。企業(yè)在對會計要素進行

19、計量時，一般應當采用歷史成本，對于資產(chǎn)而言，按歷史成本計量就是按照購置資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。制造業(yè)企業(yè)應當做好材料的采購計劃，科學安排采購批量，以降低采購和倉儲成本，保證既能及時滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，又不會造成庫存積壓，導致不必要的資金占用。1、支付購買 企業(yè)采購材料后，與供應商之間的貨款結(jié)算是必不可少的一項活動，貨款結(jié)算的方式是多種多樣的，常見的方式有以下幾種：第一：現(xiàn)款交易，即錢貨兩清。此種方式表現(xiàn)在企業(yè)購入材料后，即以現(xiàn)金或銀行存款支付貨款。第二：票據(jù)結(jié)算。即企業(yè)購入材料后，以商業(yè)票據(jù)（如支票、商業(yè)匯票等）支付貨款。第三：賒購。

20、即企業(yè)購入材料后，貨款暫欠。第四：從預付貨款中抵扣。此種方式表現(xiàn)在企業(yè)在購買材料之前，先向供應商預付部分貨款，待到以后購入材料時，其實際貨款再從中進行抵扣。購買價款俗稱買價，即企業(yè)與供應單位的成交價格，是指供應單位的發(fā)票賬單上列明的價格。但應當注意的是，這里指的發(fā)票價格，是不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。2、相關稅費采購材料的相關稅費，是指企業(yè)購買材料發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入材料采購成本的稅費。進口關稅是指進口材料所繳納的關稅。進口關稅一律計入購入材料的采購成本。消費稅和資源稅屬于價內(nèi)稅。價內(nèi)稅是指包含在價格中的稅費。由于價內(nèi)稅已包含在價格中，即包含在購

21、買價款內(nèi)，前已述及，購貨價格計入采購成本，所以消費稅和資源稅不必單獨考慮；增值稅是價外稅，價外稅是指不包含在價格中的流轉(zhuǎn)稅。由于價外稅不包括在企業(yè)產(chǎn)品價目表定價之內(nèi)，在銷售時根據(jù)企業(yè)價目表價格另行計算，隨同購買價款向購買方一并收取。其具體表示方式是，在增值稅專用發(fā)票中單獨表示稅金的金額。而對于不能使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，增值稅直接包含在商品的發(fā)票價格中，也不必單獨考慮。增值稅進項稅額是否應當計入材料的采購成本，應根據(jù)以下情況確定：（1）經(jīng)稅務機關確定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購材料所支付的增值稅（即增值稅進項稅額，下同），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計入材料的采購成本。（2）經(jīng)稅務機關確

22、定為一般納稅人的企業(yè)，其采購材料所支付的增值稅，凡取得增值稅專用發(fā)票，并且所購進的材料用于應納增值稅項目（例如用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售時，該產(chǎn)品按稅法規(guī)定應當繳納增值稅）的，則隨同購買價款一同支付的增值稅進項稅額不計入材料的采購成本，計入“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方（進項稅額專欄），作為增值稅進項稅額單獨反映；如果企業(yè)未能取得增值稅專用發(fā)票，或雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但所購進的材料用于非應納增值稅項目（例如用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售時按稅法規(guī)定不繳納增值稅）或用于免征增值稅項目（例如用該材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品在銷售時免交增值稅）的，則增值稅進項稅額應當計入材料的采購成本。一般納稅人采購材料過程中

23、所支付的運費，按照稅法規(guī)定，可以按運費金額和7的扣除率扣除，作為增值稅的進項稅額，不計入材料的采購成本。即從運費中扣除7作為增值稅進項稅額，計入“應交稅費”賬戶的借方。但應當注意的是，這里允許按7扣除的基數(shù)，僅僅包括運費，而不包括其他如包裝費、裝卸費、運輸途中的保險費等雜費。3、材料采購企業(yè)在購買材料時，除了要向供應單位支付買價，還會發(fā)生一些采購費用，如運輸費、裝卸費、保險費等。采購費用就是指企業(yè)外購材料在驗收入庫以前需要支付的有關費用，也稱購貨費用或進貨費用。主要包括以下幾項：（1）運輸費、裝卸費、保險費。對于一般納稅人，計入采購成本的運費中不包括按規(guī)定可以抵扣的7%的增值稅進項稅額。（2）

24、其他可歸屬于存貨采購成本的費用。這是指除上述各項之外的應當計入材料采購成本的費用。如在材料采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。運輸途中的合理損耗，指材料在運輸途中可能發(fā)生的合理損耗或必要的自然損耗。例如生產(chǎn)水果罐頭的企業(yè)采購的新鮮水果可能在運輸途中發(fā)生的損耗；入庫前的挑選整理費用，指材料在入庫前進行挑選整理而發(fā)生的工資等有關費用以及必要的損耗扣除下腳廢料價值后的余額。在具體計算確定采購費用時，能夠分清負擔對象的，即能夠確定屬于為某種材料發(fā)生的費用，應直接計入該材料的采購成本；不能分清負擔對象的，即屬于為幾種材料共同發(fā)生的費用，應按照一定的標準在幾種材料之

25、間進行分配。分配標準包括重量、體積、買價、數(shù)量等。所選擇的分配標準，應當與被分配對象密切相關。例如，運費通常按照重量收取，因此可以按重量標準分配。應當注意的是，企業(yè)供應部門或材料倉庫所發(fā)生的機構(gòu)經(jīng)費，采購人員的差旅費以及市內(nèi)零星運雜費、材料入庫后的倉儲費用等不計入材料的采購成本，直接計入管理費用。（一）賬戶設置企業(yè)的材料可以按實際成本進行日常核算，也可以按計劃成本進行日常核算。具體采用哪種方法，做為一項會計政策由企業(yè)自己決定。一般說來，對于規(guī)模較小、原材料種類較少、并且原材料的收發(fā)業(yè)務不是很頻繁的企業(yè)，通常比較適合采用實際成本對材料進行日常核算，可以準確地計算確定生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本中材料成本的

26、金額。而對于規(guī)模較大、材料品種繁多、收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，采用實際成本法進行材料的日常核算，工作量較大，且從管理的角度說，不便于分析、考核材料采購業(yè)務的工作成績和監(jiān)督材料采購成本的開支情況。因此，這類企業(yè)往往使用計劃成本進行材料的日常核算。采用不同的成本進行材料的日常核算時，所使用的賬戶有所不同。在采用實際成本進行材料日常核算時，應設置“在途物資”賬戶；而在采用計劃成本進行材料日常核算時，應設置“材料采購”賬戶、“材料成本差異”賬戶。計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。對材料采購過程的會計計量主要設置“材料采購”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“

27、預付賬款”、“應交稅費”等賬戶，下面針對這幾個賬戶進行詳細敘述。 （1）“材料采購”賬戶是用來核算企業(yè)購入的各種材料成本的資產(chǎn)類賬戶，僅用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算時購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”賬戶核算，不在本賬戶核算。其借方反映購入材料的成本，貸方反映已驗收入庫的材料成本。當材料在期末已經(jīng)全部完成驗收入庫時，“材料采購”賬戶期末無余額；當“材料采購”期末余額出現(xiàn)在借方時，表示材料在期末沒有完全驗收入庫，這時就需要借助“在途物資”賬戶進行核算?！安牧喜少彙辟~戶結(jié)構(gòu)圖如下： 材料采購 借方 貸方本期新采購材料的成本已驗收入庫轉(zhuǎn)

28、入“原材料”賬戶的實際成本期末余額：本期尚未驗收入庫，在途材料的成本 （2）“在途物資”賬戶是用來核算企業(yè)購入的尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本的資產(chǎn)類賬戶。其借方反映未驗收入庫的材料實際成本，貸方反映的是已驗收入庫的材料及轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的實際成本。期末余額在賬戶借方，表示期末仍然未驗收入庫的材料實際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 在途物資 借方 貸方未驗收入庫的材料實際成本已驗收入庫的材料及轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的實際成本期末余額：企業(yè)期末未驗收入庫的材料實際成本 （3）“材料成本差異” HYPERLINK /view/138920.htm 賬戶是用來核算企業(yè)采購的各種材料的實際成本

29、與其 HYPERLINK /view/967782.htm 計劃成本之間的差異， HYPERLINK /view/168899.htm 借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）， HYPERLINK /view/253436.htm 貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。此賬戶應當設置“ HYPERLINK /view/933576.htm 原材料”、“ HYPERLINK /view/1722700.htm 包裝物及低值易耗品”等二級明細科目，按照類別或品種進行明細核算。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“ HYPERLINK /vi

30、ew/494637.htm 包裝物及 HYPERLINK /view/494633.htm 低值易耗品”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算?！安牧铣杀静町悺辟~戶結(jié)構(gòu)圖如下： 材料成本差異 借方 貸方采購材料產(chǎn)生的超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異采購材料產(chǎn)生的節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異期末余額：庫存材料實際成本大于計劃成本的超支差異期末余額：庫存材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異“原材料”賬戶是用來核算企業(yè)現(xiàn)存原材料收發(fā)存情況的資產(chǎn)類賬戶。無論采用實際成本還是計劃成本對材料進行日常核算的企業(yè)都要設置“原材料”賬戶。其借方反映的是已驗收入庫的材料成本；貸方反映的是本期發(fā)出的材料的實際

31、成本；期末余額在借方，表示本期結(jié)余的材料成本；應根據(jù)原材料的品種、規(guī)格、材料類別、保管地點設置相應的明細科目進行明細分類核算?！霸牧稀辟~戶結(jié)構(gòu)圖如下： 原材料 借方 貸方本期驗收入庫的原材料實際成本本期發(fā)出原材料的實際成本期末余額：期末結(jié)存原材料的實際成本 “應付賬款”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項，該賬戶屬于負債類賬戶。貸方反映應付未付的賬款，借方反映企業(yè)本期已支付的賬款，期末余額在賬戶貸方表示企業(yè)本期尚未支付的應付賬款。此賬戶應當根據(jù)債權人的不同設置相應的二級明細科目，進行分類核算?！皯顿~款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下： 應付賬款 借方 貸方本期企業(yè)已支付的賬款

32、本期應付未付的款項期末余額：本期尚未支付的應付賬款“應付票據(jù)”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動而承付的商業(yè)匯票，此賬戶屬于負債類賬戶。貸方反映企業(yè)本期新增的商業(yè)匯票，借方反映企業(yè)到期已償還的商業(yè)匯票，期末余額在貸方，表示企業(yè)所持有的尚未到期的商業(yè)匯票?！皯镀睋?jù)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：應付票據(jù) 借方 貸方企業(yè)到期已償還的商業(yè)匯票本期新增的商業(yè)匯票期末余額：企業(yè)所持有的尚未到期的商業(yè)匯票 （7）“應交稅費”賬戶是用來核算企業(yè)應繳納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、以及企業(yè)代

33、扣代交的個人所得稅等。此賬戶屬于負債類賬戶，借方反映本期實際已繳納的各種稅費，貸方反映應繳未繳的各種稅費。期末余額在通常在貸方，反映期末應繳未繳的稅額；余額在借方時，表示企業(yè)多繳或預繳的稅費。此賬戶應根據(jù)稅種的不同而設置相應的二級明細科目進行分類核算。“應交稅費”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：應交稅費 借方 貸方實際已繳納的各種稅費應繳未繳的各種稅費 期末余額：企業(yè)多繳或預繳的稅費期末余額：企業(yè)應繳未繳的各種稅費 （8）“預付賬款”賬戶是用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預前支付給供應單位的款項，此賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。其借方反映企業(yè)預付給供應商的貨款或補付不足的貨款，貸方反映企業(yè)與供應商已結(jié)算的材料物資實際成

34、本或收到供貨商退回多余的尾款，期末余額一般在借方，表示已付款尚未與供應商結(jié)算的貨款，期末余額在貸方是表示企業(yè)應補付供應商貨款，此時企業(yè)由債權變?yōu)閭鶆樟?。此賬戶應按照供應商的不同，設置相應的二級明細科目進行分類核算?！邦A付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：預付賬款 借方 貸方預付給供應商的貨款或補付不足貨款企業(yè)與供應商已結(jié)算的材料物資實際成本或收到供貨商退回尾款 期末余額：已付款尚未與供應商結(jié)算的貨款期末余額：應補付的貨款一般納稅人與小規(guī)模納稅人賬務處理增值稅納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算是否健全，可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 （1）一般納稅人采用稅款抵扣制計算繳納增值稅，其基本稅率為17%。在實

35、際征收過程中，采用的是憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣辦法計算應繳納的增值稅額。一般納稅人一般需在“應交稅費應交增值稅”賬戶下設置“進項稅額”、“銷項稅額”等明細賬戶進行明細分類核算。由于一般納稅人購進貨物所繳納的增值稅部分按稅法規(guī)定予以抵扣，因此其不計入材料采購成本中。增值稅計算公式是：當期應繳納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額=銷售額適用稅率進項稅額=購進貨物或勞務的價款適用稅率 （2）小規(guī)模納稅人采購材料所支付的全部貨款中的增值稅不得作為進項稅額予以抵扣，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計入材料的采購成本。其他有關材料采購成本的構(gòu)成項目，與一般納稅人相同。材

36、料采購的核算方法材料采購主要有兩種核算方法，一種是實際成本法，另一種是計劃成本法。實際成本法 企業(yè)采用實際成本法核算材料時，需設置“在途物資”賬戶，來核算企業(yè)已經(jīng)購入但尚未驗收入庫的材料采購成本。若企業(yè)采購的貨物及相關單據(jù)已到達企業(yè)，貨物已驗收入庫，那么此時就不需要通過“在途物資”賬戶進行核算，直接借記“原材料”賬戶或“庫存商品”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶。如果企業(yè)已經(jīng)收到相關單據(jù)，但尚未收到所采購物資，則按照應計入材料物資或庫存商品采購成本的金額，借記“在途物資”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶。待企

37、業(yè)收到所采購物資，驗收入庫時，將“在途物資”賬戶中相應的材料或庫存商品采購成本的金額，結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶或“庫存商品”賬戶中，則借方記“原材料”或“庫存商品”賬戶，貸方記“在途物資”賬戶。如果企業(yè)所購入物資在當期到達并驗收入庫，但是相關單據(jù)企業(yè)尚未收到，那么企業(yè)在期末時，應先暫估入賬，下月沖回，待收到所購物資相關單據(jù)時，再重新按正常程序入賬。月末暫估入賬時，應借方記“庫存商品”或“原材料”賬戶，貸方記“應付賬款暫估應付賬款”等賬戶；月初時沖回上月末暫估入賬材料，應借方記入“應付賬款暫估應付賬款”等賬戶，貸方記“庫存商品”或“原材料”賬戶；當企業(yè)收到所購材料物資相關發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)時，應借方記入

38、“原材料”或“庫存商品”賬戶，貸方記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶。 （2）計劃成本法 計劃成本法主要是需要通過“材料成本差異”賬戶來記錄材料的實際成本與計劃成本之間的差異。在本教材中我們僅對實際成本法進行詳細的介紹，計劃成本法將在今后的學習中進行詳細的闡述。（四）核算實例【例5-10】承前例，201x年6月15日，某日X公司從Y公司購入原材料A,數(shù)量為500噸，單價為200元/噸，已取得增值稅專用發(fā)票。為購入材料，發(fā)生運費、保險費及入庫前挑選費用共計10000元，運雜費發(fā)票顯示運費為2000元，均以銀行存款支付。X公司為一般納稅人，適用增值稅率17%，采用實際

39、成本法核算原材料成本，上述材料已驗收入庫，單據(jù)已到達。解析：例題中的X公司為增值稅一般納稅人，在采購過程中發(fā)生的進項稅金根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣，題目中原材料A進項稅額為17000（50020017%）元，可抵扣運費進項稅額為140（20007%）元；材料采購成本包括購買價、運雜費、入庫前整理挑選費等，所以題目中材料采購成本應該為111860（100000+10000+2000-140）元。此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起資產(chǎn)和負債兩類科目的變動，由于X公司原材料已經(jīng)驗收入庫并取得相關發(fā)票，因此不需通過“在途物資”賬戶進行核算，應分別計入“原材料”和“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”借方，“銀行存款”貸

40、方。具體會計處理如下：借：原材料Y公司(A材料) 111 860 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 140 貸：銀行存款 129 000 【例5-11】假設X公司為小規(guī)模納稅人。解析：若X公司為小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法相關規(guī)定小規(guī)模納稅人采購材料所支付的全部貨款中的增值稅不得作為進項稅額予以抵扣，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計入材料的采購成本，因此，上例中材料采購成本應為129000元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起資產(chǎn)類科目的變動，借記“原材料”科目，由于企業(yè)采用銀行存款支付購料款，因此，貸記“銀行存款”科目，具體會計處理如下：借：原材料Y公司(A材料) 129 000 貸：銀行存款 12

41、9 000 【例5-12】8月3日，X公司購進D材料一批，價款為50萬元（暫不考慮相關稅費）,款項通過銀行承兌匯票結(jié)算，企業(yè)采用實際成本法核算D材料，相關單據(jù)已到達，所購材料尚未到達。解析：本例中企業(yè)所購材料的相關單據(jù)已到達，但材料尚未驗收入庫，因此，我們需要通過“在途物資”賬戶進行核算，待原材料驗收入庫之后再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起資產(chǎn)和負債兩類科目的變動，一方面企業(yè)所購材料尚未到達，則需記入“在途物資”賬戶的借方，引起了企業(yè)資產(chǎn)類科目金額的增加；另一方面，企業(yè)采用銀行承兌匯票方式結(jié)算所購物資款，將引起負債類科目金額的增加，記入“應付票據(jù)”的貸方。具體會計處理分錄如下：

42、借：在途物資 500 000 貸：應付票據(jù) 500 000 【例5-13】9月5日，會計科收到材料倉庫轉(zhuǎn)來的來料通知單，8月3日購入的D材料現(xiàn)已全部驗收入庫。解析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存材料增加了500000元， 另一方面使在途物資減少了500000元。企業(yè)會計科在收到材料倉庫轉(zhuǎn)來的來料通知單時，就說明企業(yè)所購材料已驗收入庫，而“在途物資”賬戶是用來核算尚未驗收入庫的各種物資的實際成本，則此時，企業(yè)會計就需要將所到物資從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，即借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。具體會計處理分錄如下所示：借：原材料 500 000 貸：在途物資 500 000

43、 【例5-14】201x年7月，X公司從W公司采購原材料A、B、C三種材料分別為500噸、300噸、200噸，單價分別為1000元/噸、1000元/噸，3000元/噸（暫不考慮相關稅費），款項已用銀行存款支付。為購買這三種材料，共發(fā)生了運雜費20000元，要求按重量分配采購費用，款項已用現(xiàn)金支付。另外，B材料在運輸途中發(fā)生合理損耗7000元，已用現(xiàn)金支付。上述材料企業(yè)已驗收入庫，企業(yè)采用實際成本法核算這三種材料。 （1）記錄購買價款： 解析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起企業(yè)庫存材料增加1400000元，同時銀行存款減少1400000元。應根據(jù)原材料種類的不同，分別記入相應的“原材料”明細賬戶借方

44、，貸方記入“銀行存款”賬戶。具體會計分錄如下所示：借：原材料A 500 000B 300 000C 600 000 貸：銀行存款 1 400 000 （2）分攤采購費用：解析：X公司所支付的運雜費是為采購A、B、C三種材料而共同發(fā)生的，為采購幾種材料所發(fā)生的運雜費，需在各種材料之間按照一定的比率進行分攤，題中要求相應的運雜費按重量分配采購費用。計算過程如下：（元/噸）A、B、C三種材料的采購成本計算如下表所示： 材料采購成本計算表 （單位：元）名稱計量單位數(shù)量單價買價運雜費實際成本A材料噸500100050000010000510000B材料噸30010003000006000306000C材

45、料噸20030006000004000604000合計100050001400000200001420000A、B、C三種材料的購買價可以直接計入其采購成本，則借方記入“原材料”賬戶，貸方記入“銀行存款”賬戶。具體會計分錄如下所示：借：原材料A 10 000B 6 000C 4 000 貸：銀行存款 20 000 （3）B材料在運輸途中發(fā)生合理損耗： 解析：企業(yè)采購物資在運輸途中發(fā)生合理損耗可直接記入材料成本，此項經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生，將引起原材料B的采購成本增加7000元，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少7000元，即應記入“原材料”賬戶的借方，“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。借：原材料B 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7

46、000【例5-15】201x年8月2日，由于生產(chǎn)過程中，所需A材料居多，X公司采購部門決定再采購一批原材料A，數(shù)量為300噸，采購訂單已傳真給Y公司。半個月以后，所購A材料抵達X公司，并驗收入庫，但相關單據(jù)尚未抵達X公司。本月末，X公司仍然未收到所購A材料相關單據(jù)，相關采購材料成本尚未支付。X公司將根據(jù)其以往采購A材料單價（1000元每噸）進行暫估入賬。解析：企業(yè)所購入物資在當期到達并驗收入庫，但是相關單據(jù)企業(yè)尚未收到，那么企業(yè)在期末時，應先暫估入賬，下月沖回，例題中所購A材料抵達X公司，并驗收入庫，但相關單據(jù)尚未抵達X公司，所以本月末X公司應對A材料進行暫估入賬。此項經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生，將引起企

47、業(yè)資產(chǎn)和負債兩項科目的變動，一方面企業(yè)的原材料賬戶金額增加了300000元；另一方面企業(yè)的應付賬款賬戶金額增加了300000元，企業(yè)應借方記“原材料”賬戶，貸方記“應付賬款暫估應付賬款”賬戶，具體會計分錄如下所示：借：原材料A 300 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 300 000 【例5-16】9月1日，X公司于上月8月1日采購的A材料相關單據(jù)仍未到達，公司將沖銷上月暫估入賬金額。解析：企業(yè)未收到所購材料相關發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，在月末進行暫估入賬，當下月初時需紅字沖回上月末暫估入賬材料。此項經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生，將引起企業(yè)資產(chǎn)和負債兩項科目的變動，一方面企業(yè)的應付賬款賬戶金額減少了300000元；另

48、一方面企業(yè)的原材料賬戶金額減少了300000元，企業(yè)應借方記入“應付賬款暫估應付賬款”等賬戶，貸方記“原材料”賬戶，具體會計分錄如下所示：借：應付賬款暫估應付賬款 300 000 貸：原材料A 300 000【例5-17】9月16日，X公司收到材料A相關發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，單據(jù)顯示A材料由于物價上漲由原來的1000元每噸上漲為1200元每噸，X公司將款項用銀行存款付清（暫不考慮相關稅費）。解析：企業(yè)收到所購材料相關單據(jù)，則應根據(jù)單據(jù)所示金額入賬，此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，將引起企業(yè)資產(chǎn)科目的變動，一方面企業(yè)的原材料賬戶金額增加了360000元；另一方面企業(yè)的銀行存款賬戶金額增加了360000元，企業(yè)應借

49、方記“原材料”賬戶，貸方記“銀行存款”賬戶，具體會計分錄如下所示：借：原材料A 360 000 貸：銀行存款 360 000【例5-18】承前例【例5-14】，X公司在采購材料A、B、C時，支付采購人員差旅費1500元，以現(xiàn)金支付。 解析：在采購過程中，采購人員的差旅費不計入材料的采購成本，而應當計入管理費用。因此，此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的庫存現(xiàn)金減少了1500元，另一方面使公司的管理費用增加了1500元，應分別記入“管理費用”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄編制如下： 借：管理費用 1 500 貸：庫存現(xiàn)金 1 500 【例5-19】X公司購入一批原材料F，合同約定需以

50、銀行存款轉(zhuǎn)賬方式向供應商Q公司預付定金20萬元。數(shù)月后，Q公司發(fā)來原材料，假設結(jié)算價款為20萬。若結(jié)算價款為30萬、15萬又將如何進行會計處理？解析：企業(yè)購入原材料采取預付賬款方式進行結(jié)算，如果結(jié)算價款大于其預付賬款，那么就意味著其性質(zhì)由債權轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁梻鶆樟耍瑢⒃谥笱a足貨款；若結(jié)算價款小于預付賬款，那么供貨商就需將多余的尾款退回；如果結(jié)算價款正好與預付賬款相等，那么直接借記“材料采購”、貸記“預付賬款”無需再做其他會計處理。具體會計分錄如下： （1）預付賬款時：借：預付賬款Q公司 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）結(jié)算價款為20萬時：借：材料采購F材料 200 000 貸：

51、預付賬款Q公司 200 000 （3）結(jié)算價款為30萬時： 借：材料采購F材料 300 000 貸：預付賬款Q公司 300 000結(jié)算預付賬款與實際結(jié)算貨款差額時：借：預付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 000 （4）結(jié)算價款為15萬時： 借：材料采購F材料 150 000 貸：預付賬款Q公司 150 000結(jié)算預付賬款與實際結(jié)算貨款差額時：借：銀行存款 50 000 貸：預付賬款 50 000第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務的主要核算對象生產(chǎn)準備階段完成后，企業(yè)生產(chǎn)部門就可以進行生產(chǎn)活動了，這一階段是企業(yè)將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品或半成品的過程，在此過程中，將發(fā)生各種生產(chǎn)性耗費，例如

52、固定資產(chǎn)的耗費、勞動對象的耗費以及勞動力的耗費等，這些耗費都需要企業(yè)進行會計核算與計量，并最終歸集和分配到具體的產(chǎn)品或勞務中去。在生產(chǎn)過程中主要核算的生產(chǎn)性耗費有如下幾類： （1）勞動資料的耗費：固定資產(chǎn)的磨損； （2）勞動對象的耗費：生產(chǎn)所用材料的耗費； （3）活勞動的耗費：支付的工資及福利費用； （4）其他費用：生產(chǎn)部門為組織生產(chǎn)活動而發(fā)生的辦公費、水電費等。 二、生產(chǎn)成本的構(gòu)成要正確計算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并對其進行會計核算，必須首先了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品會發(fā)生各種各樣的耗費，如原材料等勞動對象的耗費，廠房、機器設備等作為勞動資料的固定資產(chǎn)的磨損，員工

53、的薪酬等人力的耗費，以及生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種其他費用等等。這些費用都是圍繞著產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的。為了正確計算企業(yè)所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必須按一定的成本計算對象（如產(chǎn)品品種、生產(chǎn)批次等）進行歸集，以確定各該成本計算對象的生產(chǎn)成本。因此，一定時期企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，按照其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式，可以分為直接費用和間接費用兩大類。直接費用是指能確認是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗用的并且能直接按有關產(chǎn)品進行歸集的生產(chǎn)費用。直接費用一般包括直接材料費用和直接人工費用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用通常稱為制造費用，企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用

54、分配方法。直接人工和制造費用也可稱之為加工成本，在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本應當包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用成本三項內(nèi)容。也就是說：生產(chǎn)成本直接材料成本直接人工成本制造費用成本直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工及其他直接費用等。直接材料是企業(yè)為從事生產(chǎn)活動或提供勞務的過程中，所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料及主要材料、外購半成品、輔助材料、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料等。其中多種產(chǎn)品共同耗用的材料也屬于直接材料，但需

55、要采用一定的方法在幾種產(chǎn)品之間進行分配。直接人工是企業(yè)在從事生產(chǎn)活動和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用，如工資、獎金及各項福利費用等。生產(chǎn)工人同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，其薪酬仍屬于直接人工，但需要采用一定的方法在幾種產(chǎn)品之間進行分配。間接費用是指內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的不能直接計入 HYPERLINK /view/479336.htm 產(chǎn)品成本的各項費用，如生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費用、辦公費、水電、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、季節(jié)性停工損失以及其他有關費用等。間接費用需通過“制造費用”科目進行歸集，期末按一定分配標準計入相應的產(chǎn)品生產(chǎn)成本

56、。制造費用的分配標準包括生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資、原料及主要材料成本、直接費用等多種。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中還將發(fā)生一些期間費用，其主要包括管理費用、銷售費用及財務費用。期間費用無法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用中，因此，應當從當期損益中一次性扣除。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算過程產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是會計核算的重要內(nèi)容之一。企業(yè)通過對其生產(chǎn)成本的核算，來監(jiān)督各種生產(chǎn)過程或某項經(jīng)濟業(yè)務的費用支配狀況，從而尋求節(jié)約支出，節(jié)約企業(yè)資源的方法。企業(yè)對生產(chǎn)成本的合理的控制和監(jiān)督，對降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著舉足輕重的作用。因此，企業(yè)應選擇合理的成本核算方法，來管理各項生產(chǎn)費用的支出和分配。產(chǎn)品生產(chǎn)成

57、本的核算，是指企業(yè)將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用支出，按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種進行分配和歸集，從而計算出各種產(chǎn)品的單位成本和總成本,產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算基本流程如下所述:明確成本核算對象明確成本核算的對象，是企業(yè)進行成本核算的第一步。所謂成本核算對象，是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所生產(chǎn)的生產(chǎn)費用歸屬的對象。企業(yè)需根據(jù)所確定的成本核算對象來設置產(chǎn)品明細賬，歸集生產(chǎn)費用，正確計量產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于不同類型的企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理方式的不同，其成本核算對象也不同，而不同的成本計算對象又決定了不同成本計算方法的特點。但是，不論企業(yè)采取哪種成本核算方法，最終都是要按照企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)

58、依據(jù)產(chǎn)品計算生產(chǎn)成本，是產(chǎn)品成本核算的基本方法。按成本項目的不同，歸集和分配生產(chǎn)費用在生產(chǎn)過程中，所發(fā)生的生產(chǎn)費用的用途是不同的，具體包括兩方面，一方面是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如原材料和生產(chǎn)工人的工資；另一方面是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費用。為詳細地記錄產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途和產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照成本項目進行歸集，計算出產(chǎn)品成本。制造業(yè)企業(yè)通常設立以下成本項目： （1）原材料。即直接材料，是指直接運用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實質(zhì)的原料和主要材料以及有助于所生產(chǎn)產(chǎn)品形成的輔助材料。 （2）職工薪酬費用。即直接人工，是指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按規(guī)定比例所計提的職工福利費用等

59、。 （3）制造費用，是指直接和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，主要是指機器設備的折舊和修理費用；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用主要是指車間為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用等。而企業(yè)的管理部門為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應作為期間管理費用計入當期損益，而不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。當涉及到需幾種產(chǎn)品共同承擔制造費用時，企業(yè)可以采取一定的分配方法在受益產(chǎn)品間分攤，企業(yè)可選擇按生產(chǎn)工人的工資比例或生產(chǎn)工人所用工時比例等方式進行分配。計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本當月末某種產(chǎn)品全部完工時，其總成本除以該產(chǎn)品當月的產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。當月末某種產(chǎn)品全部未完工時，企業(yè)通過相應的成本計算方法匯集的費用總

60、額即為該產(chǎn)品的總成本。當月末某種產(chǎn)品僅有一部分完工，另一部分尚未完工時，各個成本所匯集的費用總額還要采用恰當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與未完工產(chǎn)品間進行分配，隨后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本及單位成本。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間的分配方法，將在成本會計課程中進行詳細介紹，本教材僅介紹產(chǎn)品在當期全部完工時的成本核算。四、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算（一）賬戶設置為了準確的核算企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的的各項生產(chǎn)成本，控制與監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流向，企業(yè)需設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶進行核算。 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用的成本類賬