會計實務：捐贈支出在個人所得稅中的籌劃

1、捐贈支出在個人所得稅中的籌劃稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它具有合法性、籌劃性、和目的性。稅法規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，允許從應納稅所得額中扣除。上述捐贈是指個人通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。我國的個人所得稅在政策上鼓勵個人向公益事業(yè)及災區(qū)、貧困地區(qū)捐贈， 以推動公益事業(yè)發(fā)展。規(guī)定對教育和公益事業(yè)的捐贈給予的扣除，不僅體現(xiàn)了國家政策，也符合了國際慣例。捐贈在個人所得稅的扣除是有講究的，如果籌劃得當會減少稅收負擔的，下面

2、我們來看一個例子：約翰為在華工作的外籍人士，在中國境內(nèi)無住所，其所在國與中國簽訂了稅收協(xié)定，約翰已經(jīng)在中國境內(nèi)居住滿5 年， 2010 年是在中國境內(nèi)居住的第6 年且居住滿 1 年，取得收入如下：（1）每月從中國境內(nèi)任職企業(yè)取得工資收入25 000 元；從境外取得工資折合人民幣15 000 元，不能提供在中國境外同時任職的證明。 （2）2010 年 7 月將境內(nèi)一處門面房出租，租賃期限1 年，月租金 4 000 元，當月發(fā)生修繕費 1 200 元（不考慮其他稅費） 。（3）10 月份取得境內(nèi)某公司支付的董事費收入 30 000 元，通過國家機關向農(nóng)村義務教育捐款10 000 元。通過國家機關向

3、農(nóng)村義務教育捐款是可以全額扣除的，可以選擇在一項收入內(nèi)扣除捐贈。本例是全額扣除的捐贈，工資及董事費收入應稅所得都超過全額扣除的捐贈額，在哪項里扣除都可以。這個就屬于稅收籌劃的范疇，可以計算全額在董事費和工資薪金中扣， 比較哪個稅負重， 選擇對納稅人比較有利的項目進行扣除，降低稅收負擔。如果我們選擇放在董事收入中扣除，那么 2010 年約翰每月工資收入應繳納個人所得稅（ 25 000 15 000 4 800 ） 25% 1 375 7 425 （元），門面房共出租6個月。 7 月扣除修繕費 800 元， 8 月扣除其余的400 元， 912 月無修繕費。應繳納個人所得稅（ 4 00080080

4、0） 20%（4 000800400） 20%（4 000800） 20%4 3 600 （元），約翰取得的董事費收入應繳納個人所得稅30000（ 120%） 10 000 20% 2 800 （元），2010 年約翰在中國境內(nèi)合計應繳納個人所得稅 7 42512（工薪） 3 600（財產(chǎn)租賃） 2 800（董事費收入）95500（元）。如果我們選擇放在工資收入中扣除，那么2010 年 10 月份約翰每月工資收入應繳納個人所得稅（ 25 000 15 000 10000-4 800 ） 25% 1 375 4925（元），門面房共出租 6 個月。 7 月扣除修繕費 800 元， 8 月扣除其余

5、的 400 元， 912 月無修繕費。應繳納個人所得稅（4 000800800） 20%（4 000800400）20%（ 4 000800） 20%4 3 600（元），約翰取得的董事費收入應繳納個人所得稅 30 000 （ 120%） 30%-2000 5200（元），2010 年約翰在中國境內(nèi)合計應繳納個人所得稅742511+4925（工薪）3 600（財產(chǎn)租賃） 5200（董事費收入） 95400（元）。我們看到我們選擇放在董事收入中扣除，2010 年約翰在中國境內(nèi)合計應繳納個人所得稅為 95500 元；我們選擇放在工資收入中扣除，2010 年約翰在中國境內(nèi)合計應繳納個人所得稅為95400 元，兩者相差100 元，這就是稅收籌劃帶來的稅收負擔降低，屬于個人的收益，是具有合法性質的。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它