會計實務：搬遷完成年度確認的涉稅問題案例

1、搬遷完成年度確認的涉稅問題案例D公司因政策性搬遷取得1160 萬搬遷款，搬遷完成后支出600 多萬元，公司以等搬遷滿 5 年結算為由，未在搬遷完成年度就搬遷余額500 多萬元申報繳納企業(yè)所得稅，被稅務局責成補稅130 多萬元。稅官提醒：搬遷完成年度有標準，符合條件的企業(yè)要及時清算報稅哦。案情概況：D 公司是一家設備安裝企業(yè)，因為市政規(guī)劃搬遷，2011 年 12 月收到動遷補償款1160 萬元，記入“其他應付款”；該補償款中包含房地產補償800 萬元，停產停業(yè)損失補償 70 萬元，設備遷移費補償40 萬元，其他費用補償（構筑物、附屬物、裝潢） 250 萬元。 D公司搬遷實際發(fā)生的費用如下：企業(yè)資

2、產處置支出450 萬元，設備遷移費 62 萬元，搬遷費用111 萬元（包括辦公樓的裝潢費用55 萬元，綠化費用 16 萬元，房屋租賃費用40 萬元），合計發(fā)生費用 623 萬元，記入“其他應付款”借方。截止 2013 年底，企業(yè)恢復生產、搬遷完畢?！捌渌麘犊睢辟~面余額萬元。公司財務部門未按規(guī)定將上述動遷補償款扣除搬遷費用及搬遷所發(fā)生的支出后記入收入，計繳企業(yè)所得稅。稅務檢查員據(jù)此責成公司補繳企業(yè)所得稅萬余元。案情分析：公司財務人員解釋稱，出于對政策理解不透，公司高層一直認為該搬遷項目是出于社會公共利益的需要， 在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷， 既然是政策性搬遷，應該算作政府補貼，應該免稅。后經

3、財務部門解釋后，高層認為公司剛恢復生產，暫不進行搬遷清算，等搬遷時間滿 5 年再進行清算，故財務部門未申報納稅。檢查員認為，通過前期調查取證， 檢查組已經取得 D公司 2013 年底編制的搬遷清算報告，各類搬遷費用清算表，各項證據(jù)證明公司的搬遷規(guī)劃已完成，且根據(jù)調查公司當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入70%以上，超過 50%的規(guī)定標準，可視搬遷工作已經完畢。2013 年應作為公司搬遷完畢年度，公司應將搬遷所得計入 2013 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額計算納稅。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）其他收入。國家稅務

4、總局關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務總局公告2012 年第 40 號）第七條規(guī)定，企業(yè)搬遷資產處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出。第九條規(guī)定，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。第十條規(guī)定，資產處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類

5、資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。第十九條規(guī)定，企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（二）當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2013 年第 11 號）第一條規(guī)定， 凡在國家稅務總局2012年第 40 號公告生效前已經簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤

6、銷。凡在國家稅務總局2012 年第 40 號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012 年第 40 號公告有關規(guī)定執(zhí)行。處理結果：依據(jù)相關規(guī)定，責成D公司補繳企業(yè)所得稅134 萬余元。稅官建議企業(yè)動遷分自主搬遷與政策性搬遷，大多數(shù)的搬遷都是政策性搬遷。企業(yè)應該明確：一是政策性搬遷補貼并不屬于不征稅收入或免稅收入；二是在搬遷完成年度需進行搬遷清算并就搬遷所得申報繳納企業(yè)所得稅；三是搬遷年度的確認有硬性標準，不能自己認為未完成就確認為未完成。編輯推薦 :固定資產一次性計入成本費用的會計處理增值稅發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)丟失怎么辦國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告十個最常碰到的涉稅問題處理企業(yè)在所得稅方面不能犯的錯誤小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣