執(zhí)行《土地儲備資金會計核算辦法》的困惑及對策

1、執(zhí)行?土地儲藏資金會計核算方法?的困惑及對策【摘要】文章對?土地儲藏資金會計核算方法?在收儲工程本錢核算、收儲工程出讓應(yīng)收款核算、理解與運用收支表信息面臨的實際困惑進展了分析,指出其原因是對“土地儲藏資金與“土地儲藏機構(gòu)作為會計主體的認識與運用方面存在偏向,提出了以土地儲藏機構(gòu)為集中核算中心,以“土地儲藏資金為會計主體,以權(quán)責發(fā)生制為核算根底的新的土地儲藏會計核算體系的設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】土地儲藏資金;會計核算方法;實際困惑;集中核算;權(quán)責發(fā)生制2021年8月,財政部發(fā)布了?土地儲藏資金會計核算方法?(后文簡稱?核算方法?),要求自2021年1月1日起施行。?核算方法?為我國土地儲藏資金會計核算提

2、供了根本標準,但給實際會計核算工作帶來了新的困惑。一、執(zhí)行?核算方法?的困惑(一)儲藏工程本錢核算的困惑真實反映土地儲藏工程的本錢及其構(gòu)成是土地儲藏會計核算的根本內(nèi)容之一。?核算方法?第五條規(guī)定了應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為根底,對土地儲藏工程應(yīng)進展本錢核算。第十三條中也規(guī)定了收儲工程應(yīng)設(shè)置的各本錢工程及其結(jié)轉(zhuǎn)方法。這些規(guī)定較完好地反映了收儲工程獲得、開發(fā)整理和完工交付的過程,具有較強的理論根底與邏輯性,但仍未解決與土地儲藏運作特殊性相關(guān)的收儲工程本錢確認與計量的一些重大問題。土地儲藏運作特殊性主要表如今兩個方面:1.土地儲藏運作由不同機構(gòu)與部門協(xié)同完成。按?土地儲藏管理方法?(后文簡稱?管理方法?)規(guī)定

3、,由市、縣人民政府國土資源管理部門統(tǒng)一組織土地儲藏工作。收儲土地的獲得、開發(fā)整理工作的詳細施行,由土地儲藏機構(gòu)承當。儲藏土地完成前期開發(fā)整理后,由土地儲藏機構(gòu)交付主管國土資源管理部門,納入土地供給方案,由國土資源管理部門統(tǒng)一組織供地。我國現(xiàn)行土地儲藏運作根本是按?管理方法?設(shè)計和運作的。反映在?核算方法?中就是土地儲藏機構(gòu)完成收儲工程時,應(yīng)匯總核算收儲工程的“交付本錢,同時,將“交付本錢轉(zhuǎn)入“交付工程支出,表示工程收儲責任的解除。實際工作中,已經(jīng)交付的收儲工程的日常管理和維護通常仍由土地儲藏機構(gòu)承當。按?核算方法?規(guī)定,這部分日常管理和維護費用不再構(gòu)成收儲工程本錢。收儲工程交付后至供給前仍發(fā)生

4、的日常管理和維護費用不予以資本化是否合理?不能資本化的收儲工程管理與維護支出是否費用化?核算方法?既未明確規(guī)定也預(yù)留核算的空間。2.融資責任與收儲責任不匹配。按?管理方法?,土地儲藏機構(gòu)有權(quán)為儲藏土地、施行前期開發(fā)進展融資等活動。這意味著土地儲藏機構(gòu)是事實上的融資主體,承當全部因土地儲藏而發(fā)生的還本付息責任。然而,收儲工程交付后,因收儲工程而發(fā)生的融資責任并未一并交付。即使是已交付的收儲工程,從交付日至出讓日常常存在較長的時滯,相當部分已交付的收儲工程持有時間長達數(shù)年。收儲工程交付后至供給前仍發(fā)生的融資費用,按?核算方法?不再計入收儲工程本錢。收儲工程交付后至供給前仍發(fā)生的融資費用不予以資本化

5、是否合理?不能資本化的收儲工程利息是否費用化?核算方法?同樣既未明確規(guī)定也預(yù)留核算的空間。假設(shè)按?核算方法?組織收儲工程本錢核算,結(jié)果是收儲工程本錢信息不完好。為使會計核算合規(guī),會計人員只能無奈地人為推延已完工收儲工程的交付時間,結(jié)果是會計信息無法真實反映收儲工程運作進程。(二)收儲工程出讓核算的困惑根據(jù)?管理方法?,土地儲藏機構(gòu)嚴格遵循收支兩條線管理,出讓收儲工程獲得的收入全額繳入國庫,然后再由財政補償收儲工程發(fā)生的相關(guān)支出和返還國有土地收益基金。因此,收儲工程出讓收入的及時足額入庫,不僅事關(guān)國有資產(chǎn)的完好與平安,也是國土資源管理部門承當?shù)闹匾氖芡胸熑巍Ｈ欢?由于收儲工程從出讓至款項收繳國

6、庫的周期長,金額宏大,必須由詳細的責任單位負責監(jiān)視款項繳庫進展,而監(jiān)視款項收繳又離不開會計提供的收儲工程受讓人應(yīng)繳款項與實繳款項信息。?核算方法?僅標準土地儲藏機構(gòu)管理的土地儲藏資金,并將土地儲藏資金作為獨立的會計主體進展確認、計量與報告。按?核算方法?,土地儲藏資金是指土地儲藏機構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收買、優(yōu)先購置、收回土地以及對其進展前期開發(fā)等所使用的資金,這意味著土地出讓涉及的資金不屬于土地儲藏資金。以此為立足點,?核算方法?排除了土地儲藏供給業(yè)務(wù)的核算。這使土地儲藏機構(gòu)處于合法不合理,合理不合法的為難境地:一方面按?核算方法?,應(yīng)適時監(jiān)視的應(yīng)收收儲工程受讓人出讓款不能通過“應(yīng)收賬款或

7、其他類似債權(quán)賬戶及時反映,另一方面,由于財政部門與國土資源管理部門的監(jiān)管非常依賴這些重要會計信息,這又迫使土地儲藏機構(gòu)只能通過備查簿進展輔助登記,滿足主管部門履行監(jiān)管責任的需要。以武漢市為例,因出讓土地應(yīng)收未收的出讓款累計高達幾十億元,很難想象,假設(shè)沒有“應(yīng)收賬款或其他類似債權(quán)賬戶及時反映和記錄,這幾十億元國有資產(chǎn)將如何管理。此外,迫使金額宏大的收儲工程出讓款無奈地通過備查簿進展輔助登記,似乎也有損于?核算方法?的權(quán)威性。(三)收支表信息質(zhì)量的困惑按?核算方法?,土地儲藏機構(gòu)應(yīng)當編制收支表,以反映會計期間內(nèi)的收入和費用情況。其中“財政撥款收入工程,反映當期財政部門撥付的土地儲藏資金,包括“國有

8、土地出讓收入中安排的撥款和“國有土地收益基金中安排的撥款,因此“財政撥款收入工程提供的是收付實現(xiàn)制的收入信息?！捌渌杖牍こ?反映當期除財政撥款外的其他收入,如已收和應(yīng)計利息收入,提供是的權(quán)責發(fā)生制的收入信息?！敖桓豆こ讨С龉こ谭从车氖潜酒谝呀桓兜耐恋貎Σ毓こ痰膶嶋H支出,包括已付和應(yīng)付的支出,但不包括預(yù)付工程支出,如預(yù)付的工程款,提供的是權(quán)責發(fā)生制的信息。從實務(wù)的角度看,當期財政部門撥付的土地儲藏資金極有可能是上期交付的工程墊付資金和土地收益的返還,而“交付工程支出那么是本期交付的工程實際支出。因此,按?核算方法?所提供的收入與支出信息必然存在工程或期間方面的錯位,這使得收入與支出信息含義變得

9、撲朔迷離。其次,收付實現(xiàn)制信息與權(quán)責發(fā)生制信息的混合提供,更使收入、支出及其差額信息含義難以琢磨。所有這些,都使得理解、分析和利用收支表信息變成一件令人非常困惑的事情,嚴重損害了收支表信息的相關(guān)性。二、困惑成因分析土地儲藏會計核算可將“土地儲藏資金作為會計主體,也可以“土地儲藏機構(gòu)作為會計主體。以“土地儲藏資金為會計主體,會計確認、計量和報告的范圍可能等于、大于和小于“土地儲藏機構(gòu),即會計確認、計量和報告的范圍真正相對獨立于土地儲藏機構(gòu)。而以“土地儲藏機構(gòu)為會計主體,會計確認、計量和報告的范圍只能受制于土地儲藏機構(gòu)。產(chǎn)生上述三大困惑的根本原因在于?核算方法?對“土地儲藏資金這一會計主體的理解與

10、詳細運用存在偏向,模糊了“土地儲藏資金與“土地儲藏機構(gòu)作為會計主體的界限。?核算方法?第二條規(guī)定:“本方法適用于土地儲藏機構(gòu)管理的土地儲藏資金,這一規(guī)定使土地儲藏資金局限于土地儲藏機構(gòu)這一空間范圍。接著規(guī)定:“本方法所稱土地儲藏資金是指土地儲藏機構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收買、優(yōu)先購置、收回土地以及對其進展前期開發(fā)等所使用的資金,這一規(guī)定又使土地儲藏資金局限于土地儲藏機構(gòu)從事的業(yè)務(wù)范圍。以此為根底,只得將權(quán)責發(fā)生制限制于對土地儲藏工程的本錢核算范圍內(nèi)。結(jié)果是難以標準土地儲藏機構(gòu)范圍之外的土地儲藏業(yè)務(wù),如土地儲藏工程交付的后續(xù)業(yè)務(wù)、土地儲藏工程出讓業(yè)務(wù)和土地儲藏工程損益等。?核算方法?先天缺乏,導

11、致實際核算工作陷于法理沖突的兩難境地。三、對策與建議根據(jù)?管理方法?國土資源管理部門是土地儲藏全程運作的詳細責任單位,負責土地儲藏工程的獲得、開發(fā)整理和出讓事宜。其中,土地儲藏工程的獲得、開發(fā)整理由土地儲藏機構(gòu)詳細運作,土地儲藏工程的出讓那么由國土資源管理部門下屬另一機構(gòu),如土地交易中心詳細運作。因此,從整體上看,國土資源管理部門及其下屬的土地儲藏機構(gòu)與土地交易中心均是政府土地儲藏工程的詳細受托責任者,有責任履行對土地儲藏工程出讓款項收回進展全程監(jiān)控。?核算方法?不應(yīng)局限于土地儲藏機構(gòu),而應(yīng)充分表達“土地儲藏資金為獨立的會計主體,從國土資源管理部門角度來設(shè)計土地儲藏會計核算標準。即,土地儲藏機

12、構(gòu)不僅是土地儲藏工程的獲得、開發(fā)整理的詳細施行機構(gòu),也是受國土資源管理部門委托,從事土地儲藏相關(guān)業(yè)務(wù)核算的責任機構(gòu),即,國土資源管理部門系統(tǒng)的土地儲藏工程獲得、開發(fā)整理和出讓各類業(yè)的集中核算的中心。以土地儲藏機構(gòu)為集中核算中心,“土地儲藏資金為會計主體,在會計系統(tǒng)設(shè)計上可實現(xiàn)多方面優(yōu)化:一是信息全面完好,合理合法。由于土地儲藏工程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌均由土地儲藏機構(gòu)集中核算,土地儲藏的籌資、營運和分配全面反映在賬戶與報表體系中,不但消除了土地儲藏會計信息在不同單位之間的人為隔裂,大量被迫備查登記的重要業(yè)務(wù)能合法納入賬戶與報表體系,解決了實際核算工作的法理沖突問題。二是提升了財務(wù)報表信息的信息質(zhì)量。全

13、面完好地反映土地儲藏業(yè)務(wù),使土地儲藏會計能更好地滿足國土資源管理部門履行監(jiān)管責任、銀行評價土地儲藏的償債才能、土地儲藏機構(gòu)管理土地儲藏營運業(yè)務(wù)的信息需要,大大提升了會計信息相關(guān)性,進步了會計信息質(zhì)量。三是實現(xiàn)規(guī)模效益。實行集中核算,有效減少土地儲藏會計相關(guān)的組織機構(gòu)設(shè)置,減少人員裝備、辦公場地和設(shè)施和辦公用品等相關(guān)開支,實在有效地進步了會計系統(tǒng)的工作效率。要實現(xiàn)上述目的,?核算方法?要在幾個方面作相應(yīng)調(diào)整:一是修改第二條“本方法適用于土地儲藏機構(gòu)管理的土地儲藏資金改為,“本方法適用于國土資源管理部門管理的土地儲藏資金;“本方法所稱土地儲藏資金是指土地儲藏機構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收買、優(yōu)先購置、收回土地以及對其進展前期開發(fā)等所使用的資金改為,“本方法所稱土地儲藏資金是指土地儲藏機構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收買、優(yōu)先購置、收回土地以及對其進展前期開發(fā)、出讓及分配等所涉及的資金。二是以權(quán)責發(fā)生制為根底,對收儲工程獲得、開發(fā)整理和出讓進展全面反映。詳細包括:對收