內(nèi)部審計具體準則之審計計劃

1、內(nèi)部審計過程規(guī)范經(jīng)濟學(xué)院研究生課程班 ZHMX第一頁，共八十三頁。1審計過程審計計劃審計實施審計完成后續(xù)審計審計計劃、審計通知書審計證據(jù)、審計抽樣、分析性復(fù)核審計報告、結(jié)果溝通糾正、評價重要性和審計風(fēng)險督導(dǎo)質(zhì)量控制審計工作底稿第二頁，共八十三頁。2審計計劃階段審計計劃審計通知書第三頁，共八十三頁。3內(nèi)部審計具體準則第1號審計計劃審計計劃第四頁，共八十三頁。4審計計劃內(nèi)部審計具體準則第1號審計計劃審計計劃，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。第五頁，共八十三頁。5審計計劃的作用審計計劃的作用嚴格的時間和成本預(yù)算，有助于提

2、高審計效率，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與被審計部門的關(guān)系考核內(nèi)部審計的工作績效第六頁，共八十三頁。6審計計劃的組成層次審計計劃一般包括三個層次：年度審計計劃：對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分； 項目審計計劃：是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排； 審計方案：對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排。 第七頁，共八十三頁。7審計計劃的層次 計劃層次計劃的內(nèi)容完成時間制定人批準人年度審計計劃1.內(nèi)部審計年度工作目標； 2.需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序； 3.各審計項目所分配的審計資源； 4.后續(xù)審計的必要安排。 下年度開始前 內(nèi)部審計

3、機構(gòu)負責(zé)人組織內(nèi)適當管理層項目審計計劃1.審計目的和審計范圍； 2.重要性和審計風(fēng)險的評估； 3.審計小組構(gòu)成和審計時間的分配； 4.對專家和外部審計工作結(jié)果的利用； 5.其他有關(guān)內(nèi)容 項目審計實施前審計項目負責(zé)人內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審計方案1.具體審計目的； 2.具體審計方法和程序； 3.預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 4.其他有關(guān)內(nèi)容。 項目審計實施前審計項目負責(zé)人內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)批準后的審計計劃組織實施內(nèi)部審計活動。在計劃執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ媱澾M行修改和補充。 第八頁，共八十三頁。8內(nèi)部審計具體準則第2號審計通知書審計通知書第九頁，共八十三頁。9審計通知

4、書內(nèi)部審計具體準則第2號審計通知書審計通知書，是指內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。 意義：禮貌原則提高審計效率，降低審計成本編制依據(jù)：經(jīng)過批準后的審計計劃送達時間：實施審計前；特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達。 送達對象：審計通知書主送被審計單位，必要時可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。涉及組織內(nèi)個人責(zé)任的審計項目，應(yīng)抄送被審計者本人。第十頁，共八十三頁。10審計通知書審計通知書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： （1）被審計單位及審計項目名稱； （2）審計目的及審計范圍； （3）審計時間； （4）被審計單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； （5）審計小組名單； （6）內(nèi)部審計機構(gòu)及

5、其負責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。第十一頁，共八十三頁。11審計通知書實例星星公司審計室審計通知書星星通字200620號關(guān)于對星星第二分公司進行審計的通知星星第二分公司： 根據(jù)我公司2006年重點審計項目計劃和總公司關(guān)于實行審計制度的要求，我處決定派出12人審計小組，從2006年3月16日開始，對你單位進行審計。晴準備好有關(guān)資料，積極配合，并請對審計組進行廉政監(jiān)督。 審計組長：張三豐 主 審：吳天 組 員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、 鄭八、鄭九、鄭十 2006年3月12日第十二頁，共八十三頁。12審計實施階段審計證據(jù)分析性復(fù)核審計抽樣審計工作底稿內(nèi)部審計督導(dǎo)第十三頁，共八十三頁。13內(nèi)

6、部審計具體準則第3號審計證據(jù)審計證據(jù)第十四頁，共八十三頁。14審計證據(jù)內(nèi)部審計具體準則第3號審計證據(jù)審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。 第十五頁，共八十三頁。15審計證據(jù)的分類內(nèi)部審計人員應(yīng)當依據(jù)審計目標獲取不同類型的審計證據(jù) 審計證據(jù)形式來源相互關(guān)系書面證據(jù)實物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)第十六頁，共八十三頁。16審計證據(jù)的質(zhì)量特征 第五條 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當具備充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議；成本-效益原則相

7、關(guān)性是指證據(jù)和審計目標相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議；證明力可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。證明力 審計項目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。第十七頁，共八十三頁。17收集審計證據(jù)應(yīng)考慮的因素（1）適當?shù)某闃臃椒ā?（2）合理的審計風(fēng)險水平。證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 （3）成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項，不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。 （4）具體審計事項的重要程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面

8、判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。 第十八頁，共八十三頁。18收集審計證據(jù)的方法獲取審計證據(jù)的方法審核觀察監(jiān)盤詢問計算函證分析性復(fù)核比較分析比率分析趨勢分析存在性和數(shù)量非：質(zhì)量和所有權(quán)第十九頁，共八十三頁。19審計證據(jù)的處理內(nèi)部審計人員應(yīng)將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。內(nèi)部審計人員可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負責(zé)。 對于被審計單位存有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)作進一步核實。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當由證據(jù)提供者簽名或蓋章。 內(nèi)部審計

9、人員應(yīng)作好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價審計證據(jù)時，應(yīng)當考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。第二十頁，共八十三頁。20審計證據(jù)的處理審計證據(jù)的可靠性：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠內(nèi)部審計人員的親知證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠第二十一頁，共八十三頁。21審計證據(jù)案例分析前述星星公司審計處對第二分公司審計完成，對收集的審計證據(jù)進行了整理，主要有8部分：第二分公司的組織結(jié)構(gòu)圖；第二分公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況表；第二分公司的財務(wù)報表；第二分公司未決訴訟及或有損失情況表；第二分公司近三年對外投資的主要事項表；審計計劃書；審計方案；審

10、計人員編制的審計工作底稿。但是首席審計官（CAE）卻認為上述證據(jù)有誤，為什么？ 第二十二頁，共八十三頁。22內(nèi)部審計具體準則第15號分析性復(fù)核 分析性復(fù)核第二十三頁，共八十三頁。23分析性復(fù)核獨立審計具體準則第11號分析性復(fù)核：“分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢。包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！眱?nèi)部審計具體準則第15號分析性復(fù)核 ：“分析性復(fù)核，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。 ”第二十四頁，共八十三頁。24分析性復(fù)核是一種審計方法在審計準備階段、

11、實施階段和完成階段均可使用審計準備階段：了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案。審計實施階段：對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)。審計完成階段：驗證其它審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量。第二十五頁，共八十三頁。25分析性復(fù)核作用：執(zhí)行分析性復(fù)核有助于以下目標的實現(xiàn)：（1）確認經(jīng)營活動的完成程度；（2）發(fā)現(xiàn)意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。第二十六頁，共八十三頁。26分析性復(fù)核內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與以下事項相關(guān)的證據(jù)：（一）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；（二）被審計事項的總體合理性；（三）經(jīng)營活動與內(nèi)部

12、控制中可能的差異和漏洞的嚴重程度；（四）經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性；（五）計劃、預(yù)算的完成情況；（六）其它事項。分析性復(fù)核所獲取的審計證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計人員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計結(jié)論。第二十七頁，共八十三頁。27分析性復(fù)核分析性復(fù)核所分析的信息主要包括以下幾種形式：（1）財務(wù)信息和非財務(wù)信息；（2）實物量信息與貨幣量信息；（3）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；（4）絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。執(zhí)行分析性復(fù)核時，應(yīng)考慮信息之間的關(guān)聯(lián)性，以免得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。第二十八頁，共八十三頁。28分析性復(fù)核分析性復(fù)核的基本內(nèi)容：（1）將當期信息與歷史信息相比較并分析其波動情況及發(fā)展趨勢；

13、（2）將當期信息與預(yù)測、計劃或預(yù)算信息相比較并作差異分析；（3）將當期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較并作差異分析；（4）將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；（5）將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并作差異分析；（6）對會計信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與分析；（7）對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。第二十九頁，共八十三頁。29分析性復(fù)核內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異時，應(yīng)采用以下方法對其進行調(diào)查和評價：（1）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)；（2）實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒有作出恰當?shù)慕忉?，?yīng)擴

14、大審計測試，執(zhí)行其它審計程序，作進一步的審查，以便得出結(jié)論。第三十頁，共八十三頁。30分析性復(fù)核分析性復(fù)核的局限性：信息資料間要存在可相互印證、可預(yù)期的依存關(guān)系；信息資料要可靠；是佐證性信息，不是精確的結(jié)論；對審計人員的要求較高。內(nèi)部審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，考慮以下因素以確定對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度：（1）分析性復(fù)核的目標；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性；（4）以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果；（5）以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。第三十一頁，共八十三頁。31分析性復(fù)核案例星星公司在對二分公司進行年度審計時，審計員鄭一對該分公司的會計報表等資料

15、進行了分析性復(fù)核，編制了下列分析性報表：表1 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表2 流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表3 資本結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表4 流動負債變動趨勢分析表表5 短期償債能力趨勢分析表表6 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力趨勢分析表表7 盈利能力趨勢分析表表8 費用控制情況趨勢分析表表9 現(xiàn)金流量分析表（總體的和分別經(jīng)營、投資和籌資活動的）第三十二頁，共八十三頁。32分析性復(fù)核案例上列分析性報表中的部分數(shù)據(jù)如下：1999年2000年2001年2002年2003年2004年長期投資凈額2.4%3.3%0.2%0.2%5.4%6.0%應(yīng)收賬款6.8%5.9%3.3%15.0%3.6%9.4%其他應(yīng)收款7.9%4

16、.2%15.0%17.0%37.4%22.9%存貨52.6%51.0%44.0%35.4%15.3%22.0%資產(chǎn)負債率71.1%92.7%86.4%86.1%82.9%82.3%經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量（萬元）-3750- 2403-4842第三十三頁，共八十三頁。33分析性復(fù)核案例盈利能力趨勢分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率-8.5%-23.7%17.05%6.8%-11.1%主營業(yè)務(wù)利潤率-8.6%-23.7%16.2%6.3%11.3%營業(yè)利潤率-115.1%-44.1%2.1%-16.5%-126.1%銷售凈利率-132.5%3.7%2.7%36.6%-126

17、.1%總資產(chǎn)收益率-27.5%1.0%1.3%6.5%-6.8%凈資產(chǎn)收益率-455.4%10.2%11.2%34.3%-38.9%第三十四頁，共八十三頁。34分析性復(fù)核案例審計機構(gòu)負責(zé)人根據(jù)上述分析性復(fù)核數(shù)據(jù)，得出以下結(jié)論：（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負，說明主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量難以維持其支出。企業(yè)多年來都是靠負債維持經(jīng)營所需要的資金，隨時面臨停產(chǎn)的可能。（2）資產(chǎn)負債率多年來一直較高，債務(wù)風(fēng)險大，隨時可能陷入危機，存在現(xiàn)金支付危機。（3）企業(yè)的惡存貨、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。（4）從利潤表中看出，主營業(yè)務(wù)收入逐年減少，經(jīng)過分析，盈利能力也不好，主營業(yè)務(wù)基

18、本處于虧損狀態(tài)。因此，審計機構(gòu)負責(zé)人初步判斷該分公司已經(jīng)沒有持續(xù)經(jīng)營能力。第三十五頁，共八十三頁。35分析性復(fù)核案例問：（1）審計人員所做的上述分析性復(fù)核是否全面？（2）審計機構(gòu)負責(zé)人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論是否恰當？ 第三十六頁，共八十三頁。36分析性復(fù)核案例參考答案：（1）不全面。只限于會計信息和相對比率。（2）分析性復(fù)核的結(jié)論只是間接證據(jù)，只能為其他審計程序的安排和為獲取其他審計證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時事項的準確值。第三十七頁，共八十三頁。37內(nèi)部審計具體準則第18號審計抽樣 審計抽樣第三十八頁，共八十三頁。38審計抽樣內(nèi)部審計具體準則第18號審計抽樣 審計抽

19、樣，是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中，采用適當?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。 審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試均適用。但并非所有的審計程序都適用抽樣方法。如：詢問觀察分析性復(fù)核對總體需要詳細審計的程序?qū)Σ粶蕚溥M行測試的交易或賬戶第三十九頁，共八十三頁。39抽樣方案依據(jù)審計目標制定。抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：審計總體：審計對象的各個具體單位組成的整體；抽樣單位：構(gòu)成審計總體的單位項目；樣本：在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體；誤差：指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；可容忍誤差：內(nèi)部審計人員

20、所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；預(yù)計總體誤差：內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；可靠程度：預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量特征的概率；抽樣風(fēng)險：內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；樣本量：能夠使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；其他因素。第四十頁，共八十三頁。40審計抽樣的程序?qū)徲嬳椖亢湍繕顺闃涌傮w對樣本執(zhí)行審計測試推斷總體特征抽取樣本評價樣本結(jié)果形成審計結(jié)論第四十一頁，共八十三頁。41抽樣總體抽樣總體：擬對其采用抽樣審計方法進行審查的抽樣對象的總體。構(gòu)成審計總體的單位項目叫做“抽樣單位”。確定抽樣總體的原則：相關(guān)性：抽樣

21、總體與審計目標相關(guān)完整性：抽樣總體的內(nèi)容能全面反映審計項目的實際情況經(jīng)濟性：抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則第四十二頁，共八十三頁。42抽樣方法統(tǒng)計抽樣方法隨機抽樣統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ)，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。（1）屬性抽樣控制測試固定樣本量抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣（停-走抽樣）（2）變量抽樣實質(zhì)性測試單位均值抽樣差異估計抽樣貨幣單位抽樣（概率規(guī)模比率抽樣）非統(tǒng)計抽樣方法判斷抽樣非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進行抽樣和推斷總體的方法 。第四十三頁，共八十三頁。43樣本量內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素

22、樣本量審計總體越大越大可容忍誤差增大減少預(yù)計總體誤差增大增大抽樣風(fēng)險越小越大可靠程度增大增大第四十四頁，共八十三頁。44樣本的特征具有代表性，具有與審計總體相似的特征第四十五頁，共八十三頁。45抽樣結(jié)果的評價確定存在誤差的樣本對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進行評估推斷審計總體誤差確定審計總體特征抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險增加樣本量適當?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督如果：推斷誤差可容忍誤差增加樣本量，或替代程序第四十六頁，共八十三頁。46抽樣結(jié)果的評價抽樣風(fēng)險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當結(jié)論所帶來的風(fēng)險。錯誤接受風(fēng)險，是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實際上卻存在著重大差異或缺

23、陷的可能性；效果錯誤拒絕風(fēng)險，是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。效率 非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險。審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當；抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；樣本審查結(jié)果解釋錯誤。第四十七頁，共八十三頁。47內(nèi)部審計具體準則第4號審計工作底稿審計工作底稿第四十八頁，共八十三頁。48審計工作底稿內(nèi)部審計具體準則第4號審計工作底稿審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。 編制審計工作底稿的目的： （1）為形成審計報告提供依據(jù)； （2）說明審計目標的實現(xiàn)程度； （3）為評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量提

24、供依據(jù)； （4）證實內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計準則；（5）為以后的審計工作提供參考； （6）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。 第四十九頁，共八十三頁。49審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿主要包括以下記錄： （1）內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄； （2）審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄； （3）獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄； （4）其他與審計事項有關(guān)的記錄。會談記錄和備忘錄；組織系統(tǒng)數(shù)據(jù)；函證信件和陳述文件；經(jīng)營政策和財務(wù)政策；重要的合同或者協(xié)議的副本。第五十頁，共八十三頁。50審計工作底稿的分類審計工作底稿內(nèi)容編制順序格式管理類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿內(nèi)容分項目審計工作底稿匯

25、總審計工作底稿審計日記調(diào)查類審計工作底稿查賬類審計工作底稿盤點類審計工作底稿專項審計工作底稿專用審計工作底稿通用審計工作底稿第五十一頁，共八十三頁。51審計工作底稿的構(gòu)成要素審計工作底稿應(yīng)載明下列事項： （1）被審計單位的名稱； （2）審計事項及其期間或截止日期； （3）審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄； （4）審計結(jié)論； （5）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； （6）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見； （7）索引號及頁次； （8）審計標識與其他符號及其說明等。審計工作底稿的形式：紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。第五十二頁，共八十三頁。52還要注意什么？ 分級復(fù)

26、核制度。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人對審計工作底稿的復(fù)核負完全責(zé)任。 所有權(quán)。審計工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計機構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部門保管。 保密。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進行查閱的除外。 第五十三頁，共八十三頁。53內(nèi)部審計具體準則第9號內(nèi)部審計督導(dǎo)內(nèi)部審計督導(dǎo)第五十四頁，共八十三頁。54內(nèi)部審計督導(dǎo)內(nèi)部審計具體準則第9號內(nèi)部審計督導(dǎo)督導(dǎo)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和審計項目負責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督與指導(dǎo)。 各級督導(dǎo)工作必須采用書面形式工作底稿的分級復(fù)核制度是內(nèi)部審計機構(gòu)的一項重要的質(zhì)量控制制度。第五十五頁，共八十三頁。55內(nèi)部審計督導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和審計項目負責(zé)人實施審計工

27、作的審計人員 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人對督導(dǎo)工作負主要責(zé)任。審計項目負責(zé)人負責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。 對于重大或敏感的審計問題，審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)直接進行督導(dǎo)。準備階段：審計人員安排實施、終結(jié)階段：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核、評價重要性原則謹慎性原則客觀性原則 記?。焊骷壎綄?dǎo)工作必須采用書面形式第五十六頁，共八十三頁。56內(nèi)部審計督導(dǎo)第七條 在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。 重要性原則：督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計人員的知識與技能，以及審計項目的復(fù)雜性，有重點地進行督導(dǎo)工作； 專業(yè)水平不高或?qū)徲嫿?jīng)驗不夠豐富的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要較多專業(yè)判斷的審計項目關(guān)系重大，要重影響被審計單位經(jīng)營活動的審計項目謹慎性

28、原則：實施督導(dǎo)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，進行合理的專業(yè)判斷，減少審計風(fēng)險； 重大或者異常事項客觀性原則：實施督導(dǎo)時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。 不受任何利益沖突的干擾第五十七頁，共八十三頁。57審計督導(dǎo)的內(nèi)容與方法督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員明確審計目標和審計責(zé)任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。 督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計人員所編工作底稿的質(zhì)量。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。 督

29、導(dǎo)人員應(yīng)確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。 對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進行核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認審計人員遵循內(nèi)部審計準則的情況。 第五十八頁，共八十三頁。58內(nèi)部審計具體準則第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制 內(nèi)部審計質(zhì)量控制第五十九頁，共八十三頁。59內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)部審計具體準則第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制 內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計控制質(zhì)量的主體 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與

30、程序負總體責(zé)任。第六十頁，共八十三頁。60內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)容內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)部自我質(zhì)量控制內(nèi)部審計督導(dǎo)外部評價內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和審計項目負責(zé)人實施內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)確定外部審計機構(gòu)，并報批第六十一頁，共八十三頁。61內(nèi)部審計質(zhì)量控制的自我控制內(nèi)部自我質(zhì)量控制內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范；（2）保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（3）合理分派內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；（4）依據(jù)內(nèi)部審計準則制定操作規(guī)程；（5）適當運用咨詢手段；（6）進行審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價；（7）評估審計報告的使用效果；（8）監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制

31、政策與程序的執(zhí)行。（1）指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃；（2）監(jiān)督內(nèi)部審計過程；（3）復(fù)核審計工作底稿及審計報告。第六十二頁，共八十三頁。62內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部評價外部評價評價報告內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)確定，并報經(jīng)批準。聘任組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員；會計師事務(wù)所；管理咨詢公司；內(nèi)部審計協(xié)會；其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。獨立、客觀、保密、專業(yè)勝任能力（1）內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；（2）內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則的情況；（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（4）內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度；（5）內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性；（6）其他。（1）對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見；（2）內(nèi)部審計

32、工作存在的主要問題；（3）對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；（4）內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。第六十三頁，共八十三頁。63內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部評價外部評價應(yīng)當定期實施，在下述情況下，也可以適當延長外部評價的間隔：（1）自上次外部評價后，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；（2）組織適當管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進行過考核與評價。第六十四頁，共八十三頁。64審計完成階段審計報告結(jié)果溝通后續(xù)審計第六十五頁，共八十三頁。65內(nèi)部審計具體準則第7號審計報告審計報告第六十六頁，共八十三頁。66審計報告內(nèi)部審計具體準則第7號審計報告審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計

33、計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。 審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性所做出的相對保證。審計對象自身的局限性（串謀或疏忽）抽樣審計技術(shù) 審計人員本身的局限性第六十七頁，共八十三頁。67審計報告的分類審計報告的分類范圍和性質(zhì)使用目的詳細程度出具時間標準審計報告詳式（長式）審計報告非公布目的的審計報告公布目的的審計報告非標準審計報告簡式（短式）審計報告中期報告總結(jié)報告最終報告修正報告第六十八頁，共八十三頁。68獨立審計報告無保留意見帶強調(diào)事項段的無保留意見否定意見保留意見無法表示意見審計報告標準

34、審計報告非標準審計報告“除的影響外”“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”“我們認為”、“在所有重大方面”、“公允反映”等第六十九頁，共八十三頁。69內(nèi)部審計報告的重要性內(nèi)部審計具體準則第7號審計報告第五條：審計報告應(yīng)當客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。（1）審計報告的編制應(yīng)實事求是、不偏不倚地反映審計事項； （2）審計報告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項； （3）審計報告應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解； （4）審

35、計報告應(yīng)及時編制，以便適時采取有效糾正措施； （5）審計報告應(yīng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)； （6）審計報告形成的審計結(jié)論與建議應(yīng)當充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。 第七十頁，共八十三頁。70內(nèi)部審計報告的形成過程編制審計項目負責(zé)人整理和分析審計工作底稿提請被審計單位調(diào)整需要調(diào)整的事項初步編寫和出具審計報告復(fù)核、修改、定稿被審計單位審計檔案復(fù)核審計機構(gòu)負責(zé)人分發(fā)適當管理層內(nèi)部審計人員其他： 國家監(jiān)管部門 稅務(wù)機構(gòu) 外部審計人員結(jié)果溝通第七十一頁，共八十三頁。71審計報告的分級復(fù)核目的：實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制保證審計工作已經(jīng)達到內(nèi)部審

36、計機構(gòu)的工作標準抵制妨礙內(nèi)部審計人員的偏見復(fù)核的內(nèi)容：所采用審計程序的適當性獲取審計工作底稿的充分性審計過程中是否存在重大遺漏審計工作是否符合內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量要求第七十二頁，共八十三頁。72審計報告的構(gòu)成要素（一）標題； （二）收件人； （三）正文； (1)審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容； (2)審計依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明； (3)審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價； (4)審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見； (5)審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。 （四）附件： （五）簽章； （六）報告日期。第七十三頁，共八十三頁。73內(nèi)部審計具體準則第11號結(jié)果溝通結(jié)果溝通第七十四頁，共八十三頁。74結(jié)果溝通（3-1）內(nèi)部審計具體準則第11號結(jié)果溝通結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位、組織適當管理層就審計概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進行討論和交流的過程。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立結(jié)果溝通制度。 第