注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與進(jìn)展不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法（教材修訂了表達(dá)，請(qǐng)同意教材觀點(diǎn)）序號(hào)審計(jì)進(jìn)展時(shí)期審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)，意大利，地中海沿岸商業(yè)都市，CPA審計(jì)的起源熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)的第三方，對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證查賬、公證21844年到20世紀(jì)初，英國(guó)，英式審計(jì)，代表CPA審計(jì)形成查錯(cuò)防弊，愛(ài)護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初，美國(guó)，美式審計(jì)，CPA審計(jì)進(jìn)展關(guān)心債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)分析、逆查419291933年，美國(guó)證券法、證券交易法后 愛(ài)護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)抽樣審計(jì)5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國(guó)公司，國(guó)際資本，國(guó)

2、際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義（請(qǐng)理解并掌握，同時(shí)鏈接第四章第二節(jié)的鑒證業(yè)務(wù)含義）審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獵取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計(jì)報(bào)告推斷目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計(jì)報(bào)告推斷相符程度獵取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)圖1-1 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程對(duì)“審計(jì)”含義的各要素，請(qǐng)從以下方面理解：1審計(jì)主體，是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求（請(qǐng)鏈接教材第六章）。2

3、審計(jì)對(duì)象，是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”（如上圖1-1），認(rèn)定的定義和分類（請(qǐng)鏈接教材第七章）。3審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那個(gè)地點(diǎn)的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，比如，對(duì)中國(guó)境內(nèi)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，“既定標(biāo)準(zhǔn)”確實(shí)是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，然而假如抽象的講，今年教材按照修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)，所講的“既定標(biāo)準(zhǔn)”確實(shí)是“某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架”，“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”等表達(dá)。4審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)人員獵取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法（請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第9章第2節(jié)）。5審計(jì)報(bào)告，如圖11，確實(shí)是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給審計(jì)報(bào)告使用者（審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容請(qǐng)鏈接教材第二十七章第三、四節(jié)）。6審計(jì)本質(zhì)，如圖11，是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，那個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程中

4、涉及審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)結(jié)論。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用(理解差不多觀點(diǎn)，請(qǐng)鏈接第七章)1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一種鑒證服務(wù)，這種鑒證服務(wù)是能夠提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)能夠提高信息的可靠性或可信度。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法(掌握差不多觀點(diǎn))1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)不、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”；2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)；3注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(請(qǐng)鏈接教材第十三章的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估” 的六個(gè)方面內(nèi)容)來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；4為了操縱檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、需設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可同意的低水平(請(qǐng)鏈接教材第十四章的“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”)。5同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)不、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”過(guò)程中必須考慮舞弊(請(qǐng)鏈接教材第二十一章的“對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮”)。62011年教材重點(diǎn)有提到了原來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）操縱風(fēng)險(xiǎn)（CR）檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR），其中，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等概念按照修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)進(jìn)行了修訂。第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與與其他審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(請(qǐng)鏈接教材第二十三章第一節(jié))1審計(jì)準(zhǔn)則觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)

6、部審計(jì)工作2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的緣故。(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的一個(gè)重要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果能夠提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理制度第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的差不多規(guī)定，教材P14）1.取得全科合格證書；2.從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上；3.向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案。二、不予注冊(cè)的情形（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的差不多規(guī)定，教材P14）1.不具有完全民事行為能力；2.受到刑事處罰；3.在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)治理或經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯(cuò)

7、誤受行政處罰、撤職以上處分；4.自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（教材P14-17，修訂，重點(diǎn)掌握，與第4、5、6、28、29章有關(guān)聯(lián)）注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 鑒 證 業(yè) 務(wù)相 關(guān) 服 務(wù) 鑒 證 業(yè) 務(wù)相 關(guān) 服 務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)批閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)治理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)批閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)治理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信

8、息審核法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核圖2-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)（重點(diǎn)掌握，教材P14-15，特不注意第二十八章第五節(jié)）1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（如第二十七章第三、四節(jié)）；2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（如第二十八章第四節(jié)）；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告（本書沒(méi)有展開(kāi)介紹）；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（如第二十八章第一、二、三、五節(jié)）。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)的責(zé)任（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的差不多規(guī)定，教材P17）1.

9、一般合伙事務(wù)所一般合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其債務(wù)是合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。2.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其債務(wù)是以事務(wù)因此全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。國(guó)際通行的四種不同組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)缺點(diǎn)比較表21不類較比不類較比優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面專門好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏進(jìn)展后勁2.一般合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高規(guī)避

10、風(fēng)險(xiǎn)的能力建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程；同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解3.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠通過(guò)公司制形式迅速聚攏一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任4.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也稱專門的一般合伙事務(wù)所無(wú)過(guò)失的合伙人關(guān)于其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，除非該合伙人參與了過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。既融入了一般合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了這

11、兩種類型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不足第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（教材P2425，理解掌握）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任可能被認(rèn)定為違約、過(guò)失和欺詐。如下表所示：責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言1.違約合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)2.一般過(guò)失沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求3.重大過(guò)失連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師全然沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計(jì)4.欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯(cuò)誤行為注冊(cè)會(huì)計(jì)

12、師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知托付單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（教材P25，已修訂，重點(diǎn)關(guān)注）依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`約、過(guò)失和欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。作為被追究法律責(zé)任的主體分不為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層面，具體情形如下表：表32責(zé)責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（5）沒(méi)收違法所得；（6）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證（合伙人賠償受害人損失）（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰（

13、增加的）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1）警告（2）沒(méi)收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關(guān)許可證賠償受害人損失罰金第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、1998年財(cái)政部違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行方法的規(guī)定（教材P32第7、8段，新增內(nèi)容，熟悉即可）1對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰種類包括（1）警告；（2）沒(méi)收違法所得；（3）罰款；（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；（5）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；（6）吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。2對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰種類包括（1）警告；（2）沒(méi)收違法所得；（3）罰款；（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；（5）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；（6）

14、撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二、司法解釋十三條（教材P33-39，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（第一條，教材P33倒數(shù)第1段）1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；（2）企業(yè)驗(yàn)資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（2011年，新增加企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)）。2. 人民法院依法受理?xiàng)l件（第一條，教材P33倒數(shù)第1段）假如利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依

15、法受理。3.事務(wù)所執(zhí)行不同審計(jì)業(yè)務(wù)都要按照司法解釋的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任（第一條，教材P34第1段，新增加內(nèi)容）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)依舊財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，不管是執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)依舊證券審計(jì)業(yè)務(wù)，不管是執(zhí)行企業(yè)審計(jì)依舊今后可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，其在承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)都適用相同的法律規(guī)定，即司法解釋的相關(guān)規(guī)定。4. 對(duì)“不實(shí)報(bào)告”的界定（第二條第二款，教材P34第2段）（1）“不實(shí)報(bào)告”會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審

16、計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。（2）在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過(guò)程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，請(qǐng)參見(jiàn)審計(jì)教材第四章第二節(jié)；誠(chéng)信公允原則，具體內(nèi)容與審計(jì)教材第五、六章有關(guān)。（3）在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，要緊看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏。 (二)利害關(guān)系人的范圍（第二條第一款，教材P34第3段）1. 利害關(guān)系人的含義因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“不實(shí)報(bào)告”，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織

17、，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。2. 事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)（全新表達(dá)，注意理解）會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計(jì)單位事務(wù)所第三人” (即財(cái)務(wù)信息提供人財(cái)務(wù)信息鑒證人財(cái)務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。3.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依靠或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（全新表達(dá)，注意理解） (三

18、)訴訟當(dāng)事人的列置（第三條，教材P34第4段）1.訴訟當(dāng)事人列置（1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；（2）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟；（3）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院能夠?qū)⒃摃?huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院能夠?qū)⒃摮鲑Y人列為第三人參加訴訟。2.三個(gè)民事主體三個(gè)民事主體是指被審計(jì)單位、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計(jì)單位的出資人。3.兩

19、類訴訟當(dāng)事人兩類訴訟當(dāng)事人是指三個(gè)民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分不列為共同被告或第三人。 (四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條，教材P35第2段）1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為推斷其有無(wú)有意和過(guò)失的重要依據(jù)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為；3.推斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 (五)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（第四條，教材P35第3段） 1.歸責(zé)原則(1)過(guò)錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失

20、的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。2.舉證分配會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠通過(guò)向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。 (六)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（第五條，教材P35第4段，新增加內(nèi)容）1.連帶責(zé)任含義（1）連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。（2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過(guò)自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2. 補(bǔ)充責(zé)任含義（1）補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。（2）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，那

21、個(gè)地點(diǎn)的主責(zé)任是被審計(jì)單位。（3）當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來(lái)清償，那個(gè)地點(diǎn)的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3.連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計(jì)單

22、位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 (七)事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（第六條，教材P36-37）1. 過(guò)失責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)依照其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。2. 類型（一般過(guò)失和重大過(guò)失）（1）一般過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。（2）重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。3.過(guò)失責(zé)任的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)慎重，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告

23、不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。具體情形包括：(1)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計(jì)打算存在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；(5)在發(fā)覺(jué)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未依照審計(jì)的要求采納必要的調(diào)查方法獵取充分的審計(jì)證據(jù)；(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大阻礙的特定審計(jì)對(duì)象缺少推斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；(9)錯(cuò)誤推斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)

24、準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 (八)事務(wù)所免除責(zé)任的事由（第七條，教材P37，修訂，重點(diǎn)掌握）1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來(lái)界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：行為人主觀過(guò)錯(cuò)；實(shí)際損失的發(fā)生；過(guò)錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系；行為人違法。假如不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就能夠提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；利害關(guān)系人遭受損失；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。(3) 事務(wù)所的抗辯事由假如事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方

25、面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就能夠提出抗辯，其中是否存在過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。2. 舉證免除民事責(zé)任情形（絕對(duì)重點(diǎn)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：(1)差不多遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)慎重，但仍未能發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依靠的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)覺(jué)虛假或者不實(shí)；(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；(4)差不多遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃

26、資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形；第（4）和（5）屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。 (九)事務(wù)所減責(zé)事由（第八條，教材P37，修訂，重點(diǎn)掌握） 利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間能夠講是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(十)無(wú)效免責(zé)（第九條，教材P38，修訂，重點(diǎn)掌握）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，假如事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅

27、供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。（十一）賠償順位（第十條，教材P38，重大修訂，重點(diǎn)掌握）1賠償順位的前提條件假如多個(gè)責(zé)任主體之間沒(méi)有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。2事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接緣故，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接緣故，關(guān)于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。3事務(wù)所與被審計(jì)單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位（“第一、二、三賠”）在被審計(jì)單位的出資人

28、虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足的前提下：（1）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)（被審計(jì)單位為“第一賠”）；（2）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（出資人為“第二賠”）；（3）假如對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。（十二）侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額）（第十條，教材P38，區(qū)分有意和過(guò)失兩種情況，重大修訂，重點(diǎn)掌握）1有意出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因有意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，

29、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。2過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。（十三）事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條，教材P39，修訂，重點(diǎn)掌握）1分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；2會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無(wú)效（第十二條，教材P39，修訂，重點(diǎn)掌握）1法院在事務(wù)所與被審計(jì)單位等其他民事賠償責(zé)任主體不

30、具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強(qiáng)制執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)，屬于無(wú)效行為；2事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（如圖4-1，補(bǔ)充內(nèi)容,需要理解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德守則關(guān)系（如圖4-2，教材P43，需要理解）注

31、冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（如圖4-3，教材P44，修訂內(nèi)容）一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)，9個(gè)）審計(jì)、批閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)，9個(gè)）審計(jì)、批閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（第1201-1251，6個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）批閱準(zhǔn)則（1個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）批閱準(zhǔn)則（1個(gè)）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審計(jì)證據(jù)（第130

32、1-1341，11個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系51個(gè) 專門領(lǐng)域（第1601-1633，10個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521，5個(gè)）審計(jì)證據(jù)（第1301-1341，11個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系51個(gè) 專門領(lǐng)域（第1601-1633，10個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521，5個(gè)）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個(gè)）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和批

33、閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量操縱（第5101號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和批閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量操縱（第5101號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則（1個(gè)）圖4-3中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則一、與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)概念（專門抽象，理解掌握）1鑒證業(yè)務(wù)定義（教材P44，100%理解并掌握）鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2三方關(guān)系人及三方關(guān)系（教材P48，理解掌握）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，（1）鑒證業(yè)務(wù)三

34、方關(guān)系存在的前提：第二關(guān)系人與第三關(guān)系人之間（即財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間）存在的托付受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)是通過(guò)出具報(bào)告解決二者之間托付受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；（3）三方關(guān)系表述為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。3對(duì)鑒證業(yè)務(wù)定義的理解要點(diǎn)（總結(jié)觀點(diǎn)）（1）鑒證業(yè)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)能夠用來(lái)有效地滿足預(yù)期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)的“目的”是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量為要緊目的，而不涉及為如何利

35、用信息提供建議；（3）鑒證業(yè)務(wù)的“基礎(chǔ)”是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者；（4）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。二、鑒證業(yè)務(wù)要素（教材P45，理解掌握）鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中：1三方關(guān)系分不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；2鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容；3標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；4證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)

36、論。三、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（教材P45-46，理解掌握）鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)，它們的區(qū)不要緊體現(xiàn)在四個(gè)方面，如下表：表4-1 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)不業(yè)務(wù)類型區(qū)不基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）1預(yù)期使用者獵取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者不通過(guò)審計(jì)報(bào)告便可獵取責(zé)任方認(rèn)定，即可獵取財(cái)務(wù)報(bào)表可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司治理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面操縱有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），或盡管存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獵??；預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獵取上述信息2提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，

37、即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面操縱的有效性3責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)簽證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面操縱的有效性負(fù)責(zé)4鑒證報(bào)告以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們審計(jì)了后附的A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）編制的2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2010年度的”以書面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們對(duì)A公司2010年1月1日至20

38、10年12月31日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面操縱的有效性進(jìn)行了審查”四、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（教材P46，重點(diǎn)掌握）鑒證業(yè)務(wù)按照目標(biāo)劃分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，它們的區(qū)不要緊體現(xiàn)在六個(gè)方面，表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)不業(yè)務(wù)類型區(qū) 不合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表批閱）1鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可同意的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可同意的批閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表批閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證2證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獵取充分

39、、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀看、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，要緊采納詢問(wèn)和分析程序獵取證據(jù)3所需證據(jù)數(shù)量較多較少4可同意的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高5鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低6提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論例如：“我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表差不多按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論例如：“依照我們的批閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映

40、被批閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！蔽?、鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更（教材P46-47，重點(diǎn)掌握）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件（注意有流程要求）第一，在同意托付前，初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，包括：（1）業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)；（2）鑒證對(duì)象特征；（3）使用的標(biāo)準(zhǔn)；（4）預(yù)期使用者的需求；（5）責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征；（6）可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大阻礙的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。第二，在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求；第三，考慮擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：（1）鑒證對(duì)象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獵取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注

41、冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更（教材P47）1變更業(yè)務(wù)要有合理的理由（沒(méi)有合理理由不能變更）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，假如沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。2變更業(yè)務(wù)的緣故注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)托付人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類型的。托付人要求變更業(yè)務(wù)類型要緊有以下三方面的緣故：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化阻礙到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述

42、第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)緣故通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，業(yè)務(wù)范圍存在限制不一定要變更業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接鑒證業(yè)務(wù)后，假如業(yè)務(wù)范圍存在限制有時(shí)可能出具非無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。六、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息（教材P49，重點(diǎn)掌握）1鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。2鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式（教材P49）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對(duì)象，相應(yīng)的，鑒證對(duì)象信息也具有多種不同的形式。要緊形式如下表：表43 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式情形鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息內(nèi)容舉例（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表（2）非財(cái)

43、務(wù)業(yè)績(jī)或狀況企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的效率和效果反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)（3）物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的講明文件（4）某種系統(tǒng)和過(guò)程企業(yè)的內(nèi)部操縱或IT系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部操縱或IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的認(rèn)定（5）企業(yè)某種行為遵守法律法規(guī)的情況對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明3鑒證對(duì)象特征（教材P50）鑒證對(duì)象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。如下表：表4-4 鑒證對(duì)象特征情形鑒證對(duì)象內(nèi)容鑒證對(duì)象特征（1）遵守法規(guī)的情況定性（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況定量（3）企業(yè)以后的盈利能力主觀、預(yù)測(cè)（4）企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況客觀、歷史（5）企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)點(diǎn)（6）企

44、業(yè)內(nèi)部操縱過(guò)程周期4適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件（教材P50）鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：（1）鑒證對(duì)象能夠識(shí)不；（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。5鑒證對(duì)象不適當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理要求（教材P50）不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者，或造成工作范圍受到限制。具體情形有：（1）假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)覺(jué)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（

45、2）假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)覺(jué)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮解除業(yè)務(wù)約定。七、鑒證業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)1標(biāo)準(zhǔn)的定義（教材P50）鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基礎(chǔ)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。2標(biāo)準(zhǔn)特征（教材P51）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)推斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能阻礙得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及到列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（3）可靠性

46、：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象會(huì)作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、可不能產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。3預(yù)期使用者獵取鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的方式（教材P52）標(biāo)準(zhǔn)能夠通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獵?。海?）公開(kāi)公布；（2）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表示；（3）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；（4）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)刻的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 第三節(jié) 質(zhì)量操縱準(zhǔn)則一、質(zhì)量操縱制度的目標(biāo)和要素（修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）1.事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量操縱的目標(biāo)（教材P55，注意表達(dá)方式）(1)合理保證事務(wù)所

47、及其人員遵守按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(2) 合理保證事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。2.事務(wù)所質(zhì)量操縱的要素（教材P55，修改為六個(gè)方面）依照事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下六個(gè)方面建立質(zhì)量操縱：(1)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；(2)相關(guān)職業(yè)道德要求；(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的同意與保持；(4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行；(6)監(jiān)控。二、事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（重點(diǎn)掌握）1.總體要求（教材P57，注意表達(dá)方式）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。2.具體要求（教材P57-58）

48、(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶托付業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體阻礙；(2)事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成不利阻礙的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；(3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。3.獲知違反獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)措施（教材P58）(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性的情況立即告知事務(wù)所；(2)事務(wù)所將已識(shí)不的違反獨(dú)立性政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性約束的人員；(3)項(xiàng)目合伙人、事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員

49、，在必要時(shí)立即向事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng)，以便事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。4.獵取書面確認(rèn)函（教材P58）(1)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性約束的人員獵取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)其他事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所也能夠考慮向其他事務(wù)所獵取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。(2)書面確認(rèn)函既能夠是紙質(zhì)的，也能夠是電子形式的。5. 事務(wù)所應(yīng)對(duì)緊密關(guān)系不利阻礙的防范措施（教材P58，修訂）假如事務(wù)所長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親熱關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生不利阻礙，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對(duì)獨(dú)立性造成的不利阻礙：(1) 明確標(biāo)準(zhǔn)，

50、確定是否需要采取防范措施，將因緊密關(guān)系產(chǎn)生的不利阻礙降至可同意的水平；(2)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。 三、事務(wù)所同意與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求（教材P59，修訂）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)同意與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能同意或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1. 能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、時(shí)刻和資源（注意第一點(diǎn)最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德要求，再考慮客戶誠(chéng)信）；2. 能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；3. 已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。

51、四、事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（教材P60，修訂）事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力，具體的事項(xiàng)包括：1.事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；2.事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獵取必要技能和知識(shí)的能力；3.事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退仞B(yǎng)的人員；4.需要時(shí)是否能夠得到專家的關(guān)心；5.假如需要項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員；6.事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 五、業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)（教材P64，修訂）1.業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義業(yè)務(wù)執(zhí)行是指事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)執(zhí)行業(yè)務(wù)，使事務(wù)

52、所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。2.事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)(1)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；(3)意見(jiàn)分歧的處理與解決；(4)項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。六、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（教材P65，修訂）1.復(fù)核原則事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，以達(dá)到復(fù)核目的。2.復(fù)核內(nèi)容（教材P65，請(qǐng)鏈接教材P552）（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持

53、形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獵取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。 七、項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核（教材P67，修訂）1.含義項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核是指事務(wù)所選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大推斷和在預(yù)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。2.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核對(duì)象的確定（1）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核；（2）明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和批閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核；（3）對(duì)所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。3. 項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核方法（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)

54、報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；（3）選取與項(xiàng)目組做出重大推斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。4. 項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的范圍（教材P68，請(qǐng)鏈接教材P553）（1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；（2）在審計(jì)過(guò)程中識(shí)不的特不風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）做出的推斷，尤其是關(guān)于重要性和特不風(fēng)險(xiǎn)的推斷；（4）是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（5）在審計(jì)中識(shí)不的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；（6）擬與治理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（7）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大推斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的

55、結(jié)論；（8）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。5.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的時(shí)刻（教材P68）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)時(shí)期及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到中意解決。6.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)（教材P68）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：（1）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；（2）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。7.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員的客觀性（教材P69，新增加）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員應(yīng)符合的下列規(guī)定：（1）假如可行，不由項(xiàng)目合伙人選擇；（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

56、（4）不存在可能損害復(fù)核人客觀性的其他情形。8.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的記錄事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核情況，包括：（1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（2）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；（3）復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)覺(jué)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大推斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。第五章 職業(yè)道德差不多原則和概念框架第一節(jié) 職業(yè)道德差不多原則一、誠(chéng)信原則（教材P77，專門抽象，理解掌握）1誠(chéng)信原則的要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，老實(shí)守信。2發(fā)生牽連含義發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比

57、如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如在其驗(yàn)資報(bào)告上簽名則表明其與驗(yàn)資報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。 3.不得發(fā)生牽連的情形假如認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)峻虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或模糊其辭的信息。4.假如注意到已有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。5.假如對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠(chéng)信原則。二、獨(dú)立性原則（教材P78，專門抽象，理解掌握，請(qǐng)鏈接教材P94）1獨(dú)立性的內(nèi)涵（教材P94）：獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。其中，（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)

58、立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)推斷的因素阻礙，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2獨(dú)立性原則總體要求（教材P78）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系阻礙其客觀性。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。三、保密原則（

59、請(qǐng)對(duì)比教材P79，理解掌握）保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，具體要求如下表：提出的工作思路具體內(nèi)容1保密原則總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)同意，向事務(wù)因此外的第三方披露所獲知的涉密信息(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益2保密范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其客戶、擬同意的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密3無(wú)意泄密的對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特不是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系緊密的人員泄密的可能性4能夠披露客戶涉密信息的情形(1)法律法

60、規(guī)同意披露，并取得客戶的授權(quán)(2)依照法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁預(yù)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)覺(jué)的違法行為(3)法律法規(guī)同意的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(4)同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形 四、“要緊近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖（請(qǐng)對(duì)比教材P79，請(qǐng)鏈接教材P99、P100等）在對(duì)職業(yè)道德不利阻礙的識(shí)不和評(píng)價(jià)過(guò)程中常常涉及到“要緊近親屬”(用A表示)和“其他近親屬”(用B表示)的關(guān)系推斷，圖51以審計(jì)項(xiàng)目組成員“CPA老王”為例來(lái)講明。示意圖如下：圖51以注冊(cè)會(huì)計(jì)師老王為