會計實(shí)務(wù)：增值稅銷項(xiàng)稅常見涉稅風(fēng)險

1、增值稅銷項(xiàng)稅常見涉稅風(fēng)險1、將購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計算繳納增值稅。核查建議：核查營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬- 福利費(fèi)等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個人消費(fèi)未計增值稅。政策依據(jù)：增值稅暫行條例第九條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：( 一) 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ;( 二) 非正常損失的購進(jìn)貨物

2、及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);( 三) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);( 四) 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;( 五) 本條第 ( 一) 項(xiàng)至第 ( 四) 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定：條例第十條第( 一) 項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。2、從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。核查建議：核查銷項(xiàng)稅金科目，審核銷售合同，對屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計提銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合

3、銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅; 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：( 一) 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;( 二) 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、處置自己使用過的固定資產(chǎn)，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù)： 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知 ( 財稅 2002第 29 號) 和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知( 財稅 2008170 號) ，注意 2009 年前后相關(guān)政策的變化。核查建議：

4、核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。政策依據(jù)：可以依照前第 46 項(xiàng)列出的財政部國家稅務(wù)總局財稅20099 號關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知和國家稅務(wù)總局國稅函200990 號關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知執(zhí)行企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ( 王用彬 )全面推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅備受關(guān)注，筆者就此作如下幾方面的分析。一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前

5、，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， 按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)， 但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目( 不含免征增值稅項(xiàng)目 )也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn);非正常損失的固定資產(chǎn); 非正常損

6、失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn); 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2. 銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自 2009 年 1 月 1 日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：納稅人銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 ;(2)2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增

7、值稅 ;(3)2008 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅; 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅小規(guī)模納稅人 ( 除其他個人外 ) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。修訂前的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則對“銷售的自己使用過的物品”免稅，不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消

8、費(fèi)稅的汽車，僅對其他物品免稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。銷售額和應(yīng)納稅額如何確定一般納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定征稅。已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，其銷售額無法確定的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。一般納稅人銷售自己使用過的 ( 除固定資產(chǎn)外 ) 物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) ，應(yīng)納稅額 =銷售額 3%/2。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

9、和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) ，應(yīng)納稅額 =銷售額 3/2%。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票一般納稅人銷售按適用稅率征稅的固定資產(chǎn)，可以向購買方是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4、出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定

10、資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。核查建議：核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。政策依據(jù)：1、財政部國家稅務(wù)總局財稅20099 號關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例( 國務(wù)院令 538 號，以下簡稱條例 ) 和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則( 財政部國家稅務(wù)總局令50 號) 的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項(xiàng)明確如下：一、下列貨物繼續(xù)

11、適用13%的增值稅稅率：( 一) 農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知 ( 財稅字 199552 號) 及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。( 二) 音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。( 三) 電子出版物。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、 電子顯示設(shè)備、 數(shù)字音 / 視頻播放設(shè)備、 電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及

12、其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能， 用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD 只讀光盤 CD-ROM、交互式光盤 CD-I、照片光盤 Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVDROM和 BDROM)、一次寫入式光盤 ( 一次寫入 CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD/R，BD-R)、可擦寫光盤 ( 可擦寫 CD光盤 CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤 M0)、軟磁盤 (FD) 、硬磁盤 (HD)、集成電路卡 (CF 卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、 SD卡、XD卡、T-F1ash 卡、記憶棒 ) 和各種存儲芯片。( 四