會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)加速折舊的10個(gè)誤區(qū)

1、固定資產(chǎn)加速折舊的10 個(gè)誤區(qū)固定資產(chǎn)加速折舊可以說(shuō)是2014 年最重要的稅收優(yōu)惠政策， 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 1 月 2 日和 3 月 27 日的 B3 版刊發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊的五個(gè)誤區(qū)和完善固定資產(chǎn)加速折舊的另外五個(gè)誤區(qū)兩篇文章，筆者結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅 201475 號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 64 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 64 號(hào)公告）等相關(guān)政策，提醒企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)避免的誤區(qū)。小編將兩篇文章匯總一下，提醒企業(yè)關(guān)注。誤區(qū)一固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)?5000 元財(cái)稅 201475 號(hào)文件雖

2、然規(guī)定對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，從法律的級(jí)次和文件內(nèi)容來(lái)看，并沒(méi)有改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅相關(guān)法律關(guān)于固定資產(chǎn)的使用時(shí)間或使用壽命標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)的定義還是按照以下規(guī)定： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度、企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定使用時(shí)間超過(guò)12 個(gè)月。實(shí)務(wù)操作中， 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 29 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采

3、取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。例：某企業(yè) 2014 年 6 月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電腦，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值4800 元（不考慮其他的稅費(fèi)），企業(yè) 2014 年 7 月開(kāi)始按照折舊年限3 年，殘值率為5%進(jìn)行計(jì)提折舊，企業(yè)按照規(guī)定享受了加速折舊政策，將該臺(tái)電腦一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，具體計(jì)算過(guò)程見(jiàn)附表。誤區(qū)二購(gòu)買(mǎi)舊設(shè)備不能享受新購(gòu)進(jìn)加速折舊政策財(cái)稅201475 號(hào)文件規(guī)定的新購(gòu)進(jìn)中的新字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014 年 1 月 1 日以后購(gòu)買(mǎi)，并且在此

4、后投入使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。具體包括以下范圍:（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既包括購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014 年以后購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)；2）自行建造的固定資產(chǎn)；3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)；4）融資租入的固定資產(chǎn)；需要關(guān)注的是，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)該不包括盤(pán)盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。誤區(qū)三房屋、建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)不能享受加速折舊政策此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中固定資產(chǎn)的范圍與企業(yè)所得稅

5、法及實(shí)施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，也就說(shuō)房屋、建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策。誤區(qū)四享受加速折舊政策不能同時(shí)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條

6、件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 2008116 號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 201370 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用支出范圍。也就是說(shuō)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6 個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀

7、器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠同時(shí)，因共用的儀器、設(shè)備的折舊不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用支出范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。誤區(qū)五享受加速折舊政策不能同時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969 號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā) 200739 號(hào)）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊費(fèi)用符合財(cái)稅201475號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第

8、64 號(hào)文件的規(guī)定，同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時(shí)享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6 個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備享受加速

9、折舊優(yōu)惠同時(shí)，因共用的儀器、設(shè)備的折舊不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用支出范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。誤區(qū)五享受加速折舊政策不能同時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969 號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā) 200739 號(hào)）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊費(fèi)用符合財(cái)稅201475號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 64 號(hào)文件的規(guī)定，同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時(shí)享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利