變動成本法實(shí)用新論

1、變動本錢法實(shí)用新論摘要產(chǎn)品本錢的計算可以用變動本錢法進(jìn)展，變動本錢法中的產(chǎn)品變動消費(fèi)本錢是由直接材料，直接人工，變動性制造費(fèi)用組成，它和傳統(tǒng)的財務(wù)會計的完全本錢法中產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容有了很大的差異，傳統(tǒng)的產(chǎn)品消費(fèi)本錢的構(gòu)成是除了上述這些之外，還包括固定性制造費(fèi)用。本文分別用變動本錢法和完全本錢法計算產(chǎn)品本錢，本期銷貨本錢，期末本錢以及變動本錢法下不同銷貨程度下的營業(yè)利潤的變動規(guī)律。日常核算時，對產(chǎn)品本錢，存貨本錢，奉獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按照變動本錢法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動本錢法計算的期間本錢進(jìn)展調(diào)整，計算符合完全本錢法的營業(yè)利潤。關(guān)鍵詞變動本錢法產(chǎn)品消費(fèi)本錢期

2、間本錢現(xiàn)代管理睬計將企業(yè)本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩部分,變動本錢法的理論前提就是本錢按照性態(tài)進(jìn)展分析，產(chǎn)品本錢只包括變動消費(fèi)本錢，而不應(yīng)包括固定消費(fèi)本錢，固定消費(fèi)本錢必須作為期間本錢處理。變動本錢法是管理睬計中確定損益的方法，而完全本錢法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方法。兩種方法在本錢和損益確定上均有較大的差異。由于變動本錢法將固定性制造費(fèi)用途理為期間本錢，所以單位產(chǎn)品本錢較之完全本錢法下為低。當(dāng)然，變動本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。在變動本錢法下，固定性制造費(fèi)用作為期間本錢直接計入當(dāng)期利潤表

3、，沒有轉(zhuǎn)化為銷貨本錢或存貨本錢的可能。在完全本錢法下，固定性制造費(fèi)用要計入產(chǎn)品本錢，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨本錢計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用那么隨期末存貨本錢遞延到下期。顯然，變動本錢法下的期末存貨計價必然小于完全本錢法下的期末存貨計價。常用的銷貨本錢計算公式不同:變動本錢法下，銷貨本錢全部是由變動消費(fèi)本錢構(gòu)成，當(dāng)期初存貨量為零時，單位期末存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢和本期單位銷貨本錢這三個指標(biāo)相等，或者前后期本錢程度不變，這時單位期初存貨本錢、單位期末存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢和本期單位銷貨

4、本錢可以用統(tǒng)一的單位變動消費(fèi)本錢來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨本錢單位變動消費(fèi)本錢本期銷售量。完全本錢法下，假如期初存貨等于零，那么單位期末存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢和本期單位銷貨本錢這三個指標(biāo)等于單位消費(fèi)本錢指標(biāo)，可以用以下公式直接計算銷貨本錢：本期銷貨本錢單位消費(fèi)本錢本期銷售量但在前后期本錢程度不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否那么應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。變動本錢的總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減成等比例的增減，產(chǎn)量增加一定比例，變動本錢也增加一定比例，產(chǎn)品停頓消費(fèi)，變動本錢從理論上說也就等于零。變動本錢同時間長短不發(fā)生關(guān)系，它是以工作量為單位計算的，也稱為工作本錢

5、。所以，從單位產(chǎn)品來說，變動本錢是等量的，不管產(chǎn)品產(chǎn)量多大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的變動本錢總是不變的。因此，銷售量不同，所承當(dāng)?shù)淖儎颖惧X絕對不相等。按照變動本錢法和完全本錢法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種本錢計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。根據(jù)這兩種本錢核算方法,本文通過下面詳細(xì)實(shí)例的計算得出如下結(jié)論:廠家擴(kuò)大銷售，可以回籠資金,占領(lǐng)市場,具有合理性。某企業(yè)2022年開場投產(chǎn)，只消費(fèi)經(jīng)營一種產(chǎn)品，其市場銷售單價是15元/件。當(dāng)年投產(chǎn)完工6000件，銷售4500件，期末產(chǎn)成品為1500件。分別按變動本錢法和完全本錢法搜集的當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)本錢費(fèi)用資料如下表所示

6、：在完全本錢法下:本期產(chǎn)品本錢=本期發(fā)生的變動消費(fèi)本錢合計+固定性制造費(fèi)用=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=24000+14000+10000=48000(元)單位產(chǎn)品本錢=480006000=8(元/件)期間本錢=非消費(fèi)本錢合計=銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財務(wù)費(fèi)用總額=2000+3000+2000=7000(元)本期產(chǎn)量大于期末存貨量,單位期末存貨本錢=本期單位產(chǎn)品本錢=8(元/件)期末存貨本錢=單位期末存貨本錢期末存貨量=81500=12000(元)本期銷貨本錢=期初存貨本錢+本期發(fā)生的產(chǎn)品本錢-期末存貨本錢=0+48000-12000=36000(元)或=單位銷貨本錢本期銷貨量=8450

7、0=36000(元)變動本錢法下,本期發(fā)生的變動消費(fèi)本錢合計=直接材料+直接人工+變動性制造費(fèi)用=24000+14000+4000=42000(元)單位產(chǎn)品本錢=420006000=7(元/件)期間本錢=固定制造費(fèi)用+非消費(fèi)本錢=6000+500+1500+1000+2000+0+3000=14000(元)單位期末存貨本錢=單位銷貨本錢=7(元)期末存貨本錢=單位期末存貨本錢期末存貨量=71500=10500元假設(shè)最近三年的銷售量分別為4500件，5000件，4000件。我們來計算這三年的營業(yè)利潤。上表是采用變動本錢法編制的，可以看出，在變動本錢法下，企業(yè)的營業(yè)利潤和銷售量成正比例變化，其斜率

8、可能不是一條直線，但是，銷售量大的年份其利潤大，銷售量小的年份其利潤小，銷售量居中的年份其利潤也居中，第二年與第一年相比，隨著產(chǎn)品銷售量的增加奉獻(xiàn)邊際也增加了，另外，又由于固定性制造費(fèi)用保持不變，所以，第二年比第一年的營業(yè)利潤大，第三年的銷售量比第二年小，也不大于第一年，所以，營業(yè)利潤是最低的。企業(yè)的管理者可以通過重視市場銷售，認(rèn)真研究市場，增加銷售來進(jìn)步其效益，防止盲目消費(fèi)帶來的大量積壓。變動本錢法將產(chǎn)品的制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品本錢，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間本錢處理。強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動本錢

9、法認(rèn)為產(chǎn)品的本錢應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻(xiàn)。由于變動本錢法將固定性制造費(fèi)用列作期間本錢，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動本錢的差量為奉獻(xiàn)毛益，而以奉獻(xiàn)毛益減去期間本錢就是利潤。不難看出，變動本錢法強(qiáng)調(diào)的是變動本錢對企業(yè)利潤的影響，所以得出如下結(jié)論:利用銷售量和利潤之間的關(guān)系,廠家擴(kuò)大銷售，不要盲目消費(fèi)，進(jìn)步其效益，具有合理性。變動本錢法，主要用于企業(yè)短期的經(jīng)營預(yù)測，采用變動本錢法

10、，對于進(jìn)展本錢控制也有一定的好處。變動本錢法所提供的變動本錢，固定本錢，奉獻(xiàn)邊際等資料，有助于提醒本錢與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，能反映出消費(fèi)，銷售和利潤之間的內(nèi)在關(guān)系，從而為正確進(jìn)展經(jīng)濟(jì)預(yù)測，經(jīng)營決策提供科學(xué)根據(jù)。另外，變動本錢法將固定性制造費(fèi)用直接列入期間本錢，大大簡化了本錢分配工作，從而減少了由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而帶來的主觀隨意性。但是，變動本錢法所計算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求，按傳統(tǒng)本錢觀念的理解，消費(fèi)本錢是產(chǎn)品再消費(fèi)過程中發(fā)生的全部消耗，既應(yīng)該包括變動消費(fèi)本錢，也應(yīng)該包括不變消費(fèi)本錢，這種觀點(diǎn)在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認(rèn)可。很顯然，變動本錢法不符合這一傳統(tǒng)觀念的要求。另外，變動本錢法以本錢性態(tài)分析為根底，以相關(guān)范圍內(nèi)固定本錢和單位變動本錢固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的。但本錢性態(tài)受許多因素影響，不可能長期不變。而成其決策要解決的是消費(fèi)才能的增減和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大或者縮小的問題，涉及的時間長，必然要打破相關(guān)范圍的限制。因此，變動本錢法不能適應(yīng)長期決策的需要。所以，我認(rèn)為用變動本錢法組織日常核算，對產(chǎn)品本錢，存貨本錢，奉獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按照變動本錢法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動本錢法計算的其間本錢進(jìn)展調(diào)整，計算符合完全本錢法的營業(yè)利潤。這種方法可以有效地兼顧對內(nèi)和對外兩方面的需要。