試析會計監(jiān)督存在的問題及對策

1、試析會計監(jiān)視存在的問題及對策【論文摘要】首先闡述了健全的會計監(jiān)視機制對于加強企業(yè)自身的經(jīng)營管理，保護投資者以及相關(guān)利害人的合法權(quán)利，制止和預(yù)防經(jīng)濟犯罪，防止國有資產(chǎn)流失，保證國家法律法規(guī)的貫徹施行等方面的作用；其次，通過對大量資料的分析研究，提醒了我國現(xiàn)行會計監(jiān)視體系中存在的一些問題和破綻；最后，針對以上問題和破綻，提出了相應(yīng)的對策和措施。【論文關(guān)鍵詞】會計監(jiān)視；問題；對策一、會計監(jiān)視的作用會計監(jiān)視是指單位會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)視檢查職權(quán)的政府有關(guān)機關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準成立的社會中介組織和執(zhí)業(yè)人員，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對各單位的會計核算是否符合?會

2、計法?和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實、完好，以及單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和財務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進展監(jiān)視，以保證會計信息質(zhì)量，進步經(jīng)濟效益。會計監(jiān)視是由內(nèi)部會計監(jiān)視系統(tǒng)和外部會計監(jiān)視系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。1.內(nèi)部會計監(jiān)視的作用1標準單位會計行為，保證會計資料真實、完好。2防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計工作中錯誤及舞弊行為。3確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。4有效地保障相關(guān)權(quán)利主體的利益，加強管理，進步經(jīng)濟效益。2.社會會計監(jiān)視的作用1揭露單位在經(jīng)濟活動中的錯誤和舞弊行為，制止違法犯罪的發(fā)生。根據(jù)?會計法?第三十一條的規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師

3、進展審計的單位，應(yīng)當向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿，財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況2。由于注冊會計師是以區(qū)別于所有者和經(jīng)營者以及其他相關(guān)利害人的第三者身份對單位的經(jīng)濟活動進展監(jiān)視，具有較高的獨立性，因此可以更為客觀地對委托單位的經(jīng)濟活動作出評價，在一定程度上有效彌補了單位內(nèi)部會計監(jiān)視的缺乏和缺陷。2有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，進步管理程度和經(jīng)濟效益。為了更好地效勞于客戶，注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制等方面存在的重大缺陷，一般會以口頭或管理建議書的形式向單位管理當局提出，管理當局可以根據(jù)注冊會計師的建議改進管理，完善內(nèi)部控制，進步單位的管理程度和經(jīng)濟效益。3

4、.政府會計監(jiān)視的作用1政府會計監(jiān)視在標準和整頓市場經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮了積極的作用。2可以有效防止國有資產(chǎn)流失以及偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的發(fā)生。3政府各有關(guān)部門通過執(zhí)行會計的監(jiān)視職能，推動了財政、稅務(wù)、金融等部門自身的改革。二、現(xiàn)行會計監(jiān)視體系中存在的問題1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會計監(jiān)視1詳細會計準那么可操作性比較差。2與?會計法?相關(guān)配套的法律法規(guī)缺乏。企業(yè)通過財務(wù)造假嚴重損害了股東、社會公眾以及其他相關(guān)利害人的利益，給整個社會經(jīng)濟秩序以及社會主義市場經(jīng)濟的安康開展帶來了極大的危害，而民法和刑法中卻缺乏明確的相關(guān)制裁措施，只能根據(jù)?會計法?以及詳細準那么的規(guī)定進展處理。顯然，根

5、據(jù)這樣的法律法規(guī)所進展的懲罰與其所造成的社會危害相比，難以形成有效的法律威懾力。2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)視形同虛設(shè)1會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低，導(dǎo)致會計信息失真。會計信息是會計人員對會計要素進展確認與計量中生成的，因此防止不了要對客觀經(jīng)濟活動中的一些不確定因素進展估計、判斷和推理，不同素質(zhì)的會計人員進展的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。2會計從業(yè)人員的獨立性差，難以進展有效的內(nèi)部監(jiān)視。由于會計人員是受雇于經(jīng)營者，為經(jīng)營者效勞并從經(jīng)營者手里得到報酬，由此便形成了管理者與被管理者的利益關(guān)系。3對會計監(jiān)視與審計監(jiān)視的概念混淆，會計監(jiān)視形同虛設(shè)。很多會計從業(yè)人員以及單位負責人，分不清楚會計監(jiān)視與審計

6、監(jiān)視之間的區(qū)別，以為會計監(jiān)視就是審計，單位的會計工作會有單位外部的會計師事務(wù)所進展審計進而作出評價，因此，單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員以及單位負責人怠于行使會計法賦予其會計監(jiān)視的權(quán)利與責任，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)視形同虛設(shè)。4單位負責人法律意識淡薄，對內(nèi)部監(jiān)視的重要性認識不夠。3.社會會計監(jiān)視不力1由于利益的原因，注冊會計師很難保證事實上的獨立。在劇烈的生存競爭壓力面前，一方面有些注冊會計師或者會計師事務(wù)所與委托單位進展利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當甚至虛假的驗資、審計報告，難以真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟警察的監(jiān)視作用；另一方面，有些會計師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計收費。而一旦審計收費過低，由于資

7、金原因，注冊會計師必然無法執(zhí)行全部審計程序，導(dǎo)致審計結(jié)論不正確。2媒體、社會公眾的監(jiān)視力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國媒體以及社會公眾言論監(jiān)視的地位還不是非常突出，鼓勵檢舉財務(wù)造假、保護檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對積極揭露、曝光財務(wù)造假的媒體、社會公眾的鼓勵和獎勵沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標準，這些都阻礙了媒體及社會公眾監(jiān)視力量的發(fā)揮。4.政府會計監(jiān)視有待加強1政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差。根據(jù)?會計法?的相關(guān)規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門都有權(quán)利和義務(wù)對會計工作進展監(jiān)視檢查。各部門的檢查結(jié)論應(yīng)當互相利用，“防止重復(fù)檢查，但在目前的行政管理體制下是很難實現(xiàn)的。2

8、執(zhí)法力度弱。目前在我國執(zhí)法部門對會計工作進展監(jiān)視檢查時，對會計違法行為的處理往往存在著不詳細、不透明、不嚴厲的現(xiàn)象。政府監(jiān)視部門在執(zhí)行會計監(jiān)視工作時，對很多會計舞弊行為只是調(diào)賬或進展細微的行政處分。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權(quán)威性。5.電腦的使用使會計監(jiān)視難度加大隨著科學(xué)技術(shù)的開展，遠程通訊技術(shù)也越來越多地應(yīng)用到了會計工作上，使會計資訊的網(wǎng)上即時處理成為了可能。而同時，隨著電腦使用范圍的擴大，利用電腦進展貪污、舞弊、欺詐等犯罪活動也越來越隱蔽。例如，由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，該項交易的有關(guān)資訊由業(yè)務(wù)人員直接輸入電腦，并由電腦自動

9、記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分取消轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性媒介上，而儲存在電腦磁性媒介上的資料容易被篡改，而且不留痕跡。資料庫技術(shù)的進步也使資料高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員也有可能通過電腦和網(wǎng)絡(luò)閱讀全部資料檔案，復(fù)制、偽造、銷毀重要資料也更為方便。三、加強會計監(jiān)視的對策1.健全和完善現(xiàn)行的會計法規(guī)體系1進步會計準那么的可操作性。應(yīng)該從我國的國情出發(fā)，使我國會計準那么在基于原那么化的根底上進展規(guī)那么化，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象，同時應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會計原那么和會計概念框架體系。2加快會計舞弊處理的民事立法。我國目前對于會計舞弊的處分力度明顯

10、偏弱，一般對會計工作中的假憑證、假賬簿、假報表等虛假信息以及會計違法違紀等問題追究刑事責任比較少，進展細微行政處分比較多，民法中也沒有關(guān)于會計造假的處分規(guī)定。因此，有必要在會計相關(guān)立法中參加會計信息使用者因使用會計造假者提供的虛假會計信息而造成投資等決策失誤，可以要求進展民事賠償。這樣一方面加大了對會計造假者的懲罰力度，進步了會計造假的時機本錢；另一方面，可以進步相關(guān)利害人對會計信息的關(guān)注程度，促進其行使會計監(jiān)視的積極性和自覺性。3加大對會計造假的刑事處分力度，進步法律威懾力。2.重視內(nèi)部會計監(jiān)視的作用，完善內(nèi)部控制制度1健全單位負責人約束機制。由于我國相關(guān)法律制度還不非常健全，往往對單位負責

11、人沒有有效的監(jiān)管約束機制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負責人的權(quán)利無限擴大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)視制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理構(gòu)造，健全單位負責人的約束機制。2要事實上重視內(nèi)部監(jiān)視機制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實處。3進步會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會計人員出具的會計信息反映單位經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的上下直接會影響會計信息的輸出結(jié)果，所以加強對會計人員的監(jiān)視管理，進步會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)視的根本要求。3.發(fā)揮整個社會的力量，加強社會會計監(jiān)視1加強對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管。長期以來，注冊會計師以行業(yè)自律為主，雖然注冊會計師協(xié)會制定了一系

12、列自律性的條約、標準，國家也公布了一系列的法律法規(guī)，但事實證明，這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊會計師違法違紀的作用，必須加強政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，利用國家機器的強迫力優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的考核力度，打擊注冊會計師的違法違紀行為。同時，開放中國注冊會計師市場，引入良性的行業(yè)競爭，進步我國注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)程度。2強化注冊會計師的獨立性。注冊會計師要真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟警察的作用，不僅要保持形式上的獨立，更要做到本質(zhì)上的獨立，必須割斷其與委托者的利益聯(lián)絡(luò)，一是改變由公司自行聘請注冊會計師的做法，可以由注冊會計師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排

13、注冊會計師對委托單位進展審計；二是改變委托單位與受托會計師事務(wù)所自行進展報酬結(jié)算的方式，可以改為由委托單位向注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計師以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進展結(jié)算，使注冊會計師獨立于委托單位管理當局，從而保持客觀公正的立常3進步注冊會計師行業(yè)違法違紀的本錢。會計師事務(wù)所在財務(wù)造假案件中承擔賠償責任雖然在中國已經(jīng)開了先例，但其只作為被告附屬的地位，與導(dǎo)致世界五大會計師事務(wù)所之一的安達信迅速解體的安然破產(chǎn)案相比未免過輕。會計師事務(wù)所在對委托單位進展財務(wù)審計的過程中，未盡到應(yīng)盡的責任，與企事業(yè)單位授意、指使會計機構(gòu)進展財務(wù)造假是一樣的性質(zhì)，應(yīng)共同列為責任主

14、體，以對會計師行業(yè)起到警示作用。4充分發(fā)揮媒體與社會公眾的監(jiān)視作用。在一個信息開放、經(jīng)濟興隆的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著天然的獨立性與信息的靈通性。媒體與社會公眾深化社會中間，對周圍事物的觀察更細致、更認真，也更容易發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)舞弊的線索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大問題的線索，為政府部門和行業(yè)協(xié)會提供參考根據(jù)。一些重大案件的處理和一些重大舉措的出臺，依靠新聞媒體進展廣泛宣傳，及時向社會公眾傳遞監(jiān)管方面的信息，加大對違法違規(guī)行為的曝光，增強監(jiān)管的威懾力。因此，政府應(yīng)加大對媒體、社會公眾的言論自由的保護力度，可以設(shè)立專項基金對檢舉財務(wù)造假者給予獎勵，發(fā)動全社會力量參與對會計工作進展監(jiān)視。4.結(jié)合執(zhí)法，進步政府會計監(jiān)視的效率現(xiàn)階段，對會計工作進展監(jiān)視檢查的政府有關(guān)部門之間的聯(lián)