會計實務(wù)：職工福利的暖氣費收入的稅收處理

1、職工福利的暖氣費收入的稅收處理一、直接以現(xiàn)金發(fā)放暖氣費給職工個人的稅務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093 號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費等。同時國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定（國務(wù)院令第 519 號）規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。因此，單位以現(xiàn)金發(fā)放的形式給以職工個人作為福利的，應(yīng)并入職工個人發(fā)放月份的工資、薪金所得依法代扣代繳個人所得稅。二、供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的稅務(wù)處理1、增值稅處

2、理供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的增值稅處理包括用于職工福利的自產(chǎn)暖氣和外購暖氣在增值稅的處理上兩方面。1）企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖是免增值稅的增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，是視同銷售。同時，根據(jù)財稅 200911 號文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。基于此規(guī)定，供熱企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，應(yīng)視同銷售，而且應(yīng)視同向職工收取了采暖費，予以免征增值稅。當(dāng)然，生產(chǎn)這部分暖氣相應(yīng)的購進貨物或勞務(wù)的增值稅進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。2）企業(yè)外購暖氣向本企業(yè)職工供暖符合一

3、定條件的可以免增值稅增值稅暫行條例第十條規(guī)定，“用于集體福利或個人消費的購進貨物，的進項稅額不得抵扣”，因此，在相關(guān)的購銷合同中，應(yīng)明確購進的暖氣是用于向職工供暖，符合該條件，供熱企業(yè)（銷售方）就可以免征增值稅，購買方將這部分暖氣用于職工福利，由于只能取得普通發(fā)票，其購進暖氣就不得抵扣進項稅額。3）供熱企業(yè)購進用于生產(chǎn)經(jīng)營機器設(shè)備的進項稅額可以全額抵扣增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物不得抵扣進項稅額，但增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條同時規(guī)定，這里的購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固

4、定資產(chǎn)。供熱企業(yè)生產(chǎn)的暖氣既有用于向居民供暖而免稅的， 也有用于向非居民供暖而不免稅的， 因此供熱企業(yè) 2009年 1 月 1 日后購進的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設(shè)備，只要其生產(chǎn)的暖氣不是全部免稅的，其進項稅額就可以全額抵扣。2、企業(yè)所得稅處理根據(jù)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 2008828 號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)國稅函2008828 號文件，屬于企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應(yīng)按同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的，可按購入時的價格確定銷售收入。3、個人所得稅處理根據(jù)國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定（國務(wù)院令第 519 號）的規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。因此，無論是外購還是自產(chǎn)的暖氣，當(dāng)作為非貨幣性福利向職工供暖時，企業(yè)都應(yīng)將其參照市場價格并入職工所得繳納個人所得稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程