會計實務：概念辨析：“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”

1、概念辨析：“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”2011 年 1 月 27 日，財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅 20114 號）規(guī)定，自2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月31 日，對年應納稅所得額低于3 萬元（含 3 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。10 月 12 日，國務院常務會議確定，加大對小型和微型企業(yè) （簡稱“小微企業(yè)”） 的稅收扶持力度， 將“小微企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015 年底并擴大范圍。需要指出的是，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部

2、、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)的關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知 （工信部聯(lián)企業(yè) 2011300 號）、財政部關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知（財會201117 號）中“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念，其認定標準不盡相同。稅法上的“小型微利企業(yè)”認定財稅 20114 號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知（國稅函2008251 號）和財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅 200969 號）等相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得

3、稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元。在具體細節(jié)指標操作上，國稅函2008251 號文件及財稅200969 號文件規(guī)定， “從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。同時，按照國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國

4、稅函 2008650 號）和財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 （財稅 200969 號）規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認定工信部聯(lián)企業(yè) 2011300 號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，確定各行業(yè)劃型標準并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。 從業(yè)人員 1000 人以下或營業(yè)收入40000 萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 300 人及以上，且營業(yè)收入 2000 萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員 20 人及以上，且營業(yè)收入300 萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20

5、人以下或營業(yè)收入300 萬元以下的為微型企業(yè)。小企業(yè)會計準則中的“小企業(yè)”認定財政部關于印發(fā) 小企業(yè)會計準則 的通知（財會201117 號）規(guī)定 , 自 2003年 1 月 1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行。企業(yè)會計準則第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設立的、同小時滿足不承擔社會公眾責任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)） 。其中準則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。為此，財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務總局工商總局、銀監(jiān)會關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意

6、見（財會 201120 號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)小企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，稅務機關要積極引導小企業(yè)按照小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則 進行建賬核算， 對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實行查賬征收， 符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。通過上述規(guī)定分析，可以看出小企業(yè)會計準則中的“小企業(yè)”認定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)2011300 號文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認定，由于財稅200969 號文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財會20111

7、7 號、財會 201120 號從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財務核算要求，對“小企業(yè)”實行查賬征收，以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強調(diào)。稅收優(yōu)惠政策適用分析目前，國家對符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個層面的規(guī)定，一是對其年應納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應納稅所得額低于3 萬元（含 3 萬元），其所得減按 50%計入應納稅所得額， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從上述“小微企業(yè)”、 “小企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”認定上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項標準進行行業(yè)劃分，“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外， 還存在其他條件的制約，

8、而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約，兩者存在著沖突與交叉。簡而言之，就是“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”，因此應引起“小微企業(yè)”的認同與關注。另外，需要補充說明的是財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知 （財稅 2011105 號）規(guī)定，經(jīng)國務院批準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011 年 11 月 1 日起至 2014 年 10 月 31 日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。財稅2011105 號文件同時指出，這里上述小型、微型企業(yè)的認定，按照工信部聯(lián)企業(yè)2011300 號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。因而，此處在印花稅的政策執(zhí)行上， 不存在行業(yè)劃分上的差異， 不同于企業(yè)所得稅中“小型微利企業(yè)”的差異性認定。小編寄語：