會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的適用性分析及建議

1、權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的適用性分析及建議（一）購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別分析1、商譽(yù)確認(rèn)上的區(qū)別。購(gòu)買法下，合并方企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，合并成本與取得可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；權(quán)益結(jié)合法下，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，根據(jù)其賬面價(jià)值決定凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不存在商譽(yù)的確認(rèn)問題。2、合并費(fèi)用處理上的區(qū)別。對(duì)于在合并過(guò)程中發(fā)生的各種直接和間接費(fèi)用，在購(gòu)買法下，直接費(fèi)用增加購(gòu)買成本，間接費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用；而在權(quán)益結(jié)合法下，不管是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用一律計(jì)入期間費(fèi)用。3、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的區(qū)別。購(gòu)買法認(rèn)為被并企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到影響，該假設(shè)已經(jīng)不再適用，所以要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià)，按其公允

2、價(jià)值入賬；權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為被并企業(yè)的所有者權(quán)益仍然存在，所有者沒有變化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)仍然適用，因此不改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，按原始的賬面價(jià)值入賬。4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的區(qū)別。在權(quán)益結(jié)合法下，按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因此其會(huì)計(jì)信息的可靠性較高，并且對(duì)于企業(yè)合并前后的會(huì)計(jì)信息可比性較強(qiáng)，但是其較之公允價(jià)值明顯地缺乏決策相關(guān)性；在購(gòu)買法下，由于使用公允價(jià)值，給人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了很大的空間，其信息的可靠性較差，并且企業(yè)合并前后的信息缺乏可比性，但是其提供的信息具有較大的相關(guān)性，各個(gè)企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息也具有橫向可比性。5、對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響的區(qū)別。首先，在合并的當(dāng)年，權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益并入

3、實(shí)施合并企業(yè)的收益表，而購(gòu)買法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益納入收益表。其次，由于合并時(shí)兩種方法對(duì)凈資產(chǎn)按不同的價(jià)值入賬，因此，在合并以后的年度，按權(quán)益結(jié)合法所得的成本、費(fèi)用比購(gòu)買法小，收益則要大?？梢?，權(quán)益結(jié)合法下，收益較高，所有者權(quán)益較低，所有者權(quán)益回報(bào)率較高。而購(gòu)買法下，收益較低，所有者權(quán)益較高，則所有者權(quán)益回報(bào)率較低。（二）權(quán)益結(jié)合法在我國(guó)的適用性分析1、權(quán)益結(jié)合法存在的實(shí)踐基礎(chǔ)。從當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)合并的手段看，大多數(shù)屬于換股合并，直接用現(xiàn)金支付的極為少見。如清華同方換股合并魯穎電子，拉開中國(guó)上市公司換股合并的序幕。青島雙星、TCL通訊等換股合并均采用了權(quán)益結(jié)合法。2、權(quán)益結(jié)合法存在的

4、理論基礎(chǔ)。在只有兩個(gè)企業(yè)實(shí)施的并購(gòu)業(yè)務(wù)中一般都可以分得清誰(shuí)是購(gòu)買方，誰(shuí)是被購(gòu)方。但當(dāng)出現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，這類并購(gòu)業(yè)務(wù)由兩個(gè)以上企業(yè)參與，它們的規(guī)模相當(dāng)，幾乎分不清誰(shuí)是購(gòu)買方或控制者，這時(shí)使用權(quán)益結(jié)合法比較合適。3、權(quán)益結(jié)合法存在的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來(lái)說(shuō)， 權(quán)益結(jié)合法要比購(gòu)買法簡(jiǎn)便，易于操作和掌握，降低了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，從而有效降低了核算成本，能較好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：（ 1）在權(quán)益結(jié)合法下，股權(quán)的聯(lián)合能夠突破現(xiàn)金支付能力的約束，而且合并雙方的賬面價(jià)值僅簡(jiǎn)單相加，大大節(jié)省了合并成本。（ 2）盡管各國(guó)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件作了嚴(yán)格的規(guī)定，只要不符合權(quán)益結(jié)合法使用

5、條件中的一項(xiàng)，就只能采用購(gòu)買法。但尚無(wú)研究表明，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法得出的合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表，哪一個(gè)對(duì)投資者和債權(quán)人更有用。（ 3）權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用能有效防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（三）權(quán)益結(jié)合法的問題與對(duì)策1、利潤(rùn)操縱的問題，采用權(quán)益結(jié)合法造成利潤(rùn)虛高的原因有兩個(gè)：一是將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)入合并利潤(rùn)表；二是通過(guò)將并入資產(chǎn)按公允價(jià)值變現(xiàn)創(chuàng)造收益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)要求將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表中單列一項(xiàng)反映，以防止企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但對(duì)并入資產(chǎn)的處置卻沒有限制。如果能對(duì)主并企業(yè)處置并入資產(chǎn)行為的時(shí)間進(jìn)行限制，將會(huì)從另一個(gè)角度防止企業(yè)利用合并進(jìn)行利潤(rùn)操縱。2

6、、準(zhǔn)則雖然規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，但在企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理，還存在一定的操作空間。因此，可借鑒美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的做法，把股東股權(quán)的連續(xù)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的連續(xù)性、合并規(guī)模的類似性作為應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)限制條件，盡量減少不必要的主觀判斷，以提高可操作性。3、很多高科技企業(yè)除了實(shí)體資產(chǎn)外，其資產(chǎn)價(jià)值更多體現(xiàn)在科研人員的技術(shù)、企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)上。在高科技企業(yè)的合并中，如果按權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并，主并企業(yè)不需要支付任何代價(jià)就可使用這些高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，既可從中獲得可觀的利益，又不需要從中扣減或攤銷任何費(fèi)用。因此，對(duì)于知識(shí)型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)合并中的估價(jià)應(yīng)進(jìn)行特殊的規(guī)定，以便充分體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，并且有效防范企業(yè)的利潤(rùn)操縱。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣