戰(zhàn)略成本管理框架下成本核算方法改進思考

1、戰(zhàn)略本錢管理框架下本錢核算方法改良考慮一、戰(zhàn)略本錢管理框架下本錢核算方法存在的缺陷首先，現(xiàn)行本錢核算方法從各自所提供的會計信息是否具有可靠性以及對企業(yè)戰(zhàn)略決策的有用性出發(fā)決定其是否符合戰(zhàn)略本錢管理的要求。傳統(tǒng)的本錢核算方法是在以大批量、少品種以及賣方市場為特征的傳統(tǒng)消費方式下，基于對產(chǎn)品消費本錢進展核算的根底上形成的，主要包括品種法、分批法、分步法三種根本方法。傳統(tǒng)本錢核算方法按照直接材料、直接人工、制造費用三個本錢工程歸集本錢，并將許多間接性、共同性的固定本錢通常以單一的數(shù)量標準分配給各種產(chǎn)品，從而獲得相應(yīng)的本錢信息。但是基于戰(zhàn)略本錢管理的企業(yè)間接費用在本錢在的比重已大大進步，假如仍然按照產(chǎn)

2、品消費工時或消費工人工資比例對其進展分配，那么會使工藝復(fù)雜、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品本錢偏高，導(dǎo)致產(chǎn)品本錢信息失真，使產(chǎn)品信息扭曲，進而影響根據(jù)本錢信息所作出的戰(zhàn)略決策。作業(yè)本錢法運用資源動因和作業(yè)動因分配制造費用，強調(diào)費用支出的合理性，而不管是否與產(chǎn)出直接相關(guān)，使得其分配結(jié)果比傳統(tǒng)的本錢核算方法準確，但是單位產(chǎn)品本錢和期間費用的核算內(nèi)容仍然與傳統(tǒng)本錢核算法一致。單位產(chǎn)品本錢包括產(chǎn)品消費制造過程中所發(fā)生的所有費用，即直接材料、直接人工費用和制造費用；期間費用那么包括銷售費用和管理費用。所以作業(yè)本錢法所計算的產(chǎn)品本錢是一種基于作業(yè)的完全本錢，即作業(yè)本錢法在空間上只限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈，未對企業(yè)所外部環(huán)境的行

3、業(yè)價值鏈中的供給商、分銷商和顧客以及其競爭對手的價值鏈進展分析；在時間上只限于消費者本錢，未對生命周期中的供給者本錢和消費者本錢進展作業(yè)分析。所以企業(yè)在運用作業(yè)本錢法時還需對供給商、競爭對手、用戶等進展作業(yè)本錢分析。目的本錢法根據(jù)用戶市場導(dǎo)向?qū)δ康谋惧X進展設(shè)定、分解與施行的多重循環(huán)，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計階段即采用價值工程等手段進展前饋式本錢管理。這里的目的本錢是在產(chǎn)品消費準備前下達給技術(shù)、消費等職能部門的產(chǎn)品本錢控制目的，即產(chǎn)品在市場上可能承受的銷售價格減去合理的利潤和稅金后所能允許發(fā)生的本錢最大限額。雖然目的本錢與方案本錢、定額本錢一樣都是事先預(yù)測的本錢，都是用來進展本錢控制的根據(jù)，但是目的本錢

4、不同于方案本錢、定額本錢。方案本錢是在方案年度開場前制定的，它是以各項定額和技術(shù)為根據(jù)制定，反映了企業(yè)在方案年度內(nèi)消費和銷售產(chǎn)品預(yù)計應(yīng)到達的本錢程度，用以考核本錢方案和費用預(yù)算的執(zhí)行情況。定額本錢是批量消費企業(yè)在設(shè)計定型和確定工藝要求后擬定的，它應(yīng)在目的本錢范圍內(nèi)考慮，以現(xiàn)行定額為根據(jù)，按照先進的材料消耗定額、工時定額、費用定額確定，反映了產(chǎn)品本錢各工程，當(dāng)前預(yù)計應(yīng)到達的程度，用以控制日常的材、工、費支出，并據(jù)以考核現(xiàn)行定額的執(zhí)行情況。目的本錢法基于時間平臺對全生命周期本錢的研發(fā)設(shè)計階段進展事前本錢管理，但它同樣無視了供給者本錢和消費者本錢，也未基于空間平臺考慮縱向價值鏈中的供給商與用戶以及橫

5、向價值鏈中的競爭對手。所以企業(yè)還應(yīng)對供給商、用戶、競爭對手等進展目的本錢分析。從前面的分析可以看出，作業(yè)本錢法和目的本錢法雖然相對于傳統(tǒng)本錢法來說大大進步了本錢信息的可靠性，但是它們無視了對產(chǎn)品生命周期本錢的計算，未能為企業(yè)提供更加完備的本錢信息。在戰(zhàn)略本錢管理框架下，將作業(yè)本錢法和目的本錢法整合就可以兼顧戰(zhàn)略本錢管理的時間與空間、信息的可靠性與相關(guān)性、方法的戰(zhàn)術(shù)性與戰(zhàn)略性、控制的事前性與事后性。其次，現(xiàn)行的本錢核算方法，從它們是否將本錢控制和本錢計算結(jié)合在一起決定是否符合戰(zhàn)略本錢管理的要求。作業(yè)本錢法根據(jù)本錢發(fā)生的前因后果歸集、分配間接費用，相對于傳統(tǒng)的本錢核算方法來說，雖然進步了本錢信息的

6、有效性、可靠性以及透明度，但是它與傳統(tǒng)本錢核算法品種法、分批法、分步法一樣也是一種事后的本錢計算方法，無法進展事中控制。標準本錢法通過本錢的事先方案、日?？刂坪彤a(chǎn)品實際本錢計算三者的有機結(jié)合加強本錢管理，全面進步企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是標準本錢法在戰(zhàn)略本錢管理框架下有一定的局限性：1從本錢計算的對象來看，標準本錢法以企業(yè)所消費的各種產(chǎn)品作為本錢計算對象，比擬關(guān)注產(chǎn)品本錢結(jié)果本身。產(chǎn)品本錢僅指產(chǎn)品消費過程中發(fā)生的制造本錢，就其經(jīng)濟內(nèi)容來看，只包括與產(chǎn)品消費過程直接有關(guān)的費用，而企業(yè)用于產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計的本錢、管理和組織消費的費用支出以及產(chǎn)品銷售費用那么不計入本錢核算對象。這就是說標準本錢法只注重核算消

7、費過程的本錢，不注重管理過程的本錢，只注重投產(chǎn)后的本錢，無視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)本錢。2從制造費用分配的根底看，標準本錢法下的制造費用在產(chǎn)品之間按照人工工時、機器小時或直接材料進展分配。即將制造費用與核算對象解釋為以數(shù)量為動因的簡單線性關(guān)系。這在企業(yè)只消費少數(shù)幾種產(chǎn)品，直接人工本錢和直接材料本錢是構(gòu)成產(chǎn)品本錢的主要因素，并且與制造費用有較大的相關(guān)性以及制造費用比重很小的情況下是可行的。但是隨著企業(yè)消費經(jīng)營環(huán)境的變化，本錢構(gòu)成已發(fā)生了較大的變化，許多工作被自動化的機器所取代，直接人工本錢比重大大下降，同時機器設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)、間接人工快速遞增，制造費用比重大大進步。而且制造費用也不再單純地被消費數(shù)

8、量所制約，而更多的受到與消費數(shù)量相對獨立的一系列作業(yè)量制約。面對日益劇烈的市場競爭，采用在產(chǎn)品本錢中所占比重越來越孝只與消費數(shù)量相關(guān)的標準來分配大量的與消費數(shù)量無關(guān)而且所占比重越來越大的制造費用，必然會造成產(chǎn)品本錢信息的扭曲。3從本錢信息的決策適應(yīng)性來看，標準本錢法所提供的標準本錢信息一般適應(yīng)于企業(yè)的短期方案與控制。因為標準本錢法僅僅以產(chǎn)品作為本錢核算、控制和管理的對象，無視本錢發(fā)生的前因后果，就本錢論本錢，通過產(chǎn)品的本錢差異分析評價各部門業(yè)績時，只注重本錢程度的上下，一味強調(diào)降低本錢，會誘使各部門為追求自身有利差異而損害企業(yè)整體利益的短期行為，這些都不利于企業(yè)從全局出發(fā)作出合適企業(yè)開展的戰(zhàn)略

9、決策。因此，在戰(zhàn)略本錢管理框架下，將作業(yè)本錢法的核心思想融入到標準本錢法中，通過對本錢動因的分析，重新制定相關(guān)的標準本錢，以使管理者迅速準確地發(fā)現(xiàn)消費中本錢差異的原因，以適應(yīng)適時消費的要求。三、戰(zhàn)略本錢管理框架下本錢核算方法的改良第一，作業(yè)本錢法和目的本錢法的交融。1作業(yè)本錢法和目的本錢法的聯(lián)絡(luò)。作業(yè)本錢法和目的本錢法都具有鮮明的市場屬性，都是立足于競爭優(yōu)勢導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略。作業(yè)本錢法和目的本錢法具有共同的過程屬性，都打破了傳統(tǒng)本錢管理的靜態(tài)特征而開展成為動態(tài)屬性，但是其展開的方式并不一樣，看問題的角度也不一樣。作業(yè)本錢法的重點是企業(yè)作業(yè)鏈間的連接關(guān)系和本錢動因，是對企業(yè)及其相關(guān)方面的過程在空間

10、形態(tài)上的一種解釋，側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的空間形態(tài)。而目的本錢法著眼于業(yè)務(wù)過程的時間階段，這種以時間為軸的過程思想有著與作業(yè)本錢法以空間為軸的過程思想不可取代的意義，它在產(chǎn)品款式未定型的階段就全面地和徹底地以先發(fā)制人的方式剔出了大部分的本錢不利因素，具有更為鮮明的戰(zhàn)略意義。2作業(yè)本錢法和目的本錢法的交融點。在戰(zhàn)略本錢管理框架下，企業(yè)將作業(yè)本錢法和目的本錢法交融起來以適應(yīng)新的競爭環(huán)境，獲得競爭優(yōu)勢地位。兩種方法的交融點表達在：一是目的本錢確實定。在這一環(huán)節(jié)里首先用目的本錢法對市場和競爭對手進展研究，制定市場價格，即目的銷售價格，然后根據(jù)企業(yè)確定的目的利潤，從市場價格中減去利潤得到產(chǎn)品的本錢，也就是準許本

11、錢。同時，利用作業(yè)本錢法來準確地評估在當(dāng)前設(shè)計和消費技術(shù)產(chǎn)生的當(dāng)前本錢。然后，將準許本錢和當(dāng)前本錢進展比擬，假如準許本錢小于當(dāng)前本錢，那么企業(yè)就要采取措施降低當(dāng)前本錢，重新確定目的本錢。二是本錢分析與改良。一方面，作業(yè)本錢法通過對所有作業(yè)活動的跟蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)，改良“增值作業(yè)來到達降低本錢的目的。所以在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段，設(shè)計者就可以在作業(yè)本錢法下的特定作業(yè)活動中進展降低本錢的活動。另一方面。目的本錢法從用戶需求出發(fā)，剔出不必要功能所引起的不必要作業(yè)到達降低本錢的目的。第二，作業(yè)本錢法與標準本錢法的交融。1作業(yè)本錢法和標準本錢法的聯(lián)絡(luò)。標準本錢法是一套將標準本錢與實際本錢相比擬

12、的科學(xué)的本錢控制系統(tǒng)，但是在新的經(jīng)濟環(huán)境下，作業(yè)本錢法的產(chǎn)生對標準本錢法提出了挑戰(zhàn)，表現(xiàn)為制造費用根據(jù)消費準備次數(shù)、設(shè)備調(diào)整次數(shù)、材料挪動次數(shù)以及包裝次數(shù)等本錢動因分配的結(jié)果，無法與標準本錢法中技術(shù)出的本錢差異相聯(lián)絡(luò)，難以確定差異發(fā)生的真正原因。在這種情況下，作業(yè)本錢法和標準本錢法的交融，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的本錢控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的本錢控制，改良了標準本錢法，同時使得作業(yè)本錢法的作用也不再不僅僅局限于本錢計算，還有利于本錢控制，完善了作業(yè)本錢法。2作業(yè)本錢法和標準本錢法的交融點。作業(yè)本錢法和標準本錢法的交融可以從以下兩個方面考慮：一方面，對直接材料、直接人工的核算仍然按照標準本錢法進展計

13、算和控制；另一方面，對制造費用根據(jù)多樣化的本錢動因為各作業(yè)制定作業(yè)標準化本錢，同時計算各作業(yè)的消費才能和效勞量標準，然后根據(jù)各作業(yè)實際本錢和實際利用消費才能和效勞量進展本錢差異和消費才能或效勞量差異的分析、控制和考核。其一，標準本錢的制定。在作業(yè)本錢法下，企業(yè)消費是一系列作業(yè)的集合體，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的價值集合。因此，消費的投入與產(chǎn)出意味著作業(yè)的消耗與實現(xiàn)，產(chǎn)品本錢是全部有效作業(yè)本錢的總和，以是否增加顧客的價值區(qū)分為不增值作業(yè)本錢和增值作業(yè)本錢。不增值作業(yè)本錢本錢標準為零，增值作業(yè)本錢標準那么為每項作業(yè)用于增值消費的各類費用的總和。直接材料、直接人工的標準本錢仍然按照標準本錢法的做法，分別制

14、定直接材料的標準用料量和標準單價以及直接人工的標準工時量和標準工資率，然后根據(jù)產(chǎn)品的實際數(shù)量計算產(chǎn)品的直接材料和直接人工。但是制造費用標準本錢的制定不能像原來一樣，簡單地區(qū)分為變動制造費用差異和固定費用差異，而針對每一作業(yè)分別制定標準制造費用分配率和標準制作費用數(shù)量計算并制定作業(yè)制造費用的標準本錢。根據(jù)本錢動因制定的標準費用分配率不再是一種單一的數(shù)量標準單位人工工時、機器工時，而是包括材料挪動的次數(shù)、資源的單價、單筆修理費等等。相應(yīng)地標準制造費用數(shù)量也包括資源的消耗量、工時消耗、使用的機器設(shè)備數(shù)量和運輸次數(shù)等。其二，本錢差異分析。實際業(yè)績與標準業(yè)績的比擬是一項控制制度的起點和終點。對于不增值作

15、業(yè)的本錢差異來說，由于其標準耗用量為零，所以它的本錢差異即為這部分增值作業(yè)的預(yù)算本錢。直接材料和直接人工按照標準本錢法下的差異分析方法，將差異分為數(shù)量差異和價格差異。制造費用的差異分析按照不同的作業(yè)本錢庫進展分析，細分為各作業(yè)消耗的資源，分別進展數(shù)量差異分析和價格差異分析。另外，作業(yè)本錢法將企業(yè)視為一個連接的作業(yè)鏈，按新的本錢形態(tài)進展預(yù)算控制，作業(yè)之間施行差異分析和業(yè)績評價環(huán)環(huán)相扣，防止了孤立地評價某一個環(huán)節(jié)。這也是作業(yè)本錢法和標準本錢法交融的優(yōu)勢所在。其三，本錢差異處理。在作業(yè)本錢法下，并不是所有的作業(yè)本錢都是產(chǎn)品本錢，只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品本錢，而非增值作業(yè)應(yīng)是消除的無效作業(yè)，這是管理者應(yīng)特別