會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：電信業(yè)“營(yíng)改增”后預(yù)存話(huà)費(fèi)送手機(jī)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1、電信業(yè)“營(yíng)改增”后預(yù)存話(huà)費(fèi)送手機(jī)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443 號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 26 號(hào)）兩個(gè)文件明確了電信業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅處理問(wèn)題。那么，電信業(yè)“營(yíng)改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票呢？納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終

2、端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。如果購(gòu)買(mǎi)方為需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 如果購(gòu)買(mǎi)方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額開(kāi)具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偛糠植辉匍_(kāi)具發(fā)票。對(duì)于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶(hù)的電信終端等貨物價(jià)格，全額按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各

3、自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。案例用戶(hù)于自有營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)iphone5 的“預(yù)存話(huà)費(fèi)送手機(jī)”合約計(jì)劃，用戶(hù)在網(wǎng)24 個(gè)月，選擇 286 套餐，預(yù)存總計(jì)5899 元，其中話(huà)費(fèi)4000 元分月返還，購(gòu)機(jī)款1899 元，即以?xún)?yōu)惠價(jià)格1899 元購(gòu)得原價(jià)為 5288 元的 iphone5 一部，該手機(jī)成本為 4960 元，假設(shè)用戶(hù)協(xié)議期內(nèi)無(wú)溢出通話(huà)部分，每月另外收取電信營(yíng)業(yè)款119.33元。原營(yíng)業(yè)稅下的賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)處理入網(wǎng)當(dāng)期借：銀行存款 5899貸：預(yù)收賬款 4000其他業(yè)務(wù)收入 1899借：其他業(yè)務(wù)成本4960貸：庫(kù)存材料 4960借：營(yíng)業(yè)稅

4、金及附加56.97貸：銀行存款 56.97合約期內(nèi)每期借：預(yù)收賬款 166.67營(yíng)業(yè)款 119.33貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入286借：營(yíng)業(yè)稅金及附加8.58貸：銀行存款 8.58（二）稅務(wù)處理入網(wǎng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅： 18993% 56.97 （元）合約期內(nèi)每期營(yíng)業(yè)稅： 2863% 8.58 （元）項(xiàng)目總稅額56.97 8.58 24 262.89 （元）（三）開(kāi)票處理入網(wǎng)當(dāng)期開(kāi)具普通發(fā)票（賬單） 5899 元合約期內(nèi)每期開(kāi)具普通發(fā)票（賬單） 119.33 元共開(kāi)具普通發(fā)票（賬單） 8762.92 元現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理假設(shè)該套餐每月話(huà)費(fèi)使用時(shí)，基礎(chǔ)電信服務(wù)占 30%，增值電信服務(wù)占 70%.入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按

5、成本全額計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價(jià)值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。（有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實(shí)務(wù)操作）（一）會(huì)計(jì)處理購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期借：庫(kù)存材料 4239.32 （49601.17 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）720.68 （49601.17 0.17 ）貸：銀行存款 4960入網(wǎng)當(dāng)期借：銀行存款 5899貸：預(yù)收賬款 939（58994960）其他業(yè)務(wù)收入 4239.32 （49601.17 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）720.68 （49601.17 0.17 ）借：其他業(yè)務(wù)成本4239.32（49601.17 ）貸：庫(kù)存材料 4239.32 （49601.17

6、 ）合約期內(nèi)每期借：預(yù)收賬款 39.13 （93924）營(yíng)業(yè)款 119.33貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入147.47 （39.13 119.33 ） 30%1.11 （ 39.13+119.33 ）70%1.06 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10.99（39.13 119.33 ）30%1.11 0.11（ 39.13 119.33 ） 70%1.06 0.06 （二）稅務(wù)處理購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 4960（ 117%） 17% 720.68 （元）入網(wǎng)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4960（ 117%） 17% 720.68 （元）合約期內(nèi)每期基礎(chǔ)電信銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ 39.13 119.33 ） 30%（ 111%）

7、11% 4.71 （元）增值電信銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ 39.13 119.33 ） 70%（ 16%） 6%6.28 （元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4.71 6.28 10.99 （元）項(xiàng)目總稅額10.99 24 263.72 （元），未減其他進(jìn)項(xiàng)。（三）開(kāi)票處理（符合開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票條件）入網(wǎng)當(dāng)期開(kāi)具稅率為 17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 價(jià)稅合計(jì) 4960 元；開(kāi)具收據(jù)（不可入成本賬）元。合約期內(nèi)每期開(kāi)具稅率為 11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)47.54 元；開(kāi)具稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)110.92 元。共開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì) 8763.04 元。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概