《稅務(wù)籌劃》某某年第3期

1、稅 務(wù) 籌 劃劃2009年3期期（總第57期）北京中恒潤(rùn)博稅稅務(wù)咨詢有限限公司目 錄 籌 劃 前 沿沿新企業(yè)所得稅稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制制的建立與實(shí)實(shí)施積極財(cái)政下稅收收籌劃要點(diǎn)籌 劃 實(shí) 務(wù)務(wù)新稅法下廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)的納稅籌籌劃新企業(yè)所得稅法法優(yōu)惠政策的的納稅籌劃稅 務(wù) 律 師師美國(guó)公司所得稅稅制的實(shí)踐及及其對(duì)我國(guó)的的啟示企業(yè)所得稅匯算算清繳申報(bào)表表填報(bào)及政策策解析（二）經(jīng) 典 案 例例租賃與購(gòu)置的稅稅負(fù)比較房地產(chǎn)企業(yè)土地地增值稅稅收收籌劃財(cái) 稅 實(shí) 務(wù)務(wù)新稅法下新準(zhǔn)則則對(duì)虧損彌補(bǔ)補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理理（上）納稅人銷(xiāo)售已使使用固定資產(chǎn)產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)處理分析 聲明：本電子刊物僅限限于專(zhuān)業(yè)人士士研究、學(xué)習(xí)習(xí)

2、及進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃內(nèi)部參參考之用，請(qǐng)請(qǐng)勿應(yīng)用于任任何商業(yè)用途途，請(qǐng)勿因任任何原由發(fā)布布于網(wǎng)絡(luò)等公公眾媒體渠道道，由此引起起的版權(quán)糾紛紛本公司不承承擔(dān)任何責(zé)任任?；I劃前沿新企業(yè)所得稅稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制制的建立與實(shí)實(shí)施【摘要】 新企企業(yè)所得稅法法的頒布，使使企業(yè)所得稅稅稅收籌劃成成為熱點(diǎn)問(wèn)題題。稅收籌劃劃不僅符合稅稅法的規(guī)定，而而且符合稅法法的立法意圖圖。而企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃無(wú)疑是稅稅收籌劃的主主要內(nèi)容。由由于企業(yè)所得得稅難以轉(zhuǎn)嫁嫁、相對(duì)而言言稅負(fù)重，而而且由于其稅稅負(fù)彈性大、可可籌劃空間大大，故而成為為企業(yè)微觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行行稅收籌劃時(shí)時(shí)的首選稅種種。本文提出出了新企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃?rùn)C(jī)制的建建

3、立與實(shí)施，以以保證企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃的效果與與效率。 【關(guān)鍵詞】 稅稅收籌劃；企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃；企企業(yè)所得稅法法 為確保企業(yè)所得得稅稅收籌劃劃在我國(guó)的有有效開(kāi)展，提提出我國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃?rùn)C(jī)制的的建立與實(shí)施施。20033年7月255日，美國(guó)證證券交易委員員會(huì)（SECC）發(fā)布了美美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告告采用原則基基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的的研究報(bào)告，提提出了以后美美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定，既既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向向”模式，而應(yīng)應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目目標(biāo)導(dǎo)向法。筆筆者認(rèn)為，企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制制的建立與實(shí)實(shí)施，亦可出出于同樣的考考慮，采用與與該理論一致致的模式，即即首

4、先確立企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃的目目標(biāo)導(dǎo)向，在在此基礎(chǔ)上，輔輔之以確保目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操操作原則和一一般程序。最最后，提出企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃的具具體適用方法法。 一、正確定位新新企業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的目標(biāo) （一）新企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃的根本目目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅稅后利潤(rùn)最大大化 有效開(kāi)展新企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃的關(guān)鍵鍵問(wèn)題，是正正確定位企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃的目標(biāo)標(biāo)。稅收籌劃劃目標(biāo)，是指指通過(guò)稅收籌籌劃要達(dá)到的的經(jīng)濟(jì)利益狀狀況。它決定定了稅收籌劃劃的范圍和方方向，是稅收收籌劃應(yīng)當(dāng)首首先解決的關(guān)關(guān)鍵問(wèn)題。在在目前的理論論與實(shí)踐中，對(duì)對(duì)稅收籌劃目目標(biāo)的定位存存在著定位過(guò)過(guò)窄和過(guò)寬兩兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)識(shí)。 一是

5、目目標(biāo)定位范圍圍過(guò)窄，認(rèn)為為稅收籌劃的的目標(biāo)就是最最低納稅或節(jié)節(jié)稅。對(duì)此，筆筆者認(rèn)為，新新企業(yè)所得得稅法雖然然使企業(yè)所得得稅的名義稅稅負(fù)降低了，但但如果稅收籌籌劃目標(biāo)的定定位存在錯(cuò)誤誤，無(wú)疑是南南轅北轍。因因?yàn)槎愂栈I劃劃屬于企業(yè)理理財(cái)?shù)姆懂?，納納稅人的財(cái)務(wù)務(wù)利益最大化化要考慮節(jié)減減稅收，更要要考慮納稅人人的綜合利益益最大化，既既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅稅人而言，在在既定納稅義義務(wù)（如既定定的投資與經(jīng)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方方式、內(nèi)容）的的前提下，稅稅收是一種絕絕對(duì)成本，選選擇節(jié)稅方案案一般可以減減少絕對(duì)的稅稅款支出，增增加稅后利潤(rùn)潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)稅后后利潤(rùn)最大化化的財(cái)務(wù)目標(biāo)標(biāo)。但是，在在未定納稅義義務(wù)

6、（如有多多個(gè)投資和經(jīng)經(jīng)營(yíng)方案可供供選擇）的前前提下，稅收收是一種相對(duì)對(duì)成本，節(jié)稅稅方案未必就就是稅后利潤(rùn)潤(rùn)最大化的納納稅方案。二二是目標(biāo)定位位范圍過(guò)寬，認(rèn)認(rèn)為稅收籌劃劃的目標(biāo)不僅僅包括節(jié)稅，而而且包括避稅稅，將避稅納納入納稅人稅稅收籌劃的目目標(biāo)之中，不不僅會(huì)誤導(dǎo)納納稅人，而且且也不利于稅稅收籌劃事業(yè)業(yè)的發(fā)展。因因此，將新企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃的目目標(biāo)應(yīng)定義為為：在法律認(rèn)認(rèn)可且符合立立法意圖的范范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅稅后利潤(rùn)最大大化。這種定定位，既克服服了節(jié)稅目標(biāo)標(biāo)的狹隘性，又又排除了不符符合立法意圖圖的避稅問(wèn)題題，是企業(yè)定定義其企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃目標(biāo)的正正確選擇。 （二）新企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃的派

7、生目目標(biāo)是涉稅零零風(fēng)險(xiǎn) 如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后后利潤(rùn)最大化化是新企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃的第一個(gè)個(gè)目標(biāo)，那么么，實(shí)現(xiàn)涉稅稅零風(fēng)險(xiǎn)就是是新企業(yè)所得得稅稅收籌劃劃的第二個(gè)目目標(biāo)。也是稅稅后利潤(rùn)最大大化這一稅收收籌劃根本目目標(biāo)的派生目目標(biāo)。涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)業(yè)受到稽查以以后，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)做出無(wú)任任何問(wèn)題的結(jié)結(jié)論書(shū)。即，稅稅務(wù)稽查無(wú)任任何問(wèn)題。企企業(yè)在接受稅稅務(wù)稽查時(shí)，通通常會(huì)面臨著著三種不同性性質(zhì)的稽查：日?；?、專(zhuān)專(zhuān)項(xiàng)稽查、舉舉報(bào)稽查。因因此，在企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃中，為為了實(shí)現(xiàn)日常常稽查涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企企業(yè)必須要強(qiáng)強(qiáng)化其內(nèi)部管管理制度，尤尤其要著重健健全企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制度度，創(chuàng)造平穩(wěn)穩(wěn)、有序的內(nèi)內(nèi)部

8、稅收籌劃劃環(huán)境，以備備順利通過(guò)稽稽查部門(mén)的日日常檢查；為為了實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)稽查涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企企業(yè)有必要根根據(jù)歷次接受受專(zhuān)項(xiàng)稽查的的經(jīng)驗(yàn)，按“專(zhuān)項(xiàng)”有針對(duì)性的的準(zhǔn)備齊全各各項(xiàng)備查資料料，特別是對(duì)對(duì)于涉及某項(xiàng)項(xiàng)減免稅的一一系列申請(qǐng)、審審批文件，更更要嚴(yán)格、規(guī)規(guī)范的建檔保保存，做到經(jīng)經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉舉報(bào)稽查涉稅稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)標(biāo)，企業(yè)除了了要在日常稅稅收籌劃中注注意保持合法法、謹(jǐn)慎的工工作作風(fēng)外，還還要在遭遇舉舉報(bào)稽查時(shí)保保持冷靜的自自查態(tài)度，并并且要與稅務(wù)務(wù)稽查部門(mén)充充分溝通，力力爭(zhēng)規(guī)避涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)。必要要時(shí)，企業(yè)還還要做好抗辯辯以及提請(qǐng)復(fù)復(fù)議乃至訴訟訟的準(zhǔn)備，力力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低低程度。

9、由于于目前我國(guó)企企業(yè)對(duì)稅法的的理解不到位位，普遍存在在著稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較高的問(wèn)題題，所以稅收收籌劃需要把把規(guī)避稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納納入進(jìn)來(lái)。這這使得企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃的目標(biāo)更更具有實(shí)際操操作意義。 二、 建立企業(yè)業(yè)新所得稅稅稅收籌劃的一一般原則 （一）合法性原原則 合法性原則要求求企業(yè)在進(jìn)行行稅收籌劃時(shí)時(shí)必須遵守國(guó)國(guó)家的各項(xiàng)法法律、法規(guī)。具具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)業(yè)的稅收籌劃劃只能在稅收收法律許可的的范圍內(nèi)進(jìn)行行。第二，企企業(yè)稅收籌劃劃不能違背國(guó)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)及其他他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第第三，企業(yè)稅稅收籌劃必須須密切關(guān)注國(guó)國(guó)家法律、法法規(guī)環(huán)境的變變更。 （二）成本效益益原則 企業(yè)在選擇稅收

10、收籌劃方案時(shí)時(shí)，不能一味味地考慮稅收收成本的降低低，而忽略因因該籌劃方案案的實(shí)施引發(fā)發(fā)的其他費(fèi)用用的增加或收收入的減少，必必須綜合考慮慮采取該稅收收籌劃方案是是否能給企業(yè)業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的的收益。即必必須遵循成本本效益原則，才才能保證稅收收籌劃目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)。 （三）可行性原原則 稅收籌劃工作要要根據(jù)納稅人人的客觀條件件來(lái)進(jìn)行量體體裁衣。另外外，稅收籌劃劃的可行性還還應(yīng)該具體表表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收收籌劃方案的的整個(gè)執(zhí)行過(guò)過(guò)程中，無(wú)論論是會(huì)計(jì)憑證證的獲取、會(huì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)調(diào)整，還是納納稅申報(bào)表的的最終完成，都都應(yīng)該是順利利、流暢的，不不應(yīng)該因?yàn)槭苁艿阶璧K而無(wú)無(wú)法進(jìn)行或付付出額外代價(jià)價(jià)。 （四）有效

11、性原原則 對(duì)納稅人有關(guān)交交易行為所進(jìn)進(jìn)行的稅收籌籌劃，一定要要達(dá)到預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)目的，同同時(shí)優(yōu)化稅收收、節(jié)約稅款款。另外，有有效原則還要要求所進(jìn)行的的稅收籌劃必必須與企業(yè)的的戰(zhàn)略目標(biāo)相相匹配，不是是為了籌劃而而籌劃，當(dāng)稅稅收目標(biāo)與企企業(yè)目標(biāo)發(fā)生生沖突時(shí)，應(yīng)應(yīng)以企業(yè)目的的作為首要選選擇，這樣也也易于被稅務(wù)務(wù)主管部門(mén)所所認(rèn)可。 三、 確定新企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃的基基本步驟 （一）搜集和準(zhǔn)準(zhǔn)備有關(guān)資料料 進(jìn)行企業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的納稅義務(wù)人人,必須準(zhǔn)備備相關(guān)資料以以備參考。特特別是最新稅稅收法規(guī)資料料、最新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)資料、政政府機(jī)關(guān)其他他相關(guān)政策；最新專(zhuān)業(yè)刊刊物；生效期期內(nèi)的內(nèi)部資資料

12、等。 （二）制定稅收收籌劃計(jì)劃 稅收籌劃者或部部門(mén)的主要任任務(wù)是根據(jù)納納稅人的要求求和情況制定定盡可能詳細(xì)細(xì)的、考慮各各種因素的納納稅計(jì)劃。稅稅收籌劃者應(yīng)應(yīng)該首先制定定供自己參考考的內(nèi)參計(jì)劃劃。包括將來(lái)來(lái)要向納稅人人提供的內(nèi)容容和只作為自自己參考的內(nèi)內(nèi)容如： 11.案例分析析2.可行性性分析3.稅稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)動(dòng)分析5.敏敏感性分析等等。 （三）稅收籌劃劃計(jì)劃的選擇擇和實(shí)施 一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的的稅收籌劃方方案制定人可可能不只一個(gè)個(gè)，稅收籌劃劃者為一個(gè)納納稅人或一項(xiàng)項(xiàng)稅務(wù)事件，制制定出的稅收收籌劃方案因因此也往往不不止一個(gè)，這這樣，在方案案制定出來(lái)以以后，就要對(duì)對(duì)稅收籌劃方方案進(jìn)行篩選選，選

13、出最優(yōu)優(yōu)方案。篩選選時(shí)主要考慮慮以下因素：1.選擇節(jié)節(jié)稅更多或可可得到最大財(cái)財(cái)務(wù)利益的籌籌劃方案；22. 選擇節(jié)節(jié)稅成本更低低的籌劃方案案；3.選擇擇執(zhí)行更便利利的籌劃方案案。 四、新企業(yè)所得得稅稅收籌劃劃的具體方法法的適用建議議 （一）以企業(yè)所所得稅稅收構(gòu)構(gòu)成要素為基基礎(chǔ)，進(jìn)行稅稅收籌劃的具具體方法 1. 企業(yè)所得得稅稅法構(gòu)成成要素的稅收收籌劃意義 企業(yè)所得稅稅法法構(gòu)成要素是是新企業(yè)所得得稅最基本、最最固定的構(gòu)成成部分。以企企業(yè)所得稅稅稅法構(gòu)成要素素為基礎(chǔ)建立立企業(yè)新所得得稅稅收籌劃劃方法體系具具有重要的意意義。 2. 適用性分分析 如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大大，或者雖然然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模大，

14、但經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)好，則可以以采用以企業(yè)業(yè)所得稅稅法法構(gòu)成要素為為基礎(chǔ)的企業(yè)業(yè)新所得稅稅稅收籌劃的具具體方法。（二）以企業(yè)理理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)內(nèi)容的新企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃的具體體方法 1. 企業(yè)籌資資、投資活動(dòng)動(dòng)中稅收籌劃劃的意義 對(duì)于籌資活動(dòng)的的稅收籌劃，主主要考慮的是是如何降低企企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。這首先先是從企業(yè)選選用資本結(jié)構(gòu)構(gòu)（權(quán)益資本本和債務(wù)資本本的比例）開(kāi)開(kāi)始的。企業(yè)業(yè)籌資主要面面臨權(quán)益籌資資和負(fù)債籌資資兩種方式。當(dāng)當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌籌資比重增大大，利息節(jié)稅稅的收益增加加，特別是當(dāng)當(dāng)負(fù)債籌資的的資本成本低低于權(quán)益資本本成本時(shí)，由由于財(cái)務(wù)杠桿桿作用，可以以增加所有者者權(quán)益，從而而使企

15、業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值值最大化。但但這并不是說(shuō)說(shuō)企業(yè)負(fù)債籌籌資越多越好好，而要以保保持合理的資資本結(jié)構(gòu)，否否則，企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)的的承受能力時(shí)時(shí)，有可能使使企業(yè)陷入財(cái)財(cái)務(wù)危機(jī)甚至至破產(chǎn)倒閉。因因此，必須正正確把握和處處理負(fù)債籌資資的度。 對(duì)于投資，企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃主要面面臨擴(kuò)大投資資和固定資產(chǎn)產(chǎn)投資兩種方方式的選擇。如如果企業(yè)選擇擇擴(kuò)大投資方方式，則面臨臨是建廠房買(mǎi)買(mǎi)設(shè)備，還是是收購(gòu)一家近近幾年賬面虧虧損企業(yè)的選選擇，如果選選擇固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方式，則則固定資產(chǎn)投投資方式又可可分為購(gòu)買(mǎi)和和租賃兩種。采采用購(gòu)買(mǎi)投資資方式的好處處，是折舊可可抵減

16、賬面利利潤(rùn)，少納企企業(yè)所得稅。不不足的地方是是購(gòu)買(mǎi)固定資資產(chǎn)的增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額不不能抵扣，而而是一并計(jì)入入固定資產(chǎn)原原值。對(duì)于租租賃，經(jīng)營(yíng)性性租賃方式的的好處是租金金抵稅。而且且可以避免因因設(shè)備過(guò)時(shí)被被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；不足的是是無(wú)折舊抵減減。融資性租租賃方式雖然然可以抵減折折舊，但財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以以上幾方面的的因素，選擇擇能最大限度度降低稅負(fù)的的理財(cái)方案。 2. 適用性分分析 如果企業(yè)內(nèi)部控控制制度完善善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)好，有進(jìn)行行財(cái)務(wù)管理預(yù)預(yù)測(cè)、決策的的能力，則可可以建立以企企業(yè)理財(cái)活動(dòng)動(dòng)為內(nèi)容的新新企業(yè)所得稅稅稅收籌劃方方法體系。 （三）以確認(rèn)和和處理差異事事項(xiàng)為思路的的新企業(yè)所得

17、得稅稅收籌劃劃的具體方法法 1. 新企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則則與新企業(yè)所所得稅法規(guī)差差異的稅收籌籌劃意義 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體體準(zhǔn)則與新企企業(yè)所得稅法法規(guī)的差異主主要體現(xiàn)在以以下六個(gè)方面面：第一，在在計(jì)算費(fèi)用損損失時(shí)，由于于會(huì)計(jì)制度與與稅法的口徑徑不同所產(chǎn)生生的差異。第第二，在計(jì)算算費(fèi)用損失時(shí)時(shí)，由于會(huì)計(jì)計(jì)制度與稅法法依據(jù)的時(shí)間間不同所產(chǎn)生生的差異。第第三，部分涉涉稅事項(xiàng)的處處理方法的差差異。第四，稅稅務(wù)處理規(guī)定定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)項(xiàng)目差異。第第五，稅收法法規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)項(xiàng)目做了限制制性規(guī)定差異異。第六，對(duì)對(duì)部分應(yīng)稅收收入的規(guī)定差差異。由于會(huì)會(huì)計(jì)處理與稅稅收法規(guī)間存存在著上述差差異，因此，企企業(yè)在計(jì)算企企

18、業(yè)所得稅時(shí)時(shí)要按照稅法法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。調(diào)整的的過(guò)程即是在在會(huì)計(jì)核算基基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算企業(yè)所得得稅應(yīng)納稅所所得額的過(guò)程程。這無(wú)疑為為納稅人進(jìn)行行稅收籌劃提提供了極有價(jià)價(jià)值的籌劃思思路和操作空空間。 2. 適用性分分析 對(duì)于所有查賬征征收的企業(yè)，均均可以建立以以確認(rèn)和處理理差異事項(xiàng)為為思路的企業(yè)業(yè)所得稅稅收收籌劃方法。這這種思路簡(jiǎn)單單、易于操作作，可以與企企業(yè)所得稅納納稅申報(bào)工作作結(jié)合進(jìn)行，從從而減少基礎(chǔ)礎(chǔ)工作量，提提高籌劃效率率，且受限因因素少，適合合于任何查賬賬征收的企業(yè)業(yè)。 【參考文獻(xiàn)】 1 黃黃黎明. 稅稅收理論的最最新發(fā)展. 涉外稅收，22004，（002）：777-78.

19、 2 方方衛(wèi)平，稅收收籌劃. 上上海：上海財(cái)財(cái)經(jīng)大學(xué)出版版社，20001，3200. 3 財(cái)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試委委員會(huì)辦公室室. 稅法. 北京：經(jīng)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版版社,20006，3-44. 4 劉劉軍， 郭慶慶旺. 世界界性稅制改革革理論與實(shí)踐踐研究. 北北京：中國(guó)人人民大學(xué)出版版社，20001，2522-254. 5 朱朱洪仁. 國(guó)國(guó)際稅收籌劃劃.上海：上上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社，22000，2260-2662. 6 楊楊斌. 進(jìn)一一步完善稅收收制度、促進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)發(fā)展. 稅務(wù)務(wù)與經(jīng)濟(jì)，22003，（006）：766-78. 7 王王守昆.透明明度原則是稅稅收理論的重重要發(fā)展. 稅務(wù)研究，2

20、2001，（003）：288-29. 8 FFinanccial AAccounnting Standdards Boardd，Stattementt of FFinanccial AAccounnting Conceepts，22003，3342-3446. 來(lái)源：會(huì)計(jì)之友友 作者：劉祥穎積極財(cái)政下稅收收籌劃要點(diǎn)核心提示： 從從性質(zhì)上看，目目前實(shí)施的積積極財(cái)政政策策是以政府的的公共財(cái)政投投入和結(jié)構(gòu)性性減稅對(duì)沖已已經(jīng)完全失去去使用方向感感的歲入由于經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)長(zhǎng)期受制制于財(cái)政拖累累而作出的糾糾正，屬于一一種零和式自自我救贖。 在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)勢(shì)處于渾濁不不清的狀態(tài)下下，預(yù)測(cè)未來(lái)來(lái)是一件風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)很大的

21、事情情，對(duì)賭未來(lái)來(lái)的稅收也如如出一轍。CCFO需要辨辨別清楚積極極財(cái)政政策背背景下減稅的的性質(zhì)、涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收收管控以及企企業(yè)機(jī)會(huì)。 減稅的性質(zhì)和特特點(diǎn) 中國(guó)新一輪稅收收的結(jié)構(gòu)性調(diào)調(diào)整稍早于近近期所點(diǎn)明的的積極財(cái)政政政策的實(shí)施。當(dāng)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有今天這這般糟糕，并并缺少應(yīng)有的的征兆。上述述政策調(diào)整具具標(biāo)桿意義的的是新企業(yè)所所得稅法的推推出。新企業(yè)業(yè)所得稅八個(gè)個(gè)百分點(diǎn)名義義稅率的降低低，與眼下保保GDP無(wú)關(guān)關(guān)，是醞釀已已久的事情。當(dāng)當(dāng)時(shí)為了避免免政府的歲入入“俯臥撐”，政府在其其他方面又采采取了多項(xiàng)增增稅減支措施施，包括企圖圖使出口退稅稅歸零、提高高資源稅、從從房地產(chǎn)業(yè)中中用稅費(fèi)工具具尋租，

22、印花花稅的“半夜雞叫”也是在此背背景下發(fā)生的的。 不過(guò)從性質(zhì)上講講，當(dāng)時(shí)的稅稅收調(diào)整設(shè)計(jì)計(jì)，總體偏重重于解決企業(yè)業(yè)高稅負(fù)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲曲問(wèn)題，有減減法也有加法法，前提是財(cái)財(cái)政盤(pán)子不能能因稅收調(diào)整整而變小。屬屬于“保守療法”，政策上也也談不上什么么積極。 采取包括轉(zhuǎn)型在在內(nèi)的積極增增值稅政策、降降低資本市場(chǎng)場(chǎng)印花稅、取取消利息所得得稅、全面調(diào)調(diào)整關(guān)稅、清清理房產(chǎn)業(yè)稅稅費(fèi)、消費(fèi)稅稅改革、提高高出口退稅率率和個(gè)稅起征征點(diǎn)等，構(gòu)成成了政府新近近提出的積極極財(cái)政政策中中“結(jié)構(gòu)性減稅稅”的主要內(nèi)容容。從性質(zhì)上上看，目前實(shí)實(shí)施的積極財(cái)財(cái)政政策是以以政府的公共共財(cái)政投入和和結(jié)構(gòu)性減稅稅對(duì)沖已經(jīng)完完全失去使用

23、用方向感的歲歲入由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)長(zhǎng)期受受制于財(cái)政拖拖累而作出的的糾正，屬于于一種零和式式自我救贖。 2009年，各各級(jí)政府或?qū)⑦€會(huì)推出某某些結(jié)構(gòu)性減減稅組合。包包括再調(diào)出口口退稅率和關(guān)關(guān)稅、下調(diào)甚甚至臨時(shí)取消消房地產(chǎn)業(yè)大大部分稅費(fèi)、下下調(diào)包括銀行行在內(nèi)的服務(wù)務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和和其他稅收優(yōu)優(yōu)惠政策。自自2009年年小規(guī)模納稅稅人增值稅征征收率統(tǒng)一調(diào)調(diào)低至3%后后，最值得企企業(yè)關(guān)注的是是一般納稅人人17%增值值稅稅率問(wèn)題題。17%的的增值稅稅率率與大多數(shù)國(guó)國(guó)家相比都屬屬于高的，自自1994年年稅制改革以以來(lái)，增值稅稅率偏高的問(wèn)問(wèn)題一直有些些爭(zhēng)論，只不不過(guò)在當(dāng)前形形勢(shì)下這個(gè)信信號(hào)被放大了了。人們對(duì)降降低增

24、值稅率率作為政府可可能動(dòng)用的最最后手段仍然然有一些期待待。 減稅力度低于預(yù)預(yù)期 目前積極財(cái)政中中稅式支出（某某些收入的放放棄）的實(shí)施施遠(yuǎn)比政府直直接財(cái)政投入入的大手筆來(lái)來(lái)得保守。中中央決策部門(mén)門(mén)估計(jì)，目前前已出臺(tái)的所所有減稅、讓讓利、減費(fèi)措措施，大約可可以為企業(yè)減減負(fù)50000多億元。據(jù)據(jù)此推算，剔剔除其中的減減費(fèi)因素，這這個(gè)數(shù)字不足足稅收年收入入的7%.而而2008年年在下半年稅稅收增速有所所放緩的情況況下，全年稅稅收收入仍然然保持20%以上的增長(zhǎng)長(zhǎng)率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過(guò)GDP增增速。 新出臺(tái)的很多減減稅讓利缺乏乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，作作用也會(huì)有限限。比如，增增值稅本身具具有保持中性性的內(nèi)在要求求，但為保收收

25、入，增值稅稅長(zhǎng)期在扭曲曲的狀態(tài)下運(yùn)運(yùn)行。后來(lái)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型又成了對(duì)對(duì)特定地區(qū)和和行業(yè)的特惠惠政策工具。病病入膏肓?xí)r，增增值稅轉(zhuǎn)型的的利多早已被被消去大半。 比較特別的就是是針對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)的稅收新政政。毫無(wú)疑問(wèn)問(wèn)，目前體現(xiàn)現(xiàn)在房地產(chǎn)上上的很多稅費(fèi)費(fèi)都是被相關(guān)關(guān)權(quán)力部門(mén)用用“搶劫”的形式加上上去的，反過(guò)過(guò)來(lái)又催生了了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的的泡沫。現(xiàn)在在推出的多項(xiàng)項(xiàng)房地產(chǎn)減稅稅減費(fèi)政策大大有回到20006年之前前的趨勢(shì)。不不過(guò)，這個(gè)“還鄉(xiāng)團(tuán)”回來(lái)得實(shí)在在晚了點(diǎn)。其其實(shí)，購(gòu)房的的欲望沖動(dòng)不不但來(lái)自謀生生的需要，還還有一種收益益預(yù)期，看跌跌心理一旦形形成，減多少少稅費(fèi)也不會(huì)會(huì)發(fā)生實(shí)際的的余額效應(yīng)。直直至今天，整整個(gè)房地產(chǎn)市

26、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)嚴(yán)重扭曲現(xiàn)象象并沒(méi)有回到到從善如流的的路上來(lái)，涉涉及到結(jié)構(gòu)性性問(wèn)題，上帝帝也拿不出“速效藥”。 密切留意稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn) 積極財(cái)政政策至至少在表面上上使大環(huán)境變變得相當(dāng)寬松松，機(jī)會(huì)自不不待言，而潛潛在的稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)隨時(shí)時(shí)被CFO所所關(guān)注。這種種風(fēng)險(xiǎn)很大部部分來(lái)自現(xiàn)實(shí)實(shí)中敞開(kāi)了不不按常理出牌牌的窗口，人人們很容易在在“天文數(shù)字”面前失去警警覺(jué)或?qū)?xì)節(jié)節(jié)變得懈怠。比比如，企業(yè)所所得稅降至225%以后，眾眾多企業(yè)可能能試圖尋求獲獲得更低稅率率的稅收優(yōu)惠惠安排。最常常見(jiàn)的是對(duì)高高新企業(yè)兼并并收購(gòu)。這似似乎也是稅收收籌劃師力推推的最佳“節(jié)稅”方案組合之之一。但是，如如果與集團(tuán)相相關(guān)聯(lián)的公司司把不

27、能列支支的一般性研研發(fā)費(fèi)用通過(guò)過(guò)財(cái)務(wù)手段大大量流向低稅稅率的高新企企業(yè)，可能就就會(huì)在“不經(jīng)意”間翻船。 即使是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)濟(jì)國(guó)家，稅收收違規(guī)與否的的邊界也并不不總是那么清清晰，何況處處于轉(zhuǎn)型期的的中國(guó)。周正正毅稅案中的的“關(guān)聯(lián)企業(yè)間間串開(kāi)”行為在時(shí)下下的企業(yè)中遠(yuǎn)遠(yuǎn)非鮮見(jiàn)（實(shí)實(shí)際比較普遍遍）。筆者曾曾把上述特定定行為稱(chēng)之為為“稅收木馬”，換句形象象的說(shuō)法就是是政策的“山寨化”。當(dāng)企業(yè)遭遭遇稅收木馬馬時(shí)，罪與非非罪的最大可可能已經(jīng)超出出稅收之外。 在財(cái)務(wù)實(shí)踐中，過(guò)過(guò)于保守的稅稅收策略并不不為大多數(shù)CCFO所接受受。人們摒棄棄稅收保守主主義的主要原原因在于它不不能確保企業(yè)業(yè)利益最大化化。何況政策策性過(guò)強(qiáng)

28、也并并非意味著稅稅收零風(fēng)險(xiǎn)。一一個(gè)典型的例例子是，某些些企業(yè)的CFFO總喜歡把把所有的涉稅稅權(quán)攬于一身身，認(rèn)為這樣樣能提升執(zhí)行行政策的高度度，降低納稅稅成本。其實(shí)實(shí)稅權(quán)過(guò)于集集中意味著稅稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在在一個(gè)更高層層級(jí)上積聚，一一旦有風(fēng)吹草草動(dòng)，就會(huì)傷傷及筋骨。與與其讓集權(quán)的的幽靈發(fā)號(hào)施施令，倒不如如分散稅權(quán)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)得更安安全。在積極極財(cái)政背景下下，分散稅收收風(fēng)險(xiǎn)也有結(jié)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的的內(nèi)在要求。 CFO稅務(wù)管理理的目標(biāo)是在在防范稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為為企業(yè)創(chuàng)造稅稅務(wù)價(jià)值。CCFO既要確確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)被控制在政政策底線內(nèi)，又又能使企業(yè)各各環(huán)節(jié)銜接，以以實(shí)現(xiàn)稅收利利益最大化。按按照新頒布的的在上市公司司中實(shí)

29、施的企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，CCFO稅收控控管重點(diǎn)應(yīng)該該側(cè)重稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)動(dòng)的過(guò)程和包包括外圍環(huán)境境在內(nèi)的企業(yè)業(yè)內(nèi)部的信息息與溝通以及及內(nèi)部監(jiān)督體體制。其中較較重要的是稅稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估。稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)準(zhǔn)確識(shí)別與稅稅收相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外外部風(fēng)險(xiǎn)，確確定企業(yè)能夠夠承受的最大大風(fēng)險(xiǎn)底線，包包括整體稅收收風(fēng)險(xiǎn)承受能能力和業(yè)務(wù)層層面的可接受受風(fēng)險(xiǎn)水平。 把握稅收時(shí)間之之窗 用足政策，須當(dāng)當(dāng)機(jī)立斷，以以免錯(cuò)失機(jī)會(huì)會(huì)的時(shí)間之窗窗。比如，國(guó)國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目目不予免稅的的進(jìn)口商品原原來(lái)是隔幾年年調(diào)整一次，近近年則年年有有變。財(cái)政部部等四部門(mén)日日前發(fā)布的新新版“國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)項(xiàng)目不予免稅稅的進(jìn)口

30、商品品目錄”，提高了部部分不予免稅稅技術(shù)規(guī)格的的商品，惠及及到幾乎所有有機(jī)械行業(yè)。同同時(shí)，對(duì)部分分國(guó)內(nèi)不能滿滿足要求的設(shè)設(shè)備技術(shù)規(guī)格格進(jìn)行了適當(dāng)當(dāng)下調(diào)，惠及及汽車(chē)生產(chǎn)、塑塑料（92110，20.00，0.22%，吧吧）加工、棉棉花（118855，-110.00，-0.08%，吧）檢測(cè)測(cè)儀器、乳品品生產(chǎn)等行業(yè)業(yè)。然而，這這是今年的政政策，坐失這這個(gè)機(jī)會(huì)，明明年可能就沒(méi)沒(méi)這塊餡餅了了。再比如，在在當(dāng)前特殊環(huán)環(huán)境下，稅務(wù)務(wù)部門(mén)可能要要推出某些相相對(duì)較寬松的的臨時(shí)性稅收收“善舉”，為保持健健康的現(xiàn)金流流，要注意充充分利用特殊殊時(shí)期的稅款款緩繳、申報(bào)報(bào)延期和社保保費(fèi)的緩繳等等政策。 來(lái)源：首席財(cái)財(cái)務(wù)官

31、作作者：李中籌劃實(shí)務(wù) 新稅法下廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)的納稅籌籌劃 【摘要】 在激激烈的市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)過(guò)有效的廣告告宣傳擴(kuò)大市市場(chǎng)效應(yīng)成為為企業(yè)發(fā)展的的重要手段。但但企業(yè)有必要要對(duì)廣告宣傳傳策劃進(jìn)行納納稅籌劃，以以節(jié)約稅收成成本。 【關(guān)鍵詞】 納納稅籌劃；稅稅收收益；企企業(yè)價(jià)值 通過(guò)有效的廣告告宣傳促進(jìn)產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，鞏鞏固已有的市市場(chǎng)，開(kāi)拓新新市場(chǎng)，成為為企業(yè)發(fā)展的的重要手段。 納稅籌劃是納稅稅人為實(shí)現(xiàn)企企業(yè)價(jià)值最大大化的目標(biāo)，在在國(guó)家法律、法法規(guī)允許的范范圍內(nèi)，對(duì)納納稅事項(xiàng)進(jìn)行行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌籌，科學(xué)地安安排經(jīng)營(yíng)、投投資、理財(cái)活活動(dòng)，合理地地降低稅負(fù)，以以獲得最大經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的一一系列籌劃活活動(dòng)的

32、總稱(chēng)。企企業(yè)在進(jìn)行廣廣告宣傳策劃劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮所采用的的宣傳方式，因因?yàn)椴煌膹V廣告形式可能能導(dǎo)致企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)不不同。因此廣廣告宣傳策劃劃有必要進(jìn)行行納稅籌劃，使使企業(yè)既達(dá)到到了宣傳產(chǎn)品品的效果，又又可以節(jié)約稅稅收成本。 企業(yè)所得稅扣扣除辦法（國(guó)國(guó)稅發(fā)20000844號(hào)）規(guī)定：納稅人每一一納稅年度發(fā)發(fā)生的廣告費(fèi)費(fèi)支出不超過(guò)過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)業(yè))收入的22%的，可據(jù)據(jù)實(shí)扣除；超超過(guò)部分可無(wú)無(wú)限期向以后后納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。但納稅稅申報(bào)扣除的的廣告費(fèi)支出出，必須同時(shí)時(shí)符合3個(gè)條條件：第一，廣廣告是通過(guò)工工商部門(mén)批準(zhǔn)準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)構(gòu)制作的；第第二，已實(shí)際際支付費(fèi)用，并并已取得相應(yīng)應(yīng)的發(fā)票；第第三，通過(guò)一一

33、定的媒體傳傳播。 除了通過(guò)媒體發(fā)發(fā)布的廣告外外，納稅人每每一納稅年度度發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)（包包括未通過(guò)媒媒體的廣告性性支出），不不超過(guò)營(yíng)業(yè)收收入的5的，可據(jù)實(shí)實(shí)扣除。 案例一:20007年3月，凱凱悅服裝有限限公司（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)凱悅公公司）為擴(kuò)大大產(chǎn)品宣傳，促促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售進(jìn)行廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待待費(fèi)的納稅籌籌劃如下： 方案一是公司自自己進(jìn)行策劃劃、實(shí)施。采采取在各個(gè)專(zhuān)專(zhuān)賣(mài)店掛橫幅幅及高速路口口制作廣告牌牌的方式宣傳傳新產(chǎn)品，先先委托光華公公司制作橫幅幅、廣告牌，然然后向工商等等部門(mén)申報(bào)，經(jīng)經(jīng)審批后懸掛掛橫幅、安裝裝廣告牌。這這種方案大致致需要費(fèi)用990萬(wàn)元；方方案二是委托托S廣告公司司進(jìn)行策劃、

34、設(shè)設(shè)計(jì)并通過(guò)電電視臺(tái)播出，需需要費(fèi)用988萬(wàn)元。如果果單純從費(fèi)用用上比較，公公司自身操作作比廣告公司司操作要節(jié)約約8萬(wàn)元。但但根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)自自身操作只能能作為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)在企業(yè)業(yè)所得稅前列列支，扣除比比例不超過(guò)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入的55；而通過(guò)廣廣告公司操作作則可以作為為廣告費(fèi)在企企業(yè)所得稅前前列支，扣除除比例為不超超過(guò)營(yíng)業(yè)收入入的2%。兩兩項(xiàng)費(fèi)用在稅稅前的可扣除除比例不同，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的的扣除比例相相對(duì)低，納稅稅申報(bào)時(shí)容易易引起納稅調(diào)調(diào)整。分析如如下： 凱悅公司20007年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入100 000 萬(wàn)元，則銷(xiāo)銷(xiāo)售收入的22%為2000萬(wàn)元；銷(xiāo)售售收入的5就是50萬(wàn)萬(wàn)元。根據(jù)企企業(yè)所得稅扣扣

35、除辦法，通通過(guò)廣告公司司操作，花費(fèi)費(fèi)的廣告費(fèi)998萬(wàn)元可以以全額扣除，而而企業(yè)自身操操作花費(fèi)的費(fèi)費(fèi)用即業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)90萬(wàn)萬(wàn)元中按規(guī)定定只能扣除550萬(wàn)元，還還有40萬(wàn)元元不能扣除，需需要繳納企業(yè)業(yè)所得稅100萬(wàn)元。 可見(jiàn)，通過(guò)廣告告公司操作比比自身操作要要節(jié)約所得稅稅10萬(wàn)元，為為公司增加22萬(wàn)元利潤(rùn)，因因此，從納稅稅籌劃的角度度看，在同樣樣的宣傳效果果下，廣告公公司策劃、設(shè)設(shè)計(jì)的方案有有利于減輕稅稅收負(fù)擔(dān)，從從而使公司獲獲得最大的稅稅收收益。 納稅籌劃是有時(shí)時(shí)效性的。22008年11月1日我國(guó)國(guó)開(kāi)始實(shí)施的的企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例第四十十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的的符合條件的的廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

36、支支出，除國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)部門(mén)另有有規(guī)定外，不不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的155%的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；超超過(guò)部分準(zhǔn)予予在以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。 按照規(guī)定，廣告告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)都可按按年銷(xiāo)售收入入的15%在在稅前扣除，如如果仍然按案案例一的事項(xiàng)項(xiàng)計(jì)算，則在在企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除除的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)為1 5000 萬(wàn)元。廣廣告公司策劃劃的廣告費(fèi)支支出98萬(wàn)元元可在稅前全全部扣除，作作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用用可抵稅244.5萬(wàn)元；而企業(yè)自身身策劃在同樣樣的宣傳效果果下直接費(fèi)用用支出90萬(wàn)萬(wàn)元也可在稅稅前全部扣除除，比廣告公公司策劃節(jié)約約費(fèi)用8萬(wàn)元元，可抵稅222.5萬(wàn)元元。 綜上分析，從抵抵

37、稅效果看，在在其他條件相相同的情況下下，廣告公司司策劃可以減減少納稅2萬(wàn)萬(wàn)元，但從現(xiàn)現(xiàn)金流出量看看，企業(yè)自身身策劃可以減減少現(xiàn)金流出出6萬(wàn)元。 可見(jiàn)，20088年新稅法實(shí)實(shí)施以后，在在不影響宣傳傳效果的前提提下，通過(guò)自自身策劃、設(shè)設(shè)計(jì)進(jìn)行產(chǎn)品品宣傳應(yīng)是凱凱悅公司的最最佳選擇。 案例二：凱悅公公司為擴(kuò)大產(chǎn)產(chǎn)品宣傳，向向電視臺(tái)提供供各種款式的的服裝，由電電視臺(tái)主持人人著裝以宣傳傳企業(yè)的產(chǎn)品品。20077年提供各種種款式的女裝裝1 0000套，成本660萬(wàn)元，公公允價(jià)值1000萬(wàn)元，公公司作為業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理如如下： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用11 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 11 000 00

38、0 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）1700 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本600 000 貸：庫(kù)存商商品 6000 000 從增值稅角度講講，公司此筆筆業(yè)務(wù)增值稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為為170 0000元。從從所得稅來(lái)講講，稅法規(guī)定定，業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)不超過(guò)公公司營(yíng)業(yè)收入入的5的部分，可可以在稅前全全部扣除。凱凱悅公司20007年銷(xiāo)售售收入10 000萬(wàn)元元，稅前扣除除額為50萬(wàn)萬(wàn)元，則減少少應(yīng)納所得稅稅額16.55萬(wàn)元。實(shí)際際上，企業(yè)應(yīng)應(yīng)該將此項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)分別按視視同對(duì)外銷(xiāo)售售和用于業(yè)務(wù)務(wù)宣傳兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理理。一方面應(yīng)應(yīng)該視同銷(xiāo)售售繳納增值稅稅，另一方面面要按照視同同銷(xiāo)售調(diào)整增增加當(dāng)年應(yīng)納納稅所得額和和

39、按照規(guī)定的的稅前扣除比比例調(diào)整業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)。 因此，凱悅公司司在稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)可的情況況下，將此筆筆業(yè)務(wù)作為業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處處理與贊助行行為相比，可可以為公司減減少繳納企業(yè)業(yè)所得稅166.5萬(wàn)元。但但是這種行為為如何界定，屬屬于捐贈(zèng)、贊贊助還是業(yè)務(wù)務(wù)宣傳，是值得注意意的一個(gè)問(wèn)題題。如果屬于于捐贈(zèng)，從企企業(yè)所得稅角角度講，屬非非公益性捐贈(zèng)贈(zèng)，此類(lèi)捐贈(zèng)贈(zèng)支出不允許許扣除；如屬屬于贊助，也也不允許稅前前扣除，就不不能達(dá)到降低低稅負(fù)的目的的。當(dāng)然，這這種行為的目目的毫無(wú)疑問(wèn)問(wèn)是擴(kuò)大產(chǎn)品品宣傳，提高高產(chǎn)品知名度度，所以可以以界定為業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)。但但是企業(yè)對(duì)于于此類(lèi)業(yè)務(wù)的的籌劃必須通通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的認(rèn)可才可可

40、以實(shí)施。 按照2008年年1月1日實(shí)實(shí)施的新稅法法規(guī)定，凱悅悅公司上述業(yè)業(yè)務(wù)可以稅前前扣除的金額額為1 5000萬(wàn)元，那那么作為業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入入銷(xiāo)售費(fèi)用的的117萬(wàn)元元可以全部在在稅前扣除，少少繳納所得稅稅29.255萬(wàn)元。 當(dāng)然，無(wú)論界定定為捐贈(zèng)、贊贊助還是業(yè)務(wù)務(wù)宣傳，都必必須按視同銷(xiāo)銷(xiāo)售行為依法法繳納增值稅稅。另外，此此項(xiàng)業(yè)務(wù)如何何進(jìn)行界定，目目前稅法還沒(méi)沒(méi)有明確規(guī)定定，凱悅公司司作為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)進(jìn)行處處理，獲得了了財(cái)務(wù)收益，但但必須獲得稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可可，否則如果果被界定為捐捐贈(zèng)或贊助，則則收不到預(yù)期期效果，也無(wú)無(wú)法實(shí)現(xiàn)納稅稅籌劃的目標(biāo)標(biāo)。 【參考文獻(xiàn)】 1 高高允斌. 新新企業(yè)所得稅稅

41、法實(shí)施條例例解讀. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)，20088，（2）. 來(lái)源：會(huì)計(jì)之友友 作者：李舉芝新企業(yè)所得稅法法優(yōu)惠政策的的納稅籌劃自2008年11月1日起，我我國(guó)正式實(shí)施施新的企業(yè)業(yè)所得稅法（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）。新稅法法令人關(guān)注的的一大變化是是稅收優(yōu)惠范范圍和方式的的變化，產(chǎn)業(yè)業(yè)優(yōu)惠將代替替原來(lái)的區(qū)域域優(yōu)惠成為最最主要的優(yōu)惠惠方式。本文文在此對(duì)新稅稅法下稅收優(yōu)優(yōu)惠政策進(jìn)行行解讀，并探探討企業(yè)應(yīng)如如何進(jìn)行納稅稅籌劃。 一、新企業(yè)所得得稅法下的幾幾種優(yōu)惠形式式 （一）加計(jì)扣除除優(yōu)惠 1.關(guān)于企業(yè)研研發(fā)費(fèi)用的加加計(jì)扣除。新新稅法實(shí)施條條例中規(guī)定對(duì)對(duì)于企業(yè)為開(kāi)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新新產(chǎn)品、新工工藝發(fā)生的研研究開(kāi)發(fā)

42、費(fèi)用用，未形成無(wú)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入入當(dāng)期損益的的，在按照規(guī)規(guī)定實(shí)行1000%扣除的的基礎(chǔ)上，再再按照研究開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的550%加計(jì)扣扣除；形成無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的，按按照無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1550%攤銷(xiāo)。因因此，納稅人人應(yīng)注意分清清研究開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用的期間費(fèi)費(fèi)用化和無(wú)形形資產(chǎn)化，如如果構(gòu)成無(wú)形形資產(chǎn)的，則則不能在當(dāng)期期全額扣除，要要按照無(wú)形資資產(chǎn)攤銷(xiāo)的有有關(guān)規(guī)定處理理。 2.關(guān)于安置特特殊就業(yè)人員員的稅收優(yōu)惠惠。為了進(jìn)一一步完善促進(jìn)進(jìn)就業(yè)的稅收收政策，新稅稅法將原來(lái)在在財(cái)稅主管部部門(mén)通知中規(guī)規(guī)定的加計(jì)扣扣除措施上升升為法律的規(guī)規(guī)定，并對(duì)該該項(xiàng)政策做了了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)優(yōu)惠范圍擴(kuò)大大到所有安置置特殊就業(yè)人人員的企

43、業(yè)，鼓鼓勵(lì)社會(huì)各類(lèi)類(lèi)企業(yè)吸納特特殊人員就業(yè)業(yè)，為社會(huì)提提供更多的就就業(yè)機(jī)會(huì)，更更好地保障弱弱勢(shì)群體的利利益。（2）在在按照支付給給殘疾職工工工資據(jù)實(shí)扣除除的基礎(chǔ)上，按按照支付給殘殘疾職工工資資的100%加計(jì)扣除，取取消了安置人人員的比例限限制。安置殘殘疾人員要按按照中華人人民共和國(guó)殘殘疾人保障法法的規(guī)定處處理有關(guān)事務(wù)務(wù)，否則不能能享受加計(jì)扣扣除。（二）減計(jì)收入入優(yōu)惠 主要是資源綜合合利用的稅收收優(yōu)惠。新稅稅法規(guī)定，企企業(yè)以資源源綜合利用企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄內(nèi)內(nèi)的資源作為為主要原材料料，生產(chǎn)國(guó)家家非限制和禁禁止并符合國(guó)國(guó)家和行業(yè)相相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)產(chǎn)品取得的收收入，減按990%計(jì)入收收入總額。我我國(guó)

44、原外資企企業(yè)所得稅法法對(duì)資源綜合合利用沒(méi)有專(zhuān)專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)優(yōu)惠規(guī)定，而而內(nèi)資企業(yè)利利用廢水、廢廢氣、廢渣等等廢棄物為主主要原材料進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)的，則則有5年內(nèi)減減征或免征所所得稅的規(guī)定定。新稅法將將定期直接減減免的稅收優(yōu)優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變變?yōu)闇p計(jì)收入入這種更為科科學(xué)合理的稅稅收優(yōu)惠方式式。 （三）稅額抵免免優(yōu)惠 1.對(duì)三類(lèi)固定定資產(chǎn)投資的的稅收優(yōu)惠。新新稅法規(guī)定，企企業(yè)購(gòu)置環(huán)境境保護(hù)、節(jié)能能節(jié)水、安全全生產(chǎn)等專(zhuān)用用設(shè)備的，該該專(zhuān)用設(shè)備的的投資額的110%可以從從企業(yè)當(dāng)年的的應(yīng)納稅額中中抵免；當(dāng)年年不足抵免的的，可以在以以后5個(gè)納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵抵免。納稅人人需要注意的的是：專(zhuān)用設(shè)設(shè)備應(yīng)在環(huán)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用用設(shè)備

45、企業(yè)所所得稅優(yōu)惠目目錄、節(jié)節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用用設(shè)備企業(yè)所所得稅優(yōu)惠目目錄和安安全生產(chǎn)專(zhuān)用用設(shè)備企業(yè)所所得稅優(yōu)惠目目錄規(guī)定范范圍內(nèi)；享受受企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際際購(gòu)置并自身身實(shí)際投入使使用；企業(yè)購(gòu)購(gòu)置的專(zhuān)用設(shè)設(shè)備在5年內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租租的，應(yīng)當(dāng)停停止享受企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠，并補(bǔ)繳已已經(jīng)抵免的企企業(yè)所得稅稅稅款。 2.對(duì)創(chuàng)業(yè)投資資的優(yōu)惠政策策。新稅法規(guī)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)從事事國(guó)家需要重重點(diǎn)扶持和鼓鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投投資，可以按按投資額的一一定比例抵扣扣應(yīng)納稅所得得額。創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)抵扣扣應(yīng)納稅所得得額，是指創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)采取股權(quán)投投資方式投資資于未上市的的中小高新技技術(shù)企業(yè)2年年以上的，可可以按

46、照其投投資額的700%在股權(quán)持持有滿2年的的當(dāng)年抵扣該該創(chuàng)業(yè)投資企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額；當(dāng)當(dāng)年不足抵扣扣的，可以在在以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣。 （四）兩類(lèi)優(yōu)惠惠利率 1.小型微利企企業(yè)的優(yōu)惠利利率。為更好好地發(fā)揮小企企業(yè)在自主創(chuàng)創(chuàng)新、吸納就就業(yè)等方面的的優(yōu)勢(shì)，利用用稅收政策鼓鼓勵(lì)、支持和和引導(dǎo)小企業(yè)業(yè)的發(fā)展，參參照國(guó)際通行行做法，新稅稅法規(guī)定對(duì)符符合規(guī)定條件件的小型微利利企業(yè)實(shí)行220%的優(yōu)惠惠稅率，比一一般法定稅率率低5個(gè)百分分點(diǎn)。小型微微利企業(yè)，是是指從事國(guó)家家非限制和禁禁止行業(yè)，并并符合下列條條件的企業(yè)：（1）工業(yè)業(yè)企業(yè)，年度度應(yīng)納稅所得得額不超過(guò)330萬(wàn)元，從從業(yè)人數(shù)不超超過(guò)100人人

47、，資產(chǎn)總額額不超過(guò)30000萬(wàn)元。（22）其他企業(yè)業(yè)，年度應(yīng)納納稅所得額不不超過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元，從業(yè)人人數(shù)不超過(guò)880人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不超過(guò)過(guò)1000萬(wàn)萬(wàn)元。顯然，企企業(yè)所得稅在在臨界點(diǎn)300萬(wàn)元上下稅稅賦差異很大大，此時(shí)納稅稅人應(yīng)做好納納稅籌劃。 2.高新技術(shù)企企業(yè)的優(yōu)惠利利率。新稅法法規(guī)定對(duì)國(guó)家家需要重點(diǎn)扶扶持的高新技技術(shù)企業(yè)實(shí)行行15%的優(yōu)優(yōu)惠稅率，不不再作地域限限制，在全國(guó)國(guó)范圍內(nèi)都適適用。國(guó)家需需要重點(diǎn)扶持持的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，是指指擁有核心自自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)，并同時(shí)符符合以下條件件的企業(yè)：（11）產(chǎn)品（服服務(wù)）屬于國(guó)國(guó)家重點(diǎn)支持持的高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域規(guī)定定的范圍。（22）研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售售收

48、入的比例例不低于規(guī)定定比例。（33）高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)務(wù)）收入占企企業(yè)總收入的的比例不低于于規(guī)定比例。（44）科技人員員占企業(yè)職工工總數(shù)的比例例不低于規(guī)定定比例。（55）高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)定管管理辦法規(guī)定定的其他條件件。 二、企業(yè)納稅籌籌劃的應(yīng)對(duì)策策略 面對(duì)新稅法優(yōu)惠惠政策的調(diào)整整，企業(yè)如何何提升適應(yīng)新新稅法的能力力已成為亟需需解決的問(wèn)題題。這就需要要財(cái)務(wù)人員實(shí)實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)準(zhǔn)確把握相關(guān)關(guān)細(xì)則，以積積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)戰(zhàn)。 （一）利用對(duì)特特定區(qū)域的過(guò)過(guò)渡優(yōu)惠政策策，選擇新辦辦企業(yè)的投資資地點(diǎn) 為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)和上海海浦東新區(qū)的的特殊作用，新新稅法對(duì)其給給予了一定的的過(guò)渡性優(yōu)惠惠政策，即對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和

49、和上海浦東新新區(qū)內(nèi)在20008年1月月1日（含）之之后完成登記記注冊(cè)的國(guó)家家需要重點(diǎn)挾挾持的高新技技術(shù)企業(yè)（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)設(shè)高新技術(shù)企企業(yè)），在經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上上海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)取得的所所得，自取得得第一筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所所屬納稅年度度起，第一年年至第二年免免征企業(yè)所得得稅，第三年年至第五年按按照25%的的法定稅率減減半征收企業(yè)業(yè)所得稅。 此外，根據(jù)國(guó)務(wù)務(wù)院實(shí)施西部部大開(kāi)發(fā)有關(guān)關(guān)文件精神，財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局、海海關(guān)總署關(guān)于于西部大開(kāi)發(fā)發(fā)稅收優(yōu)惠政政策問(wèn)題的通通知（財(cái)稅稅20011202號(hào)號(hào)）中規(guī)定的的西部大開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策繼繼續(xù)執(zhí)行。因因此，新辦企企業(yè)可以利用用這些優(yōu)惠政政策，在這

50、些些地區(qū)設(shè)立國(guó)國(guó)家需要重點(diǎn)點(diǎn)扶持的高新新技術(shù)企業(yè)，享享受過(guò)渡性優(yōu)優(yōu)惠，或在西西部大開(kāi)發(fā)地地區(qū)成立國(guó)家家鼓勵(lì)類(lèi)的企企業(yè)，繼續(xù)享享受所得稅優(yōu)優(yōu)惠。 納稅人需要注意意的是：經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)和上海海浦東新區(qū)內(nèi)內(nèi)新設(shè)高新技技術(shù)企業(yè)，同同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海浦浦東新區(qū)以外外的地區(qū)從事事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上上海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)取得的所所得，并合理理分?jǐn)偲髽I(yè)的的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)計(jì)算的，不得得享受企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。此此外，經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海浦浦東新區(qū)內(nèi)新新設(shè)高新技術(shù)術(shù)企業(yè)在按照照規(guī)定享受過(guò)過(guò)渡性稅收優(yōu)優(yōu)惠期間，由由于復(fù)審或抽抽查不合格而而不再具有高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)資格的，從從其不再具有有高新技術(shù)

51、企企業(yè)資格年度度起，停止享享受過(guò)渡性稅稅收優(yōu)惠；以以后再次被認(rèn)認(rèn)定為高新技技術(shù)企業(yè)的，不不得繼續(xù)享受受或者重新享享受過(guò)渡性稅稅收優(yōu)惠。 （二）適時(shí)調(diào)整整投資行業(yè) 如果納稅人要享享受行業(yè)定期期減免優(yōu)惠，可可以選擇政策策鼓勵(lì)和扶持持的項(xiàng)目。這這些項(xiàng)目主要要有：從事農(nóng)農(nóng)、林、牧、漁漁業(yè)項(xiàng)目的所所得，可以免免征或減征企企業(yè)所得稅；從事港口碼碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵鐵路、公路、城城市公共交通通、電力、水水利等項(xiàng)目的的所得，自項(xiàng)項(xiàng)目取得第一一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入所屬納納稅年度起，第第一年至第三三年免征企業(yè)業(yè)所得稅，第第四年至第六六年減半征收收企業(yè)所得稅稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)“三免三減半半”）；從事包包括公共污水水處理、公共共垃

52、圾處理、沼沼氣綜合開(kāi)發(fā)發(fā)利用、節(jié)能能減排技術(shù)改改造、海水淡淡化等環(huán)境保保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目目的所得，可可以“三免三減半半”。一個(gè)納稅稅年度內(nèi)，居居民企業(yè)技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不不超過(guò)5000萬(wàn)元的部分分，免征企業(yè)業(yè)所得稅；超超過(guò)500萬(wàn)萬(wàn)元的部分，減減半征收企業(yè)業(yè)所得稅。 因此，納稅人要要從事這些受受政策鼓勵(lì)和和扶持的項(xiàng)目目，必須研究究行業(yè)的具體體規(guī)定，注意意審批程序，取取得行業(yè)準(zhǔn)入入資格。如選選擇公共設(shè)施施免稅項(xiàng)目，就就必須符合公公共基礎(chǔ)設(shè)施施項(xiàng)目企業(yè)所所得稅優(yōu)惠目目錄的規(guī)定定，否則即使使從事公共設(shè)設(shè)施建設(shè)，也也不一定能享享受免稅。 此外，企業(yè)同時(shí)時(shí)從事適用不不同企業(yè)所得得稅待遇的項(xiàng)項(xiàng)目的，其優(yōu)

53、優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所所得，并合理理分?jǐn)偲髽I(yè)的的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)計(jì)算的，不能能享受企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。 （三）利用特定定老企業(yè)的過(guò)過(guò)渡優(yōu)惠期，借借殼經(jīng)營(yíng) 新稅法規(guī)定，原原享受定期優(yōu)優(yōu)惠的企業(yè)，一一律從新稅法法實(shí)施年度起起，按原稅法法規(guī)定的優(yōu)惠惠標(biāo)準(zhǔn)和年限限開(kāi)始計(jì)算免免稅期，在新新稅法實(shí)施后后最長(zhǎng)不超過(guò)過(guò)10年的期期限內(nèi)，享受受尚未期滿或或尚未享受的的優(yōu)惠，但因因未獲利而尚尚未享受優(yōu)惠惠的，優(yōu)惠期期限從新稅法法實(shí)行年度起起計(jì)算。因此此，對(duì)原享受受“兩免三減半半”優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)，可加快新新辦企業(yè)投產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)度，加緊緊實(shí)現(xiàn)盈利，充充分享受稅收收優(yōu)惠。因?yàn)闉椤皟擅馊郎p半半”從投產(chǎn)年度度起算，過(guò)渡渡期未獲

54、利未未享受優(yōu)惠的的，優(yōu)惠期限限從新稅法施施行的20008年計(jì)算，22008年尚尚未獲利的，則則當(dāng)年無(wú)法享享受免稅優(yōu)惠惠。 此外，新稅法實(shí)實(shí)施后，對(duì)已已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立立并依照設(shè)立立時(shí)的稅收法法律、行政法法規(guī)規(guī)定，可可以享受低稅稅率和定期減減免稅優(yōu)惠的的老企業(yè)，給給予過(guò)渡性照照顧。其中規(guī)規(guī)定，原享受受15%和224%等低稅稅率優(yōu)惠的企企業(yè)，在新稅稅法實(shí)施后55年內(nèi)可享受受低稅率過(guò)渡渡照顧，逐步步過(guò)渡到新稅稅法的法定稅稅率，由此可可進(jìn)行此種納納稅籌劃：假假定A公司是是享受低稅率率的企業(yè)，目目前有新業(yè)務(wù)務(wù)要新設(shè)公司司，則可考慮慮暫不新設(shè)，用用老企業(yè)做新新業(yè)務(wù)，或通通過(guò)買(mǎi)殼的方方式接受一家家名存實(shí)亡的的企業(yè)

55、，通過(guò)過(guò)工商變更作作為子公司，以以享受5年過(guò)過(guò)渡期的稅收收優(yōu)惠。 作者：喻景忠稅務(wù)律師美國(guó)公司所得稅稅制的實(shí)踐及及其對(duì)我國(guó)的的啟示摘要傳統(tǒng)公公司課稅理論論從法人性質(zhì)質(zhì)角度說(shuō)明公公司負(fù)擔(dān)所得得稅的合理性性，但是這種種解釋方式受受到了現(xiàn)行公公司組織形式式多樣化的挑挑戰(zhàn)。美國(guó)之之所以對(duì)C公公司、S公司司、有限責(zé)任任公司和開(kāi)放放式合伙采取取靈活多樣的的所得稅制，而而不受納稅人人是否具有獨(dú)獨(dú)立法人資格格的影響，乃乃是貫徹應(yīng)能能負(fù)稅原則使使然。在這一一理論的指導(dǎo)導(dǎo)下，并受?chē)?guó)國(guó)際上減輕經(jīng)經(jīng)濟(jì)性雙重征征稅趨勢(shì)的影影響，我國(guó)對(duì)對(duì)一人公司應(yīng)應(yīng)改為采用單單一課稅模式式。（世經(jīng)評(píng)論北北京）傳統(tǒng)的的公司課稅理理論以法人

56、性性質(zhì)學(xué)說(shuō)為基基礎(chǔ)，認(rèn)為對(duì)對(duì)法人應(yīng)否課課征單獨(dú)的法法人所得稅，以以及與對(duì)其自自然人股東課課征的個(gè)人所所得稅是否構(gòu)構(gòu)成（經(jīng)濟(jì)性性的）雙重征征稅，與法人人是一個(gè)實(shí)在在的主體（法法人實(shí)在說(shuō)）、還還是一個(gè)擬制制的主體（法法人擬制說(shuō)）息息息相關(guān)。但但經(jīng)筆者詳細(xì)細(xì)論證，這其其實(shí)是一種誤誤解：對(duì)法人人、非法人組組織等團(tuán)體性性的納稅人乃乃至個(gè)體性質(zhì)質(zhì)的自然人納納稅人應(yīng)否課課稅以及如何何課稅，其根根源均在于量量能課稅原則則（從國(guó)家角角度看）或應(yīng)應(yīng)能負(fù)稅原則則（從納稅人人角度看）。美國(guó)公司所得稅稅制堪稱(chēng)是對(duì)對(duì)上述觀點(diǎn)的的最佳注釋?zhuān)鼵公司外其其在實(shí)踐中逐逐步發(fā)展出諸諸如S公司、有有限責(zé)任公司司和開(kāi)放式合合伙等一

57、些在在稅法上具有有特殊意義的的營(yíng)利事業(yè)形形式，并采取取靈活多樣的的所得稅課稅稅模式，概不不受納稅人是是否具有獨(dú)立立的法人資格格的影響，深深入分析這些些組織體產(chǎn)生生的原因及其其與應(yīng)能負(fù)稅稅原則之間的的關(guān)系，可以以對(duì)我國(guó)公司司所得稅制的的改革提供有有益參考。一、美國(guó)公司所所得稅制的實(shí)實(shí)踐在公司稅制方面面，美國(guó)是古古典制模式的的典型代表，即即對(duì)公司所得得在公司層面面課征公司所所得稅，對(duì)其其獲得股利分分配所得的自自然人股東再再課征一道個(gè)個(gè)人所得稅。該該規(guī)則主要規(guī)規(guī)定于美國(guó)聯(lián)聯(lián)邦稅法典的的C章，因此此適用一般雙雙重課稅模式式的公司又稱(chēng)稱(chēng)為C公司。但但是由于在公公司法理念上上長(zhǎng)期奉行契契約理論，所所以美國(guó)

58、產(chǎn)生生了眾多形式式靈活的組織織形式。它們們?cè)诿袷路ㄖ浦贫壬喜粚儆谟诘湫偷墓舅荆绾螌?duì)這這些經(jīng)濟(jì)組織織課征所得稅稅，成為美國(guó)國(guó)稅法重點(diǎn)關(guān)關(guān)注和解決的的問(wèn)題之一。（一）S公司的的所得稅制美國(guó)所得稅法體體系中有一類(lèi)類(lèi)納稅人叫SS公司，因其其規(guī)定于IRRE的S章而而得名。在稅稅法上，對(duì)SS公司的所得得課征單一的的、股東層面面的所得稅，又又稱(chēng)為合伙稅稅制。S公司司的所得、損損失、扣除額額及債務(wù)“穿越”到公司的股股東課稅，但但是其數(shù)額在在公司層面確確定。然而SS公司作為法法人性質(zhì)的公公司實(shí)體，有有關(guān)公司的其其他稅則規(guī)定定仍然適用于于S公司的交交易，比如增增值財(cái)產(chǎn)的分分配、股份回回購(gòu)和清算等等。S公司規(guī)規(guī)

59、則最初出現(xiàn)現(xiàn)于19588年，原因在在于國(guó)會(huì)為了了順應(yīng)人們要要求既享受公公司形式又不不用承擔(dān)雙重重征稅的愿望望，允許特定定“小型商業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)公司”股東在大多多數(shù)情況下選選擇避免公司司層面的所得得稅。其公開(kāi)開(kāi)宣布的立法法理由是允許許一個(gè)商業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)選擇它的的法律形式，“而不需要考慮不同的稅收結(jié)果”。然而，S公司在公司法上仍然是一種典型的公司制度，并沒(méi)有特殊的法律地位，其獨(dú)特之處是在進(jìn)入稅法體系后呈現(xiàn)出來(lái)的。由于在稅法上對(duì)S公司不按照C公司的雙重課稅模式，而是采用單一課稅模式，因此它與一般公司形成強(qiáng)烈反差。（二）有限責(zé)任任公司的所得得稅制在美國(guó)，有限責(zé)責(zé)任公司是一一種享受有限限責(zé)任的合伙伙的變體形式式。

60、有限責(zé)任任公司屬于各各組成“成員”所有，而不不是合伙人或或股東。在有有些情況下，有有限責(zé)任公司司必須有兩名名以上的成員員，但是很多多州允許單個(gè)個(gè)實(shí)體組成有有限責(zé)任公司司。任何公司司、合伙、財(cái)財(cái)團(tuán)、信托、有有限責(zé)任公司司、其他實(shí)體體以及個(gè)人，都都可以成為有有限責(zé)任公司司的成員。類(lèi)類(lèi)似有限責(zé)任任公司的實(shí)體體在很多國(guó)家家都已經(jīng)長(zhǎng)期期采用，包括括拉美國(guó)家的的limittada和德德國(guó)的Gessellscchaft mit bbesechhranktter Haaftungg（GmbHH）。在所得稅法上，11989年聯(lián)聯(lián)邦稅務(wù)局公公開(kāi)規(guī)定，WWyominng州的有限限責(zé)任公司在在稅法上將被被認(rèn)為是合伙伙