CPA《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

1、高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011 網(wǎng)址： HYPERLINK 微信公眾號：gaoduncpa生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的審計本章考情分析本章在201112013年年累計考分為為42分，年年均14分，屬屬于穩(wěn)定的高高頻率、高分分值、高難度度的“三高”章。本章是應(yīng)用特色色非常強的一一章，也是教教材內(nèi)容與考考試內(nèi)容差別別最大一章，需需要考生高度度的理解力和和應(yīng)用能力。存貨歷來是審計計考試的重點點。其中,存存貨監(jiān)盤的對對象很具體，命命題靈活性很很高，導(dǎo)致解解題難度很大大；計價測試試也涉及到千千變?nèi)f化的原原因，如市場場需求降低、推推出新產(chǎn)品等等，存貨跌價價準備幾乎是是每個風(fēng)險評評估綜合題中中

2、必然涉及的的素材。近三年題型題量量考情分析表表本章學(xué)習(xí)思路圖圖本章內(nèi)容講解第一節(jié) 生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的特點一、涉及的主要要憑證與會計計記錄（一）生產(chǎn)指令令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通通知單”或“生產(chǎn)通知單單”，是企業(yè)下下令制造產(chǎn)品品的書面文件件。與生產(chǎn)通通知單一起下下發(fā)的還有“材料需求報報告”。（二）領(lǐng)發(fā)料憑憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證包包括生產(chǎn)部門門填寫的領(lǐng)料料憑證和倉儲儲部門填寫的的發(fā)料憑證。為為控制材料發(fā)發(fā)出憑證還包包括材料發(fā)出出匯總表、領(lǐng)領(lǐng)料單、限額額領(lǐng)料單、領(lǐng)領(lǐng)料登記簿、退退料單等。（三）產(chǎn)量和工工時記錄登記工人或生產(chǎn)產(chǎn)班組在出勤勤時間內(nèi)完成成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)質(zhì)量和生產(chǎn)這這些產(chǎn)品所耗耗費工時數(shù)量量的各種

3、原始始記錄，是存存貨成本中分分配人工費用用的依據(jù)。（四）工薪匯總總表及工薪費費用分配表1.工薪匯總表表反映企業(yè)全全部工薪的結(jié)結(jié)算情況，據(jù)據(jù)以進行工薪薪總分類核算算和匯總整個個企業(yè)工薪費費用，是工薪薪費用分配的的依據(jù)。2.工薪費用分分配表反映了了各生產(chǎn)車間間各產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的生產(chǎn)工人人工薪及福利利費。 （五）材料費費用分配表 匯總反映生產(chǎn)產(chǎn)車間各產(chǎn)品品所耗費的材材料費用的原原始記錄。 （六）制制造費用分配配匯總表 匯總反映各生生產(chǎn)車間各產(chǎn)產(chǎn)品所應(yīng)負擔(dān)擔(dān)制造費用的的原始記錄。 （七）成成本計算單 歸集某某一成本計算算對象所應(yīng)承承擔(dān)的生產(chǎn)費費用，計算該該成本對象的的總成本和單單位成本。（八）存貨明細細

4、賬 反映各種存貨貨增減變動情情況和期末庫庫存數(shù)量及相相關(guān)成本信息息。二、涉及的主要要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)與存貨交易易流程（一）計劃和安安排生產(chǎn)由生產(chǎn)計劃部門門負責(zé)實施。根根據(jù)客戶訂購購單或者對銷售預(yù)預(yù)測和產(chǎn)品需求分分析來決定生生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)預(yù)先順序編號號的生產(chǎn)通知知單和材料需求報報告，列示所所需要的材料料和零件及其其庫存?zhèn)鬟f遞給倉庫和生生產(chǎn)部門。（二）發(fā)出原材材料倉庫根據(jù)生產(chǎn)部部門的領(lǐng)料單發(fā)出原原材料，列示示材料的數(shù)量量和種類、領(lǐng)領(lǐng)料部門名稱稱。領(lǐng)料單通常一式式三聯(lián)。倉庫庫發(fā)料后，一一聯(lián)連同材料料交領(lǐng)料部門門主要是生生產(chǎn)部門，一一聯(lián)留在倉庫庫登記材料明明細賬，一聯(lián)聯(lián)交會計部門門進

5、行材料收收發(fā)核算和成成本核算。（三）生產(chǎn) 生產(chǎn)部部門收到生產(chǎn)產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料料后，將生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)分解到到生產(chǎn)工人，將將原材料交給給生產(chǎn)工人。 （四）驗驗收 完成生產(chǎn)任務(wù)務(wù)后，將完成成的產(chǎn)品交生生產(chǎn)部門查點點統(tǒng)計，然然后轉(zhuǎn)交驗驗收部門檢檢驗員驗收并并辦理入庫手續(xù)，或或?qū)⑺瓿傻牡漠a(chǎn)品移交下下一個工序。（五）儲存產(chǎn)成成品 產(chǎn)成品入庫前前，倉庫先行點驗驗和檢查并在驗收單上上簽收。然然后將實際入入庫數(shù)量驗驗收單通知知會計部門明確一下：實實際完工入庫庫數(shù)量是由倉倉庫通知會計計部門的，不不是生產(chǎn)部門門，也不是驗驗收部門。 據(jù)此，倉庫確確立了應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任，并并驗證了驗收收部門的工作作。倉庫部門門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)

6、成成品的品質(zhì)特特征分類存放放，并填制標標簽。（六）核算產(chǎn)品品成本 1.實物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)記錄：各種種生產(chǎn)記錄(生產(chǎn)通知單單、領(lǐng)料單、計計工單、入庫庫單等文件資資料)都要匯匯集到會計部部門，由會計計部門檢查、核核對，了解和和控制存貨實實物流轉(zhuǎn)； 2.成本會計計核算：會計計部門設(shè)置相相應(yīng)會計賬戶戶，會同有關(guān)關(guān)部門對生產(chǎn)產(chǎn)過程中的成成本進行核算算和控制。 （七）發(fā)發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品發(fā)出須須由獨立發(fā)運運部門進行。裝裝運產(chǎn)成品時時必須持有經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門核核準的發(fā)運通通知單銷售售單，并據(jù)據(jù)此編制出庫庫單。 出庫單一般為為一式四聯(lián)，一一聯(lián)交倉庫部部門；一聯(lián)發(fā)發(fā)運部門留存存；一聯(lián)送交交顧客；一聯(lián)聯(lián)作為給顧客客開發(fā)票的依

7、依據(jù)D9章章曾經(jīng)提及。生產(chǎn)與存貨流程程表第二節(jié) 生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制和控制測試試一、生產(chǎn)與存貨貨交易的內(nèi)部部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制包括存貨數(shù)量、質(zhì)量量的內(nèi)部控控制和成本會會計計價制度的內(nèi)部部控制兩個大大的方面。（一）成本會計計制度控制目目標、關(guān)鍵控控制和測試一一覽表 1.控制目標：發(fā)生邏輯：未經(jīng)授權(quán)權(quán)的可能是虛虛構(gòu)的。未經(jīng)經(jīng)授權(quán)不得生生產(chǎn)、不得領(lǐng)領(lǐng)料、不得領(lǐng)領(lǐng)薪。2.控制目標：發(fā)生邏輯：正常的業(yè)業(yè)務(wù)都是有根根有據(jù)的/單單證齊全是發(fā)發(fā)生認定的必必要前提；缺缺少依據(jù)是虛虛構(gòu)的跡象/審核是虛構(gòu)構(gòu)的克星。3.控制目標：完整性思路：連續(xù)編號號是完整性控控制的主要手手段。4.控制目標：

8、發(fā)生、完整整性、準確性性、計價和分分攤控制特點：業(yè)務(wù)務(wù)繁多，難以以針對細節(jié)進進行定量層面面控制，只強強調(diào)適當(dāng)性、一一貫性，屬定定性層面控制制。5.控制目標：存在、完整整性控制目標是使存存貨實物的實實際數(shù)量與記記錄的數(shù)量一一致。存貨短短缺存在認認定、盤盈盈完整性認認定的根源源往往在人，所所以需要加強強對認定控制制，也就是各各司其職、職職責(zé)分離。6.控制目標：存在、完整整性、計價和和分攤存貨監(jiān)盤屬于控控制測試和實實質(zhì)性程序的的組合程序。包包括現(xiàn)場觀察察被審計單位位的人員執(zhí)行行盤點程序的的情況控制制測試和對對重要的存貨貨進行計量實質(zhì)性程序序（二）與存貨相相關(guān)的內(nèi)部控控制二、評估重大錯錯報風(fēng)險（一）影

9、響存貨貨重大錯報風(fēng)風(fēng)險的因素1.存貨的數(shù)量量和種類。數(shù)數(shù)量越大，種種類越多，存存貨的存在、完整性認定的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險越高。2.成本歸集的的難易程度。成成本核算流程程越復(fù)雜，核核算方法越復(fù)復(fù)雜，存貨計計價和分攤認認定的重大錯錯報風(fēng)險越高高。不同來源源存貨在計價價和分攤方面面的性質(zhì)是不不同的，如產(chǎn)產(chǎn)成品、外購購產(chǎn)品。3.陳舊過時的的速度或易損損壞程度。陳陳舊過時的速速度越快，存存貨計價和分分攤或存在認定重大大錯報風(fēng)險越越高。4.遭受失竊的的難易程度。越越是容易失竊竊的存貨，存存在認定的重大錯錯報風(fēng)險越高高。存貨項目可能存存在多種認定定的風(fēng)險，如如存在、完整整性、權(quán)利和和義務(wù)、計價價和分攤等。存存

10、貨審計還涉涉及財務(wù)報表表的其他多個個項目，如成成本、收入、資資產(chǎn)減值損失失。（二）導(dǎo)致存貨貨重大錯報風(fēng)風(fēng)險的情形1.數(shù)量龐大，業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，增增加了錯誤和和舞弊的風(fēng)險險。2.成本基礎(chǔ)的的復(fù)雜性。原原材料和直接接人工等直接接費用的分配配比較簡單，間間接費用的分分配可能較為為復(fù)雜。3.產(chǎn)品的多元元化。可能需需要專家驗證證質(zhì)量、狀況況或價值。4.可變現(xiàn)凈值值難以確定。例例如價格受全全球經(jīng)濟供求求關(guān)系影響13年綜合合題：歐元貶貶值的存貨貨。5.存貨存放在在很多地點多次考過簡簡答。增加加途中毀損或或遺失的風(fēng)險險，導(dǎo)致重復(fù)復(fù)列示，也可可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移移定價的錯誤誤或舞弊。6.寄存的存貨貨多次考過過簡答。存存貨雖

11、然存放放在企業(yè)，但但可能已不歸歸企業(yè)。反之之，企業(yè)的存存貨也可能被被寄存在其他他企業(yè)。（三）導(dǎo)致審計計復(fù)雜性與風(fēng)風(fēng)險的存貨 1.具具有漫長制造造過程的存貨貨。 2.具有固定定價格合約的的存貨。預(yù)期期發(fā)生成本的的不確定性是是其重大審計計問題。 3.與時裝相相關(guān)的服裝行行業(yè)。由于消消費者對服裝裝風(fēng)格或顏色色的偏好容易易發(fā)生變化，存存貨是否過時時是重要的審審計事項。 4.鮮鮮活、易腐商商品存貨。因因為物質(zhì)特性性和保質(zhì)期短短暫，此類存存貨變質(zhì)的風(fēng)風(fēng)險很高 5.具有高科科技含量的存存貨。由于技技術(shù)進步，此此類存貨容易易過時。 6.單位價值值高昂、容易易被盜竊的存存貨。例如，珠珠寶存貨的錯錯報風(fēng)險通常常高

12、于鐵制紐紐扣之類存貨貨的錯報風(fēng)險險。 例題20012年A卷卷綜合題局部部 甲公司司是ABC會會計師事務(wù)所所的常年審計計客戶，主要要從事a、bb和c三類石石化產(chǎn)品的生生產(chǎn)和銷售。AA注冊會計師師負責(zé)審計甲甲公司20111年度財務(wù)務(wù)報表，按稅稅前利潤的55%確定財務(wù)務(wù)報表整體的的重要性為660萬元。 要求看完了題帽帽看要求，看看完了要求看看資料： （1）針針對資料一所所述事項，結(jié)結(jié)合資料二，假假定不考慮其其他條件，并說明該該風(fēng)險主要與與哪些財務(wù)報報表項目（僅僅限于營業(yè)收收入、營業(yè)成成本、資產(chǎn)減減值損失、應(yīng)應(yīng)收賬款、存存貨、固定資資產(chǎn)和應(yīng)付職職工薪酬）的的哪些認定相相關(guān)。 （2）針針對資料三的的審計

13、程序，假假定不考慮其其他條件，逐逐項指出相關(guān)關(guān)審計程序與與根據(jù)資料一一（結(jié)合資料料二）識別的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險是否直接接相關(guān)。如果果不直接相關(guān)關(guān)，指出與該該審計程序直直接相關(guān)的財財務(wù)報表項目目和認定。資料一：A注冊冊會計師了解解的甲公司情情況及其環(huán)境境摘錄。 （3）甲甲公司委托第第三方加工生生產(chǎn)a產(chǎn)品。自自2011年年2月起，新新增乙公司為為委托加工方方。甲公司支支付給乙公司司的單位產(chǎn)品品委托加工費費較其他加工工方高20%。管理層解解釋，由于乙乙公司加工的的產(chǎn)品質(zhì)量較較高，因此委委托乙公司加加工a產(chǎn)品并并向其支付較較高的委托加加工費。A注注冊會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)，20111年a產(chǎn)品品的退貨大部部分由乙公

14、司司加工。答案（1）事項序號是否可能表明存存在重大錯報報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名名稱及認定（3）是委托加工費明顯顯偏高管理層層的解釋與AA注冊會計師師了解的情況況不符,可能能顯示乙公司司為未披露的的關(guān)聯(lián)方報表層風(fēng)險資料三：A注冊冊會計師擬實實施的進一步步審計程序摘摘錄。（3）對委托加加工費實施實實質(zhì)性分析程程序。答案（2）序號是否與根據(jù)資料料一（結(jié)合資資料二）識別別出的重大錯錯報風(fēng)險直接接相關(guān)（是/否）與該審計程序直直接相關(guān)的項項目和認定（3）否。風(fēng)險存在于報表表層，程序針針對認定層，宰牛用的是殺雞雞刀，不行 存貨（計價和和分攤）； 營營業(yè)成本（準準確性） 例題20012年A卷卷綜合題

15、局部部 甲公司司是ABC會會計師事務(wù)所所的常年審計計客戶。A注注冊會計師負負責(zé)審計甲公公司20111年度財務(wù)報報表。 要求看完了題帽帽看要求，看看完了要求看看資料： （1）針針對資料一所所述各項,結(jié)結(jié)合資料二,假定不考慮慮其他條件，逐逐項指出資料料一所列事項項是否可能表表明存在重大大錯報風(fēng)險。如如果認為存在在重大錯報風(fēng)風(fēng)險，簡要說說明理由，并并說明該風(fēng)險險主要與哪些些財務(wù)報表項項目（僅限于于營業(yè)收入、營營業(yè)成本、資資產(chǎn)減值損失失、應(yīng)收賬款款、存貨、固固定資產(chǎn)和應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬）的哪些認認定相關(guān)。 資料一一： A注冊冊會計師記錄錄了所了解的的甲公司情況況及其環(huán)境，內(nèi)內(nèi)容摘錄如下下： （4）bb產(chǎn)

16、品5月至至8月的直接接人工成本總總額較其他月月份有明顯增增加，單位人人工成本沒有有明顯變化，銷銷售部、生產(chǎn)產(chǎn)部和人力資資源部經(jīng)理均均解釋由于bb產(chǎn)品有季節(jié)節(jié)性生產(chǎn)的特特點，需要雇雇用大量臨時時工。這與AA注冊會計師師在以前年度度了解的情況況一致不用用結(jié)合資料二二就可以認為為不存在重大大錯報風(fēng)險。答案（1）事項序號是否可能表明存存在重大錯報報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名名稱及認定（4）否00三、控制測試理解/熟悉悉，放進表里里就是綜合題題 （一）以以內(nèi)部控制目目標為起點的的控制測試如通過控制測試試獲取控制風(fēng)風(fēng)險為中或低低的證據(jù)，就就可以接受較較高的檢查風(fēng)風(fēng)險為什么么？因為控制制風(fēng)險是重大大錯

17、報風(fēng)險的的組成部分，與與重大錯報風(fēng)風(fēng)險同向變動動，而重大錯錯報風(fēng)險與可可接受檢查風(fēng)風(fēng)險反向變動動，并在很很大程度上通通過實質(zhì)性分分析程序獲取取進一步的審審計證據(jù)，減減少對細節(jié)測測試的依賴。1.對于計劃和和安排生產(chǎn)這這項主要業(yè)務(wù)務(wù)活動，有些些被審計單位位的內(nèi)部控制制要求，根據(jù)據(jù)經(jīng)審批的月月度生產(chǎn)計劃劃書，由生產(chǎn)產(chǎn)計劃經(jīng)理簽簽發(fā)預(yù)先按順順序編號的生生產(chǎn)通知單。在實施控制測試試時，應(yīng)抽取取生產(chǎn)通知單單檢查是否與與月度生產(chǎn)計計劃書中內(nèi)容容一致控制制測試的經(jīng)典典思路。例.以20113年A卷綜綜合題為模版版，展示出題題方式A注冊會計師在在審計工作底底稿中記錄了了甲公司生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制，部分內(nèi)

18、容容摘錄如下：序號控制控制測試和實質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（*）根據(jù)總經(jīng)理審批批的月度生產(chǎn)產(chǎn)計劃書，由由生產(chǎn)計劃經(jīng)經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先先按順序編號號的生產(chǎn)通知知單A注冊會計師對對控制的預(yù)期期偏差率為零零。抽取255張生產(chǎn)通知知單檢查是否否與月度生產(chǎn)產(chǎn)計劃書中內(nèi)內(nèi)容一致。經(jīng)檢查，A注冊冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有1張生產(chǎn)產(chǎn)通知單與當(dāng)當(dāng)月的生產(chǎn)計計劃書不一致致。生產(chǎn)計劃經(jīng)理解解釋，由于當(dāng)當(dāng)月生產(chǎn)任務(wù)務(wù)繁重，難以以按月度生產(chǎn)產(chǎn)計劃書安排排生產(chǎn)，在簽簽發(fā)生產(chǎn)通知知單時進行了了適當(dāng)調(diào)整沒有按月度度生產(chǎn)計劃書書簽發(fā)生產(chǎn)通通知單。A注冊會計師認認為解釋合理理，得出該項項內(nèi)部控制有有效運行的結(jié)結(jié)論。放進表里就是是綜合題。感感覺如何？

19、2.對于發(fā)出原原材料這項主主要業(yè)務(wù)活動動，有些被審審計單位內(nèi)部部控制要求： （1）倉庫庫管理員應(yīng)把把領(lǐng)料單編號號、領(lǐng)用數(shù)量量、規(guī)格等信信息輸入計算算機系統(tǒng)，經(jīng)經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)復(fù)核并以電子子簽名方式確確認后，系統(tǒng)統(tǒng)自動更新材材料明細臺賬賬； （2）原原材料倉庫分分別于每月、每每季和年度終終了，對原材材料存貨進行行盤點，會計計部門對盤點點結(jié)果進行復(fù)復(fù)盤。由倉庫庫管理員編寫寫原材料盤點點明細表，發(fā)發(fā)現(xiàn)差異及時時處理，經(jīng)倉倉儲經(jīng)理、財財務(wù)經(jīng)理和生生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核核后調(diào)整入賬賬。 在實施施控制測試時時應(yīng)當(dāng)： （1）抽抽取出庫單及及相關(guān)的領(lǐng)料料單，檢查是是否正確輸入入并經(jīng)適當(dāng)層層次復(fù)核； （2）抽抽取原材料盤盤點

20、明細表并并檢查是否經(jīng)經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)復(fù)核，有關(guān)差差異是否得到到處理。例.以20113年A卷綜綜合題為模版版，展示出題題方式 A注冊冊會計師在審審計工作底稿稿中記錄了甲甲公司生產(chǎn)與與存貨循環(huán)的的內(nèi)部控制，部部分內(nèi)容摘錄錄如下：序號控制控制測試和實質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（*）倉庫管理員把領(lǐng)領(lǐng)料單編號、領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)規(guī)格等信息輸輸入計算機系系統(tǒng)，經(jīng)倉儲儲經(jīng)理復(fù)核并并以電子簽名名方式確認后后，系統(tǒng)自動動更新材料明明細臺賬A注冊會計師對對控制的預(yù)期期偏差率為零零。抽取255張出庫單及及相關(guān)的領(lǐng)料料單，檢查是是否正確輸入入并經(jīng)倉儲經(jīng)經(jīng)理復(fù)核并以以電子簽名方方式確認。經(jīng)經(jīng)檢查，有22張未經(jīng)倉儲儲經(jīng)理復(fù)核，也也未以

21、電子簽簽名方式確認認。倉儲經(jīng)理解釋，發(fā)發(fā)出這2批材材料時，其正正在公司總部部參加重要會會議，倉庫管管理員為避免免影響生產(chǎn)，直直接將材料發(fā)發(fā)出違反制制度規(guī)定。A注冊會計師認認為解釋合理理，也理解倉倉庫管理員的的做法，得出出內(nèi)部空有效效運行的結(jié)論論。放進表里就是是綜合題。感感覺如何？3.對于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)產(chǎn)品成本這兩兩項主要業(yè)務(wù)務(wù)活動，有些些被審計單位位內(nèi)部控制要要求：（1）生產(chǎn)成本本記賬員應(yīng)根根據(jù)原材料出出庫單，編制制原材料領(lǐng)用用憑證，與計計算機系統(tǒng)自自動生成的生生產(chǎn)記錄日報報表核對材料料耗用和流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)信息；由會會計主管審核核無誤后，生生成記賬憑證證并過賬至生生產(chǎn)成本及原原材料明細賬賬和總分類

22、賬賬；（2）每月末，由由生產(chǎn)車間與與倉庫核對原原材料、半成成品、產(chǎn)成品品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入記錄，如如有差異，倉倉庫管理員應(yīng)應(yīng)編制差異分分析報告，經(jīng)經(jīng)倉儲經(jīng)理和和生產(chǎn)經(jīng)理簽簽字確認后交交會計部門調(diào)調(diào)整；（3）每月末，由由計算機系統(tǒng)統(tǒng)對生產(chǎn)成本本中各項組成成部分進行歸歸集，按照預(yù)預(yù)設(shè)的分攤公公式和方法，自自動將當(dāng)月發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)成成本在完工產(chǎn)產(chǎn)品和在產(chǎn)品品中按比例分分配；同時，將將完工產(chǎn)品成成本在各不同同產(chǎn)品類別中中分配，由此此生成產(chǎn)品成成本計算表和和生產(chǎn)成本分分配表；由生生產(chǎn)成本記賬賬員編制成生生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會會計主管審核核批準后進行行賬務(wù)處理。在實施控制測試試時應(yīng)當(dāng)：（1）抽取原材材料領(lǐng)用憑

23、證證，檢查是否否與生產(chǎn)記錄錄日報表一致致，是否經(jīng)適適當(dāng)審核，如如有差異是否否及時處理；（2）抽取核對對記錄，檢查查差異是否已已得到處理；（3）抽取生產(chǎn)產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑憑證，檢查與與支持性文件件是否一致并并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核核；（4）預(yù)設(shè)的分分攤公式和方方法是否存在在變更，變更更是否經(jīng)適當(dāng)當(dāng)審批，必要要時考慮利用用計算機專家家的工作。例.以20113年A卷綜綜合題為模版版，展示出題題方式A注冊會計師在在審計工作底底稿中記錄了了甲公司生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制，部分內(nèi)容容摘錄如下：序號控制控制測試和實質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（*）每月末，由生產(chǎn)產(chǎn)車間與倉庫庫核對原材料料、半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出出和轉(zhuǎn)入記錄錄，

24、如有差異異，倉庫管理理員應(yīng)編制差差異分析報告告，經(jīng)倉儲經(jīng)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)理簽字確認認后交會計部部門調(diào)整A注冊會計師詢詢問并檢查了了差異分析報報告的編制與與調(diào)整情況，發(fā)發(fā)現(xiàn)9月份、110月份沒有有編制差異分分析報告或或沒有對差異異分析報告中中反映的情況況進行調(diào)整。倉儲經(jīng)理解釋，99、10兩個個月份與生產(chǎn)產(chǎn)車間核對結(jié)結(jié)果表明不存存在差異，所所以沒有編制制差異分析報報告符合規(guī)規(guī)定/如果編編了但未調(diào)整整，屬重大缺缺陷。A注冊會計師檢檢查了9、110兩個月份份倉庫與生產(chǎn)產(chǎn)車間核對的的記錄，沒有有發(fā)現(xiàn)異常，得得出內(nèi)部控制制有效運行的的結(jié)論正確確。放進表里就是是綜合題。感感覺如何？（二）以風(fēng)險為為起點的控制制

25、測試2013年A卷卷綜合內(nèi)容摘摘錄： A注冊冊會計師在審審計工作底稿稿中記錄了甲甲公司銷售及及收款循環(huán)的的內(nèi)部控制，部部分內(nèi)容摘錄錄如下：序號風(fēng)險控制（1）向客戶提供過長長信用期而增增加壞賬損失失風(fēng)險客戶的信用期由由信用管理部部審核批準，如如長期客戶臨臨時申請延長長信用期，由由銷售部經(jīng)理理批準。（2）已記賬的收入未未發(fā)生或不準準確財務(wù)人員將經(jīng)批批準的銷售訂訂單、客戶簽簽字確認的發(fā)發(fā)運憑單及發(fā)發(fā)票所載信息息相互核對無無誤后，編制制記賬憑證(附上述單據(jù)據(jù))，經(jīng)財務(wù)務(wù)部經(jīng)理審核核后入賬。資料四：A注冊冊會計師在審審計工作底稿稿中記錄了實實施的控制測測試和實質(zhì)性性程序及其結(jié)結(jié)果，部分內(nèi)內(nèi)容摘錄如下下：

26、序號控制控制測試和實質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（1）產(chǎn)品送達后，甲甲公司要求客客戶的經(jīng)辦人人員在發(fā)運憑憑單上簽字。財財務(wù)部將客戶戶簽字確認的的發(fā)運憑單作作為收入確認認的依據(jù)之一一A注冊會計師對對控制的預(yù)期期偏差率為零零，從收入明明細賬中抽取取25筆交易易，檢查發(fā)運運憑單是否經(jīng)經(jīng)客戶簽字確確認。經(jīng)檢查查，有2張發(fā)發(fā)運憑單未經(jīng)經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋，這這2批貨物在在運抵客戶時時，客戶的經(jīng)經(jīng)辦人員出差差。由于以往往未發(fā)生過客客戶拒絕簽收收的情況，經(jīng)經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理理批準后確認認收入。A注冊會計師對對上述客戶的的應(yīng)收賬款實實施函證，回回函結(jié)果表明明不存在差異異在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移商品-22(續(xù))風(fēng)險計算機控制人

27、工控制控制測試同上 檢查性控制制下一生產(chǎn)產(chǎn)階段的成本本直到前一生生產(chǎn)階段已經(jīng)經(jīng)完成才能進進行記錄前前邊未完成，后后邊不能做。 每日生產(chǎn)報告告記錄生產(chǎn)任任務(wù)從一個階階段轉(zhuǎn)移到下下一階段的日日期和時間，并并識別授權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的員工。 檢查性控制制每個連續(xù)續(xù)性生產(chǎn)階段段最后的累計計成本也要在在每日生產(chǎn)報報告中反映 生產(chǎn)管理層檢檢查已分配的的成本，并詢詢問不一致的的情況 同上轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成成品倉庫-33(續(xù))風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試由計算機將已完完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移移的數(shù)量和成成本記錄至完完工產(chǎn)品存貨貨主文檔。由計算機生成關(guān)關(guān)于所有生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)已轉(zhuǎn)移移至產(chǎn)成品存存貨的完工生生產(chǎn)報告三三條控制都是是為了防止接接

28、收后不認賬賬使用計算機輔助助審計快捷捷方法，將將完成的生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移移到產(chǎn)成品倉倉庫的完工產(chǎn)產(chǎn)品進行比對對，檢查轉(zhuǎn)移移的數(shù)量、成成本是否一致致表11-3-115保管存貨和維護護存貨主文檔檔-1風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試記錄的存貨數(shù)量量可能與實際際存貨數(shù)量不不一致計算機可以提提供記錄的數(shù)數(shù)量以供與實實際比較定期或持續(xù)執(zhí)行行存貨盤點，調(diào)調(diào)整存貨主文文檔中存貨余余額和總分類類賬的余額。對于接收的完工工產(chǎn)品、外購購和銷售的商商品實施截止止測試保證證賬面記錄正正確檢查存貨盤點和和記錄的存貨貨余額。檢查授權(quán)調(diào)整存存貨余額的證證據(jù)表11-3-116保管存貨和維護護存貨主文檔檔-2風(fēng)險計算機控制人工控制

29、控制測試存貨主文檔中的的總額可能和和存貨總分類類賬的金額不不一致由計算機將總分分類賬和存貨貨主文檔中的的總額進行持持續(xù)的比對，并打印比對不一致的交易和余額的例外報告計算機比對，打打印例外報告告對接收的產(chǎn)成品品、外購和銷銷售的商品實實施截止測試試。對于存貨貨主文檔和存存貨總分類賬賬中存貨的損損耗和錯誤進進行調(diào)整人工調(diào)整例外外與錯誤檢查管理層復(fù)核核和經(jīng)授權(quán)調(diào)調(diào)整的證據(jù)表11-3-117保管存貨和維護護存貨主文檔檔-3風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試存貨過時或者狀狀況惡化，以以至于其賬面面價值可能超超過了市場價價值靠人打印出各存貨項項目的銷售量量，以及與現(xiàn)現(xiàn)有銷售需求求相對應(yīng)的當(dāng)當(dāng)前庫存情況況經(jīng)常復(fù)核

30、過時和和毀損的存貨貨，定期對存存貨項目計提提減值準備作作出決定。期末按照過往經(jīng)經(jīng)驗和一貫的的會計政策計計算存貨跌價價準備。檢查存貨的銷售售情況以及各各存貨項目的的最后銷售日日，以便識別別銷售緩慢和沒沒有銷售出去去的存貨檢查管理層復(fù)核核存貨過時和和存貨減值的的證據(jù)。 詢問計算存存貨減值準備備人員的勝任任能力。確認行業(yè)標準并并考慮被審計計單位的假設(shè)設(shè)是否合理。測試確定存貨銷銷售量的程序序化的控制表11-3-118保管存貨和維護護存貨主文檔檔-4風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試控制環(huán)境和控制制活動可能未未能使管理層層關(guān)注存貨的的變動、計量量或者計價，以以及與之高度度相關(guān)的財務(wù)務(wù)報表中可能能存在的潛在在

31、錯誤、錯報報和舞弊維護計算機應(yīng)應(yīng)軟件必須靠靠人工完成名醫(yī)不自醫(yī)醫(yī)高級管理層的監(jiān)監(jiān)控主要涉及及以下方面：生產(chǎn)量和生生產(chǎn)成本；原原材料和產(chǎn)成成品存貨水平平；根據(jù)存貨貨盤點的數(shù)量量和存貨主文文檔以及存貨貨的損耗和丟丟失情況進行行調(diào)整；與銷銷售需求有關(guān)關(guān)的脫銷和儲儲存過量情況況；標準成本本差異和間接接費用分配應(yīng)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的的實際情況和和行業(yè)的一般般情況匹配；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)業(yè)績指標檢查管理層監(jiān)控控程序和關(guān)鍵鍵業(yè)績指標的的有效性，以以防止、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)產(chǎn)與存貨交易易和余額相關(guān)關(guān)的錯誤和舞舞弊 2013年年A卷綜合題題局部甲公司是ABCC會計師事務(wù)務(wù)所的常年審審計客戶,擁擁有乙公司和和丙公司兩家家聯(lián)營公司。

32、甲甲公司主要從從事建材的生生產(chǎn)、銷售以以及建筑安裝裝工程。A注注冊會計師負負責(zé)審計甲公公司20122年度財務(wù)報報表,擬于22013年44月1日出具具審計報告。財財務(wù)報表整體體的重要性為為25萬元。要求看完了題題帽看要求，看看完了要求看看資料：（3）針對資料料四的事項,假定這些控控制的設(shè)計有有效并得到執(zhí)執(zhí)行,根據(jù)控控制測試和實實質(zhì)性程序及及其結(jié)果,指指出資料四所所列控制運行行是否有效,如認為運行行無效,簡要要說明理由。資料四：A注冊會計師在在審計工作底底稿中記錄了了實施的控制制測試和實質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果,部分分內(nèi)容摘錄如如下：序號控制控制測試和實質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（2）如需對ERP系系統(tǒng)中設(shè)

33、定的的生產(chǎn)成本計計算方法和公公式進行變更更,財務(wù)部將將系統(tǒng)變更申申請在當(dāng)月提提交至信息技技術(shù)部,由其其在月末前無條件完完成變更。 在檢查信息息技術(shù)部是否否及時，恰當(dāng)當(dāng)處理收到的的申請時，AA注冊會計師師發(fā)現(xiàn)20112年11月月財務(wù)部提交交的系統(tǒng)變更更申請未在當(dāng)當(dāng)月處理。 信息技術(shù)部部解釋當(dāng)月由由于工作繁忙忙，未及時更更改，已通知知財務(wù)部執(zhí)執(zhí)行無效。 財務(wù)人員解解釋，20112年11月月起，生產(chǎn)過過程中心添加加了某種輔料料。因ERPP系統(tǒng)尚未變變更，財務(wù)人人員通過手工工計算調(diào)整生生產(chǎn)成本“未變更”嚴重影響工工作。 A注冊會計計師進行了相相關(guān)測試，未未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成成本計算錯誤誤結(jié)果證明明不了過程。答

34、案序號控制運行是否有有效(是/否否)理由（2）否信息技術(shù)不未及及時處理系統(tǒng)統(tǒng)變更申請，該該控制未得到到及時執(zhí)行。 20012年A卷綜合題局局部 甲公司司是ABC會會計師事務(wù)所所的常年審計計客戶，主要要從事a、b和c三類石化產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)和和銷售。A注冊會計師師負責(zé)審計甲甲公司20111年度財務(wù)務(wù)報表，按照照稅前利潤的的5%確定財務(wù)務(wù)報表整體的的重要性為660萬元。 要求（11）看完了題帽帽看要求，看看完了要求看看資料: 針對資料一一所述事項，結(jié)結(jié)合資料二，假假定不考慮其其他條件，指指出資料一所所列事項是否否可能表明存存在重大錯報報風(fēng)險。如果果認為存在重重大錯報風(fēng)險險，簡要說明明理由，并說說明該風(fēng)

35、險主主要與哪些財財務(wù)報表項目目(僅限于營業(yè)業(yè)收入、營業(yè)業(yè)成本、資產(chǎn)產(chǎn)減值損失、應(yīng)應(yīng)收賬款、存存貨、固定資資產(chǎn)和應(yīng)付職職工薪酬)的哪些認定定相關(guān)。資料一：A注冊冊會計師了解解的甲公司情情況及其環(huán)境境摘錄。（1）甲公司利利用ERP系統(tǒng)核核算生產(chǎn)成本本，在以前年年度，利用EERP系統(tǒng)之之外的G軟件手工輸輸入相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)后進行存貨貨賬齡的統(tǒng)計計和分析。22011年，信息技術(shù)術(shù)部門在ERRP系統(tǒng)中開開發(fā)了存貨賬賬齡分析子模模塊評注：自行行開發(fā),應(yīng)懷疑。144教材P3411如果管理層層作出會計估估計時采用了了內(nèi)部開發(fā)的的模型或偏離離了某一特定定行業(yè)或環(huán)境境中所采用的的通用方法，則則可能存在更更大的重大錯錯報

36、風(fēng)險，于每月末末自動生成存存貨賬齡報告告。甲公司會會計政策規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合存貨賬齡等等因素確定存存貨期末可變變現(xiàn)凈值，計計提存貨跌價價準備表明如系統(tǒng)統(tǒng)存在問題，將將直接影響存存貨計價和分分攤認定，資資產(chǎn)減值損失失準確性認定定。無需看資資料二資料二：有關(guān)制制造費用的財財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄錄金額單位：萬元明細項目未審數(shù)已審數(shù)2011年2010年折舊費用1 0001 200修理費300310物料消耗200210水電費150130間接人工成本10090其他5060總計1 8002 000答案 （11）事項序號是否可能表明存存在重大錯報風(fēng)險(是是/否)理由財務(wù)報表項目名稱及認定（1）是存在信息技術(shù)控控制薄弱導(dǎo)

37、致致賬齡分析不不準確的風(fēng)險險，影響存貨貨跌價準備的的準確性存貨(計價和分分攤)；資產(chǎn)減值損失(準確性)要求（2）：針針對資料三的的審計程序，假假定不考慮其其他條件，逐逐項指出相關(guān)關(guān)審計程序與與根據(jù)資料一一（結(jié)合資料料二）識別的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險是否直接接相關(guān)。如果果不直接相關(guān)關(guān)，指出與該該審計程序直直接相關(guān)的財財務(wù)報表項目目和認定。資料三：A注冊冊會計師擬實實施的進一步步審計程序摘摘錄。（1）測試信息息技術(shù)一般性性控制和與EERP系統(tǒng)中中存貨賬齡分分析子模塊相相關(guān)的信息技技術(shù)應(yīng)用控制制有效。因因為正是這個個“子模塊”在要求（11）中導(dǎo)致了了重大錯報風(fēng)風(fēng)險。答案（2）序號是否與根據(jù)資料料一（結(jié)合資

38、資料二）識別別出的重大錯報風(fēng)風(fēng)險直接相關(guān)關(guān)（是/否）與該審計程序直直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和和認定（1）是第三節(jié) 生產(chǎn)與與存貨循環(huán)的的實質(zhì)性程序序一、生產(chǎn)與存貨貨交易的實質(zhì)質(zhì)性程序（一）實質(zhì)性分分析 1.確定營業(yè)業(yè)收入、營業(yè)業(yè)成本、毛利利、存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和費用支出項項目的期望值值。2.根據(jù)本期存存貨余額組成成、存貨采購購、生產(chǎn)水平平與以前期間和和預(yù)算的比較較，確定可接接受差異額。3.比較存貨余余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率率。4.計算實際數(shù)數(shù)和預(yù)計數(shù)之之間的差異，與與關(guān)鍵業(yè)績指指標比較。5.詢問管理層層和員工，調(diào)調(diào)查重大差異異額是否表明明存在重大錯錯報風(fēng)險。6.形成結(jié)論。具體實施分析程程序時應(yīng)當(dāng)注注意以下5點點：

39、 （1）使用計算算機輔助審計計軟件下載被被審計單位存存貨主文檔和和總分類賬戶戶，以計算財財務(wù)指標和經(jīng)經(jīng)營指標，與與期望值比較較；（2）按區(qū)域分分析各月存貨貨變動情況，考考慮存貨變動動情況是否與與季節(jié)性變動動和經(jīng)濟因素素變動一致。（3）對周轉(zhuǎn)緩緩慢或者長時間沒沒有周轉(zhuǎn)（如如超過半年）以以及出現(xiàn)負余余額的存貨項項目單獨摘錄錄并列表。（4）由于可能能隱含著重要要的潛在趨勢勢，不要過分分依賴計算的的平均值計計算存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率時，用“營業(yè)成本/存貨年末余余額”可能比用“營業(yè)成本/年初、年末末存貨余額平平均值”更敏感。（5）各類存貨貨的重大錯報報風(fēng)險可能并并不一致，實實質(zhì)性分析應(yīng)應(yīng)該用于單項項存貨或分類別別

40、存貨。（二）細節(jié)測試試1.交易的細節(jié)節(jié)測試支持持性證據(jù)+截截止測試（1）從存貨業(yè)業(yè)務(wù)主要交易易中選取樣本本，檢查支持持性證據(jù)。（2）確認期末末存貨收發(fā)的的最后一個號號碼，實施截截止測試。2.余額的細節(jié)節(jié)測試監(jiān)盤盤+計價（1）觀察存貨貨的實地盤存存；（2）詢問盤點點日是否有“我中有他”或“他中有我”的存貨；（3）獲取盤點點表，測試存存貨的完整性性、存在和計計量方向；（4）檢查存貨貨的抵押合同同和寄存合同同所有權(quán)/披露； （5）檢查、計計算、詢問、函函證存貨的價價格與可變現(xiàn)凈值值。二、存貨審計概概述（一）導(dǎo)致存貨貨審計復(fù)雜的的原因1.存貨通常是是資產(chǎn)負債表表的主要項目，是是營運資本的的最大項目報報

41、表使用者重重視，管理層層可能有粉飾飾的意圖，風(fēng)風(fēng)險高。2.存放于不同同地點。雖便便于生產(chǎn)、銷銷售，但企業(yè)業(yè)難以控制和和盤點，從而而增加了審計計的困難。3.存貨項目的的多樣性。例如如，化學(xué)制品品、寶石、電電子元件以及及其他的高科科技產(chǎn)品，品品質(zhì)難以確定定，可能需要要專家。4.存貨實物的的陳舊過時情況況，存貨成本本的歸集分配配過程以及存存貨計價方法法的多樣性均均導(dǎo)致存貨計計價困難。（二）存貨審計計的基本程序序1.監(jiān)盤監(jiān)盤由多種審計計程序組合而而成。既有控控制測試的成成分，也有實實質(zhì)性程序的的成分。監(jiān)盤中的控制測測試包括注冊冊會計師與管管理層討論其其存貨盤點計計劃、現(xiàn)場觀觀察被審計單單位對存貨的的盤

42、點；監(jiān)盤中的實質(zhì)性性程序包括注注冊會計師親親自對存貨實實施實物檢查查、向第三方方函證寄存在在外的存貨等等。2.計價測試存貨監(jiān)盤確定了了存貨的數(shù)量量，但財務(wù)報報表上列示的的是存貨的價價值，因此在在監(jiān)盤的基礎(chǔ)礎(chǔ)上還需要實實施存貨計價價測試。存貨計價包括存存貨賬面余額額存貨價值值的形成的的測試與存貨貨可變現(xiàn)凈值值存貨價值值的實現(xiàn)的的測試兩個部部分。（三）存貨監(jiān)盤盤的基本要求求如果存貨對財務(wù)務(wù)報表是重要要的，實施下下列審計程序序，對存貨的的存在和狀況獲取證據(jù)據(jù)：1.在存貨盤點點現(xiàn)場實施監(jiān)盤盤（除非不可可行）； 2.對期末存存貨記錄實施施審計程序，以以確定其是否否準確反映實實際的存貨盤盤點結(jié)果。具體的說

43、來，存存貨監(jiān)盤涉及及：1.獲取有關(guān)管管理層存貨盤盤點程序可靠靠性的審計證證據(jù)；2.觀察管理層層指令的遵守守情況，以及及用于記錄和和控制存貨盤盤點結(jié)果的程程序的實施情情況；3.檢查存貨以以確定其是否否存在，評價價存貨狀況，并并對存貨盤點點結(jié)果進行測測試。這些程序是用作作控制測試還還是實質(zhì)性程程序，取決于于注冊會計師師的風(fēng)險評估估結(jié)果、審計計方案和實施施的特定程序序。（四）監(jiān)盤程序序可以實現(xiàn)的的審計目標存貨監(jiān)盤作為存存貨審計的一一項核心審計計程序，通常常可同時實現(xiàn)現(xiàn)多項審計目目標：1.被審計單位位記錄的所有有存貨確實存存在（存在）2.已經(jīng)反映了了被審計單位位擁有的全部部存貨（完整整性）3.屬于被審

44、計計單位的合法法財產(chǎn)（權(quán)利利和義務(wù)） 一般而言，監(jiān)監(jiān)盤足以證實實存在認定，但但對于權(quán)利和和義務(wù)認定和和完整性認定時時，除監(jiān)盤程程序外，可能能還需要實施施其他審計程程序。如果在監(jiān)盤過程程中關(guān)注到存存貨品質(zhì)或狀狀況的情況，也也可以為存貨貨的計價和分分攤認定提供供證據(jù)。三、存貨監(jiān)盤計計劃4.存貨盤點的的時間安排2012年年A卷綜合如果存貨盤點在在財務(wù)報表日日以外的其他他日期進行，實實施程序以確確定存貨盤點點日與財務(wù)報報表日之間的的存貨變動是是否已得到恰恰當(dāng)?shù)挠涗洝?2012年年A卷綜合題題局部/存貨貨盤點的時間間安排甲公司是ABCC會計師事務(wù)務(wù)所的常年審審計客戶，主主要從事a、bb和c三類石石化產(chǎn)品

45、的生生產(chǎn)和銷售。AA注冊會計師師負責(zé)審計甲甲公司20111年度財務(wù)務(wù)報表。要求（1）：針對資料一所述述事項，結(jié)合合資料二，假假定不考慮其其他條件，指指出資料一所所列事項是否否可能表明存存在重大錯報報風(fēng)險。如果果認為存在重重大錯報風(fēng)險險，簡要說明明理由，并說說明該風(fēng)險主主要與哪些財財務(wù)報表項目目（僅限于營營業(yè)收入、營營業(yè)成本、資資產(chǎn)減值損失失、應(yīng)收賬款款、存貨、固固定資產(chǎn)和應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬）的哪些認認定相關(guān)。資料一：A注冊冊會計師了解解的甲公司情情況及其環(huán)境境摘錄（5）存貨盤盤點的時間安安排為方便便安排盤點人人員，甲公司司將a和b產(chǎn)產(chǎn)品的年度盤盤點時間確定定為20111年12月331日這個個日子

46、不存在在問題，將將c產(chǎn)品的年年度盤點時間間確定為20011年122月20日這個日子意意味著需要“調(diào)節(jié)”，即利用112月20日日到31日之之間的存貨增增減記錄。自自2011年年12月255日起，由新新入職的存貨貨管理員負責(zé)責(zé)管理c產(chǎn)品品并在ERPP系統(tǒng)中記錄錄其數(shù)量變動動屋漏偏逢逢連陰雨/存存貨存在或完完整性認定/本事項與資資料（制造費費用）二無關(guān)關(guān)。答案（1）要求（2）：針對資料三的審審計程序，假假定不考慮其其他條件，逐逐項指出相關(guān)關(guān)審計程序與與根據(jù)資料一一(結(jié)合資料料二)識別的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險是否直接接相關(guān)。如果果不直接相關(guān)關(guān)，指出與該該審計程序直直接相關(guān)的財財務(wù)報表項目目和認定。資料三：A

47、注冊冊會計師擬實實施的進一步步審計程序摘摘錄（5）對a和bb產(chǎn)品實施年年末監(jiān)盤程序序可以直接接證實存貨存存在認定。存存貨存在認定定確實存在重重大錯報風(fēng)險險,但風(fēng)險禍禍起c產(chǎn)品，程程序針對a和和b產(chǎn)品，擦擦身而過，無無效。答案（1）5.被審計單位位是否一貫采采用永續(xù)盤存存制如一貫采用永續(xù)續(xù)盤存制，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)在年度中一一次或多次參參加盤點監(jiān)監(jiān)盤。 如采用實地盤盤存制年末末倒擠存貨減減少。風(fēng)險高高，注冊會會計師要參加加盤點監(jiān)盤盤。6.獲取存貨存存放地點，以以確定監(jiān)盤地地點2013年年B卷綜合應(yīng)重點考慮被重重要存貨存放放地點，特別別是金額較大大或可能存在在重大錯報風(fēng)風(fēng)險（如存貨貨性質(zhì)特殊）的的存

48、貨地點，將將這些存貨地地點列入監(jiān)盤盤地點。對其他無法在存存貨盤點現(xiàn)場場實施存貨監(jiān)監(jiān)盤的存貨存存放地點，實實施替代審計計程序，以獲獲取有關(guān)存貨貨的存在和狀狀況的充分、適適當(dāng)?shù)膶徲嬜C證據(jù)。例題20113年B卷簡簡答題審計項目組實施施存貨監(jiān)盤的的部分事項如如下：（2）審計項目目組按20112年末各存存放地點存貨貨余額進行排排序，選取存存貨余額最大大的20個地地點（合計占占年末存貨余余額的60%）實施監(jiān)盤盤。審計項目目組根據(jù)選取取地點的監(jiān)盤盤結(jié)果，認為為甲公司年末末存貨盤點結(jié)結(jié)果滿意。要求:指出A注注冊會計師的的處理是否適適當(dāng)。如認為為不當(dāng)，簡要要說明理由。答案事項（2）的處處理存在不當(dāng)當(dāng)之處。確定定

49、存貨存放地地點時不僅僅要考慮金額額的大小，還還應(yīng)考慮風(fēng)險險評估結(jié)果。對對其他無法在在存貨盤點現(xiàn)現(xiàn)場實施存貨貨監(jiān)盤的存貨貨存放地點，實實施替代審計計程序。7.是否需要專專家協(xié)助在獲取確定資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)產(chǎn)實物狀況（如如礦石堆），或或在收集特殊殊類別存貨（如如藝術(shù)品、稀稀有玉石、房房地產(chǎn)、電子子器件、工程程設(shè)計等）的的審計證據(jù)時時，可以考慮慮利用專家的的工作。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金金額較大時，可可能面臨如何何評估在產(chǎn)品品完工程度問問題： （1）自行確確定：了解盤盤點程序。如如在產(chǎn)品的完完工程度未被被明確列出，考考慮獲取零部部件明細清單單、標準成本本表以及作業(yè)業(yè)成本表，與與工廠的有關(guān)關(guān)人員進行討討論等，并運

50、運用職業(yè)判斷斷確定完工程程度的措施。 （2）利用專專家工作：也也可以根據(jù)存存貨生產(chǎn)過程程的復(fù)雜程度度考慮利用專專家的工作。提醒：需要考慮慮利用專家的的兩個情形：存貨特殊類類別，在產(chǎn)品品金額較大。明明確下來，記記住。（三）存貨監(jiān)盤盤計劃的主要要內(nèi)容記憶憶1.存貨監(jiān)盤目目標、范圍及及時間安排記憶 （1）存貨監(jiān)監(jiān)盤的主要目目標多次考考過：獲取取資產(chǎn)負債表表日有關(guān)存貨貨數(shù)量和狀況況、以及有關(guān)關(guān)管理層存貨貨盤點程序可可靠性的審計計證據(jù)，檢查查存貨的數(shù)量量是否真實完完整，是否歸歸屬被審計單單位，存貨有有無毀損、陳陳舊、過時、殘殘次和短缺等等狀況。 （2）存貨監(jiān)監(jiān)盤范圍的大小取取決于存貨的的內(nèi)容、性質(zhì)質(zhì)以及

51、與存貨貨相關(guān)的內(nèi)部部控制的完善善程度和重大大錯報風(fēng)險的的評估結(jié)果。 （3）存貨監(jiān)監(jiān)盤的時間，包括實實地察看盤點點現(xiàn)場的時間間、觀察存貨貨盤點的時間間和對已盤點點存貨實施檢檢查的時間等等，應(yīng)當(dāng)與被被審計單位實實施存貨盤點點的時間相協(xié)協(xié)調(diào)。例題20113年B卷簡簡答題/存貨貨監(jiān)盤審計項目組實施施存貨監(jiān)盤的的部分事項如如下： （1）審計工工作底稿中記記錄：存貨監(jiān)監(jiān)盤目標為獲獲取有關(guān)甲公公司資產(chǎn)負債債表日存貨數(shù)數(shù)量的審計證證據(jù)太少了了。要求:指出A注注冊會計師的的處理是否適適當(dāng)。如認為為不當(dāng)，簡要要說明理由。答案不當(dāng)。存貨監(jiān)盤盤的主要目標標包括獲取被被審計單位資資產(chǎn)負債表日日有關(guān)存貨數(shù)數(shù)量和狀況、以以

52、及有關(guān)管理理層存貨盤點點程序可靠性性的審計證據(jù)據(jù)，檢查存貨貨的數(shù)量是否否真實完整，是是否歸屬被審審計單位，存存貨有無毀損損、陳舊、過過時、殘次和和短缺等狀況況。2.存貨監(jiān)盤的的要點及關(guān)注注事項記憶憶重點關(guān)注盤點期期間存貨的移移動、存貨的的狀況、存貨的的截止、存貨的的各個存放地地點及金額等一個都不不能少。3.參加存貨監(jiān)監(jiān)盤人員的分分工記憶根據(jù)被審計單位位盤點人員分分工、分組情情況、存貨監(jiān)監(jiān)盤工作量的的大小和人員員素質(zhì)情況確確定存貨監(jiān)盤盤的人員及其其分工。 4.檢查存貨貨的范圍記記憶在實施觀察程序序后，如果認認為被審計單單位內(nèi)部控制制設(shè)計良好且且得到有效實實施、存貨盤盤點組織良好好，可以相應(yīng)應(yīng)縮小

53、實施檢檢查程序的范范圍。例題20007年簡答題題B注冊會計師接接受委托，對對常年審計客客戶丙公司2207年度財務(wù)務(wù)報表進行審審計。丙公司司為玻璃制造造企業(yè)，存貨貨主要有玻璃璃、煤炭和燒燒堿，其中少少量關(guān)鍵詞詞！如比例比比較高,例如如08年試題題中的39%，就應(yīng)當(dāng)實實施實地檢查查玻璃存放放于外地公用用倉庫。另有有丁公司部分分水泥存放于于丙公司的倉倉庫不能納納入盤點范圍圍。丙公司司擬于207年12月229日至122月31日記住，共33天盤點存存貨，以下是是B注冊會計計師撰寫的存存貨監(jiān)盤計劃劃的部分內(nèi)容容。要求看完了題題帽看要求，看看完了要求看看資料：（1）指出存貨貨監(jiān)盤計劃中中的目標、范圍和時間存

54、在的錯錯誤，并簡要要說明理由；（2）請判斷存存貨監(jiān)盤計劃劃中列示的主主要程序是否適當(dāng)當(dāng)，若不恰當(dāng)當(dāng)，請予以修修正。答案（1）三三處錯誤：錯誤1：目標錯錯誤，存貨監(jiān)監(jiān)盤的目標不不恰當(dāng)，監(jiān)盤盤目標應(yīng)為獲獲取有關(guān)存貨貨數(shù)量和狀況況的審計證據(jù)據(jù)。錯誤2：范圍錯錯誤，丁公司司水泥的所有有權(quán)不屬于丙丙公司，不應(yīng)應(yīng)納入監(jiān)盤范范圍。錯誤3：時間錯錯誤，存貨的的觀察與檢查查時間應(yīng)與盤盤點時間相協(xié)協(xié)調(diào)，應(yīng)為112月29日日至12月331日。答案（2）三三處不恰當(dāng)：程序1不恰當(dāng)。應(yīng)應(yīng)為復(fù)核或與與管理層討論論存貨盤點計計劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修修改為：檢查查相關(guān)憑證以以證實盤點截截止日前所有有已確認為銷銷售但

55、尚未裝裝運出庫的存存貨均未納入入盤點范圍。程序4不恰當(dāng)。修修改為：對于于存放在外地地公用倉庫的的玻璃，應(yīng)實實施函證或利利用其他注冊冊會計師工作作等替代程序序。三、存貨監(jiān)盤計計劃（一）制定存貨貨監(jiān)盤計劃的的基本要求 1.編制監(jiān)盤盤計劃的基礎(chǔ)礎(chǔ)：評價被審審計單位管理理層制定的存存貨盤點程序序。 2.編編制監(jiān)盤計劃劃的依據(jù)：存存貨的特點、盤存制度和存存貨內(nèi)部控制制的有效性等等。 3.編制監(jiān)盤盤計劃的要求求：周密、細致。因為：（1）方法存貨貨風(fēng)險高，存存貨存在與完整性認定可可能同時具有有較高的重大大錯報風(fēng)險；（2）監(jiān)盤機會會少：注冊會會計師通常只只有一次機會會通過存貨的的實地監(jiān)盤對對有關(guān)認定做做出評價

56、。 例題20011年綜合合題1 甲公司是ABBC會計師事事務(wù)所的常年年審計客戶,主要從事醫(yī)醫(yī)療器械設(shè)備備的生產(chǎn)和銷銷售。A類產(chǎn)產(chǎn)品為大中型型醫(yī)療器械設(shè)設(shè)備，主要銷銷往醫(yī)院；BB類產(chǎn)品為小小型醫(yī)療器械械設(shè)備，主要要通過經(jīng)銷商商銷往藥店。XX注冊會計師師負責(zé)審計甲甲公司20110年度財務(wù)務(wù)報表。 要求：（1）針對資料料一(6)，結(jié)合合資料二，假假定不考慮其其他條件，指指出資料一所所列事項是否否可能表明存存在重大錯報報風(fēng)險。如果果認為存在重重大錯報風(fēng)險險，簡要說明明理由，并說說明該風(fēng)險主主要與哪些項項目(僅限于于營業(yè)收入、營營業(yè)成本、銷銷售費用、應(yīng)應(yīng)收賬款、壞壞賬準備、存存貨和其他應(yīng)應(yīng)付款)的哪哪些

57、認定相關(guān)關(guān)。 資料一一：X注冊會會計師了解的的甲公司情況況及其環(huán)境摘摘錄 （6）依據(jù)存貨特特點，制定盤盤點計劃甲甲公司的生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備使用的的備件的購買買和領(lǐng)用不頻頻繁，但各類類備件的種類類繁多。為減減輕年末存貨貨盤點的工作作量，甲公司司管理層決定定于20100年11月330日對備件件進行盤點，其其余存貨在22010年112月31日日進行盤點。資料二：X注冊冊會計師獲取取的甲公司的的財務(wù)數(shù)據(jù)摘摘錄答案（1）要求：（3）針對資料料四(6)的實質(zhì)質(zhì)性程序，假假定不考慮其其他條件，指指出實質(zhì)性程程序與根據(jù)資資料一(結(jié)合合資料二)識識別的重大錯錯報風(fēng)險是否否直接相關(guān)。如如果直接相關(guān)關(guān)，指出對應(yīng)應(yīng)的是識別的

58、的哪一項重大大錯報風(fēng)險，并并簡要說明理理由。 資料四：X注注冊會計師擬擬實施的實質(zhì)質(zhì)性程序摘錄錄（6）分別在22010年111月30日日和20100年12月331日對甲公公司的存貨盤盤點實施監(jiān)盤盤監(jiān)盤證實實存在性，但但存在認定無無風(fēng)險。答案（3）（二）制定存貨貨監(jiān)盤計劃應(yīng)應(yīng)考慮的相關(guān)關(guān)事項1.與存貨相關(guān)關(guān)的重大錯報報風(fēng)險 存貨通常具有有較高水平的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險 2.與與存貨相關(guān)的的內(nèi)部控制 與存貨貨相關(guān)的內(nèi)部部控制涉及被被審計單位供供、產(chǎn)、銷各各個環(huán)節(jié)，包包括采購、驗驗收、倉儲、領(lǐng)領(lǐng)用、加工、裝裝運出庫等方方面。3.對存貨盤點點制定的適當(dāng)當(dāng)程序和下達達的正確指令令注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列主主

59、要因素，以以評價其能否否合理地確定定存貨的數(shù)量量和狀況：四、存貨監(jiān)盤程程序（一）評價管理理層記錄和控控制存貨盤點點結(jié)果的指令令和程序1.適當(dāng)控制活活動的運用，例例如，收集已已使用的存貨貨盤點記錄，清清點未使用的的存貨盤點表表單，實施盤盤點和復(fù)盤程程序；2.準確認定在在產(chǎn)品的完工工程度，流動動緩慢(呆滯滯)、過時或或毀損的存貨貨項目，以及及第三方擁有有的存貨(如如寄存貨物)；3.在適用的情情況下用于估估計存貨數(shù)量量的方法，如如可能需要估估計煤堆的重重量；4.對存貨在不不同存放地點點之間的移動動以及截止日日前后期間出出入庫的控制制。（二）觀察移動動、截止的盤盤點程序多多次考過1.存貨移動：注冊會計

60、師師應(yīng)確定被審審計單位是否否已設(shè)置了相相應(yīng)的控制程程序，確保在在適當(dāng)?shù)钠陂g間內(nèi)對存貨做做出了準確記記錄。如果在盤點過程程中無法停止止存貨的移動動，如何處理理？（1）考慮無法法停止存貨移移動的原因及及其合理性(考慮舞弊)；（2）了解管理理層針對存貨貨移動所采取取的控制程序序，觀察控制制程序是否得得到執(zhí)行，能能否確保相關(guān)關(guān)存貨只被盤盤點一次。采取的控制程序序包括：在倉倉庫內(nèi)劃分出出獨立的過渡渡區(qū)域；將預(yù)預(yù)計在盤點期期間領(lǐng)用的存貨提前移至至過渡區(qū)域，將將盤點期間辦辦理入庫手續(xù)的存存貨暫時存放放在過渡區(qū)域域。（3）了解管理理層對存貨收收發(fā)截止影響響的考慮,索索取盤點期間間存貨移動的的記錄及出、入入庫資